合同審計(jì)實(shí)施方案

1、采購(gòu)合同審計(jì)實(shí)施方案一、審計(jì)重點(diǎn)與方法(一)政府采購(gòu)審計(jì)政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依 法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行 為。政府采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)物資采購(gòu)部門(mén)獲取貨物、工程、服務(wù)的采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和與造 價(jià)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一般情況下分為：預(yù)算審計(jì)、招標(biāo)文件審計(jì)、待簽合同審計(jì)、 結(jié)算審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。審計(jì)方式主要是委托社會(huì)中介、聘請(qǐng)專(zhuān)家參與或自 行組織人員開(kāi)展。其審計(jì)重點(diǎn)和方法有：1.政府采購(gòu)的內(nèi)部控制情況審計(jì)(1)審查單位是否建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政

2、府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。(2)審查單位政府采購(gòu)管理是否明確相關(guān)崗位(部門(mén))的職責(zé)權(quán)限，以確 保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件編制與審核、合同審核、簽訂與驗(yàn)收、 驗(yàn)收與保管、使用等不相容崗位相互分離。(3)審查單位對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)是否實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中是否 建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)、 相互制約的機(jī)制。(4)檢查單位對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核、采購(gòu)文件內(nèi)部審核、采購(gòu)組織 管理情況，選擇政府采購(gòu)方式、發(fā)布政府采購(gòu)信息是否按規(guī)定執(zhí)行， 招標(biāo)文件是 否存在排他性、指向性等不公平不公正行為，采購(gòu)組織是否公開(kāi)、公平、公正、 客

3、觀，開(kāi)評(píng)標(biāo)過(guò)程有無(wú)用標(biāo)、圍標(biāo)嫌疑等。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu) 方式等事項(xiàng)是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。(5)審查單位對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施、驗(yàn)收的管理情況。在建設(shè)中是否堅(jiān)持 貨物到貨簽收、安裝調(diào)試時(shí)是否按規(guī)定流程組織、變更時(shí)是否按規(guī)定簽證或報(bào)批； 是否根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度、合同和政府招投標(biāo)文件，由指定部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)組織 專(zhuān)家或相關(guān)部門(mén)人員對(duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、工期和其他相關(guān)內(nèi) 容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(證明)。(6)審計(jì)單位對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制情況。檢查是否妥善保管政府采 購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類(lèi)批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、安 裝調(diào)試文檔、培訓(xùn)記錄、獨(dú)立核算財(cái)務(wù)資

4、料、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。 是否定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。(7)審計(jì)單位對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理情況。對(duì)于涉密政府采 購(gòu)項(xiàng)目，單位是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定 保密條款，是否按相關(guān)規(guī)定采購(gòu)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品是否嚴(yán)格報(bào)批，采購(gòu)方 式是否在符合規(guī)定的前提下形成充分競(jìng)爭(zhēng)。(8)檢查單位是否制定貨物、工程、服務(wù)采購(gòu)管理制度，并有效執(zhí)行。貨 物采購(gòu)應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正和擇優(yōu)的原則；列入政府采購(gòu)目錄貨物應(yīng)按政府 采購(gòu)規(guī)定的程序、方式執(zhí)行；采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)有資金預(yù)算安排；采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)先立項(xiàng)， 重大項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)有可行性研究報(bào)告并經(jīng)相關(guān)部門(mén)

5、論證審批； 屬于控購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)在立 項(xiàng)前先辦理控購(gòu)手續(xù)；項(xiàng)目履約驗(yàn)收應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定；采購(gòu)應(yīng)實(shí)行回避制度；單 位監(jiān)督部門(mén)應(yīng)有效參與采購(gòu)監(jiān)督。 非法人單位(部門(mén))未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外簽訂合 同。2.政府采購(gòu)審計(jì)(1)審查政府采購(gòu)預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符 合規(guī)定，采購(gòu)活動(dòng)是否按照財(cái)政采購(gòu)預(yù)算主管部門(mén)批復(fù)的政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查預(yù)算編制是否科學(xué)、合理，有無(wú)不經(jīng)程序確定采購(gòu)預(yù)算。有無(wú)任意追加 或追減采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。審查編制政府采購(gòu)預(yù)算的依據(jù)是否充分有效， 是否存在超過(guò)采購(gòu)人實(shí)際需要，重復(fù)采 購(gòu)、擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、貪大求洋，提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的情

