農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解講解

1、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)這一塊，主要談四個(gè)方面的問題：一、做好合作社會(huì)計(jì)核算工作的意義。二、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置。三、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊要求。四、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要注意的六個(gè)會(huì)計(jì)科目。一、做好合作社會(huì)計(jì)核算工作的意義（一）是創(chuàng)建示范合作社的需要。合肥市農(nóng)委關(guān)于創(chuàng)建農(nóng)民專業(yè)合作組織百家示范工程的實(shí)施意見（合農(nóng)200831號(hào)）提出農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建“四有八規(guī)范”的標(biāo)準(zhǔn)?！八挠小奔矗?、有組織制度。1）、農(nóng)民專業(yè)合作社依法在縣級(jí)工商部門注冊(cè)登記，注冊(cè)資金5萬以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會(huì)依法經(jīng)縣級(jí)以上民政部門注冊(cè)登記，有效運(yùn)轉(zhuǎn)一年以上；2）、有完善的

2、組織章程并按照章程運(yùn)作，實(shí)行成員大會(huì)（或成員代表大會(huì)）制度，理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度健全，組織活動(dòng)正常；3）、有明晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系和完善的內(nèi)部管理制度，獨(dú)立設(shè)立財(cái)務(wù)；4）、有較完善的組織檔案（包括會(huì)議記錄、活動(dòng)記錄、合作協(xié)議、財(cái)務(wù)憑證等）。2、有合作手段。1）、有固定的辦公場(chǎng)所，必要的辦公設(shè)施和名稱標(biāo)志牌；2）、有一定的資金、技術(shù)、設(shè)備以及土地、建筑物等經(jīng)營(yíng)要素；3）、與成員在市場(chǎng)信息、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和產(chǎn)品銷售等方面有具體的、穩(wěn)定的服務(wù)關(guān)系和合作內(nèi)容。農(nóng)民專業(yè)合作社要建立成員帳戶，有成員入股資金，股本結(jié)構(gòu)和分配方式比較合理，重大事項(xiàng)決策民主。3、有較大規(guī)模。1）、農(nóng)民專

3、業(yè)合作社成員要達(dá)到200戶以上，其中農(nóng)民成員占80以上，年銷售額50萬元以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會(huì)成員數(shù)要達(dá)到100戶以上，其中農(nóng)民成員占80以上，有一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)和服務(wù)；2）、以土地入股的合作組織，入股農(nóng)戶100戶以上，入股土地面積200畝以上，保底收益每畝500元以上；3）、有統(tǒng)一的產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)、獲得有機(jī)食品、綠色食品、無公害農(nóng)產(chǎn)品“三品”認(rèn)證或品牌認(rèn)證、有統(tǒng)一生產(chǎn)技術(shù)操作規(guī)程。4、有明顯效益。 1）、與成員簽定服務(wù)合同或承諾無償、低償服務(wù)，實(shí)行訂單或保護(hù)價(jià)收購，在推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)施“一村一品”、開展社會(huì)化服務(wù)、增加農(nóng)民收入等方面具有一定的示范和帶動(dòng)作用；2）、實(shí)行盈余返還，建立健

4、全積累機(jī)制，合作社成員人均純收入比非成員高出20%以上?！鞍艘?guī)范”即：1、規(guī)范章程制度。章程應(yīng)按照農(nóng)民專業(yè)合作社法和農(nóng)業(yè)部示范章程，本著精簡(jiǎn)、實(shí)用、有效的原則，結(jié)合實(shí)際，由全體成員討論確定。章程的正式文本要全體成員共同簽名或蓋章。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社崗位職責(zé)、生產(chǎn)管理、收購營(yíng)銷、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等制度，做到有章可循。2、規(guī)范股權(quán)結(jié)構(gòu)。合作社成員必須按章程規(guī)定認(rèn)購股金，向社員簽發(fā)股權(quán)證，作為盈余分配的依據(jù)。從事生產(chǎn)的農(nóng)民成員持有的股份必須占50%以上，單個(gè)成員持有的股份最多不超過20%，防止一股獨(dú)大。3、規(guī)范組織機(jī)構(gòu)。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作組織社員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。社員代表大會(huì)依章

5、程規(guī)定行使職權(quán)；理事會(huì)要嚴(yán)格執(zhí)行社員（代表）大會(huì)的決議，做好日常工作，保障合作組織正常運(yùn)行；監(jiān)事會(huì)要監(jiān)督理事會(huì)執(zhí)行社員（代表）大會(huì)決議和日常工作情況。合作組織根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，并建立崗位責(zé)任制。合作組織可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，聘請(qǐng)專業(yè)人才進(jìn)入理事會(huì)或內(nèi)部管理班子，從事本社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、規(guī)范民主管理。定期召開社員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。重大事項(xiàng)應(yīng)由合作組織社員（代表）大會(huì)討論決定。社員（代表）大會(huì)實(shí)行一人一票制，出資額或者與本社交易量（額）較大的成員可以享有附加表決票，但不得超過本社成員基本表決票的20%。真實(shí)記錄每個(gè)投票人的票數(shù)和具體意見。5、規(guī)范財(cái)務(wù)管理。合

6、作社要按照財(cái)政部制定的農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，記載該成員的出資額、公積金份額、與本社的交易量（額）；國(guó)家財(cái)政扶持資金和他人捐贈(zèng)資金，要平均量化到各成員帳戶；農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算；合作社定期進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，每年進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并向成員（代表）大會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果；財(cái)務(wù)人員應(yīng)實(shí)行持證上崗，會(huì)計(jì)和出納不得相互兼任，正副理事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)不得擔(dān)任本社的財(cái)會(huì)人員。 6、規(guī)范盈余分配。合作社盈余按章程規(guī)定提取公積金和比例，并按規(guī)定用途使