6、況；審查采購(gòu)預(yù)算細(xì)化程 度，是否存在因采購(gòu)預(yù)算不明確而無(wú)法形成有效約束、粗放的預(yù)算不利于財(cái)政資 金合理科學(xué)使用的情況。(2)依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)參與人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu) 的資格條件進(jìn)行審查，包括對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評(píng) 審專(zhuān)家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購(gòu)市場(chǎng)的問(wèn) 題，是否存在不符合條件的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評(píng)審專(zhuān)家或不按規(guī)定抽取管理評(píng)審專(zhuān)家影響采購(gòu)結(jié)果的問(wèn)題(3)審查政府采購(gòu)方式是否恰當(dāng)，有無(wú)違規(guī)調(diào)整采購(gòu)方式而規(guī)避公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng) 等問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注將應(yīng)適用公開(kāi)招標(biāo)方式的更改為詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談

7、判、單一來(lái)源采購(gòu)的情況。(4)依據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中采購(gòu)項(xiàng)目的委托、采購(gòu)信 息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評(píng)標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)成交單位和簽訂采購(gòu)合同、履約 驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注委托關(guān)系權(quán)利義務(wù)不明確影響采購(gòu)行 為問(wèn)題，采購(gòu)信息發(fā)布渠道和時(shí)間不合規(guī)問(wèn)題， 評(píng)標(biāo)談判程序不合法、評(píng)標(biāo)過(guò)程 不公平公正、影響評(píng)審結(jié)果問(wèn)題等。(5)對(duì)政府采購(gòu)合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí) 問(wèn)和形式訂立政府采購(gòu)合同的情況， 是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門(mén)備案， 是否超 出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗(yàn)

8、收等問(wèn)題。(二)合同審計(jì)1 .審查單位合同的內(nèi)部控制情況對(duì)照檢查合同的內(nèi)部控制是否符合以下基本要求：(1)單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同的審 核、授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專(zhuān)用章，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單 位名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。(2)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的 溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。(3)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于 影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái) 會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參

9、與相關(guān)工作。 談判過(guò)程中的重 要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。(4)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交?單位自身原因?qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。單位應(yīng)當(dāng)建立 合同履行監(jiān)督審查制度。對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。(5)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。(6)合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理， 定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、 分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。

10、與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。(7)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄 露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。(8)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定 時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾 紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告， 并根據(jù)合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決。2 .合同主體審計(jì)(1)審查簽訂合同的主體。經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的合同主體重點(diǎn)審查供貨方是 否為經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的中標(biāo)人。(2)非經(jīng)政府采購(gòu)產(chǎn)生的合同主體重點(diǎn)審查：供貨方主體資格是否合

11、法。審查供貨方提供的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(要求企業(yè)提 供營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件)，確認(rèn)供貨方是否為法人，避免與不能獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利 和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的公司職能部門(mén)、 分公司簽訂合同；審查企業(yè)法 人營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否及時(shí)年檢、企業(yè)營(yíng)業(yè)期限是否已經(jīng)過(guò)期或即將到期。審查供貨方經(jīng)營(yíng)范圍。重點(diǎn)審查營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明的經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同標(biāo) 的，是否超出了在工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)的范圍。審查供貨方有無(wú)履約能力。審查供貨方提供的各種資質(zhì)文件，關(guān)注各種資 質(zhì)的取得日期、到期期限及業(yè)務(wù)主管部門(mén)的年檢情況；審查企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告， 了解資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員狀況、生產(chǎn)能力及上一年度生產(chǎn)供應(yīng)情況、庫(kù)存狀 況，判斷供貨方的履約能

12、力；適當(dāng)審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，了解企業(yè)的償債能 力。審查授權(quán)委托代理人的代理資格是否合法。審查授權(quán)代理書(shū)是否經(jīng)公司法 人授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)書(shū)是否簽章齊全，提供證明身份的有效證件是否與授權(quán)人及被 授權(quán)人相符。3 .合同簽訂前進(jìn)行合同價(jià)款審計(jì)(非經(jīng)政府采購(gòu)簽訂的合同)(1)注重對(duì)價(jià)格信息的收集。掌握采購(gòu)物資的市場(chǎng)供需變化、價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、供應(yīng)渠道、運(yùn)輸方式等等。做好市場(chǎng)調(diào)查，通過(guò)親臨市場(chǎng)、電話查詢以及網(wǎng)上詢價(jià)等途徑，了解各種物資材料的來(lái)源和供銷(xiāo)價(jià)格，并建立對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)信息庫(kù)。(2)充分運(yùn)用信息化管理手段。事先將歷次采購(gòu)物資的價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商、合同訂單號(hào)等情況按物料編碼存入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)， 審計(jì)采購(gòu)合同時(shí)，

13、可及時(shí)從 計(jì)算機(jī)中得到該物料以前已采購(gòu)批次的采購(gòu)日期、價(jià)格、供應(yīng)商、訂單號(hào)及審核 日期等情況。審計(jì)人員可在此基礎(chǔ)上，結(jié)合市場(chǎng)變化情況，估算現(xiàn)階段合理的采 購(gòu)價(jià)格，并與合同價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，以保證工作質(zhì)量，提高審計(jì)效率。(3)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)過(guò)程的審查監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)小量、小額采購(gòu)業(yè)務(wù) 由企業(yè)自購(gòu)，批量、大額采購(gòu)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查招標(biāo)程序是否 合法，操作是否規(guī)范；審查招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)方主體資格、資質(zhì)、履約能力的要 求，以及采購(gòu)物資數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)要求、付款方式等重要內(nèi)容。4 .對(duì)合同條款的審計(jì)(1)對(duì)合同內(nèi)容的審計(jì)。嚴(yán)格審查采購(gòu)合同內(nèi)容的合法性、真實(shí)性、有效 性及可行性。檢查合同是否違

14、反國(guó)家的法律法規(guī)， 違反法律法規(guī)的合同自簽訂起 就是無(wú)效合同，不受法律保護(hù)；合同是否以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)； 合同是否有 缺陷、是否遺漏必要條款、是否存在不利條款；合同是否可行、是否顯失公平等。(2)對(duì)合同條款的審計(jì)。合同法中規(guī)定了購(gòu)銷(xiāo)合同的必備條款，對(duì)這些 條款應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)事人雙方名稱(chēng)或姓名和住址。該條款是對(duì)合同主體的明確，也是落實(shí)合 同權(quán)利和義務(wù)的前提。主要審查合同單位名稱(chēng)與中標(biāo)單位、營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱(chēng)是否一 致，與所加蓋的合同專(zhuān)用章名稱(chēng)是否一致， 住址是否與營(yíng)業(yè)執(zhí)照公司登記的法定 地址一致。標(biāo)的。重點(diǎn)審查合同標(biāo)的物資是否與公司按計(jì)劃要實(shí)施采購(gòu)的物資相符，型號(hào)及規(guī)格是否準(zhǔn)確、齊全。數(shù)量及質(zhì)

15、量要求。該條款是確定雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任大小的關(guān)鍵條款。應(yīng)重點(diǎn)審查合同上是否清楚具體地寫(xiě)明了確切的數(shù)量及計(jì)量單位，質(zhì)量要求要明確執(zhí)行的是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。價(jià)款或報(bào)酬。該條款是采購(gòu)合同的核心條款。實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)的，應(yīng)重點(diǎn)審 查采購(gòu)合同價(jià)格是否為中標(biāo)價(jià)格， 是否為一口價(jià)；非招標(biāo)采購(gòu)的，應(yīng)審查價(jià)格是 否進(jìn)行過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、詢價(jià)、比價(jià)，價(jià)格是否含稅，是否高于市場(chǎng)價(jià)，是否包括運(yùn) 費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。結(jié)算方式及期限。審查采購(gòu)合同是否明確結(jié)算方式和付款期限， 是否符合 有關(guān)結(jié)算規(guī)定，如大額資金收支不能以現(xiàn)金結(jié)算。付款期限應(yīng)明確是一次性付款， 還是分期付款，是否經(jīng)驗(yàn)收、決算等相關(guān)程序、是否預(yù)留一定比例的質(zhì)保金，質(zhì) 保金返還的最后期限等。交付標(biāo)的物的方式、時(shí)間、地點(diǎn)。審查采購(gòu)合同是否明確了交貨方式、交 貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)。驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限。審查驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；是在賣(mài)方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收還是到貨后在買(mǎi)方驗(yàn)收； 是否約定了 驗(yàn)收程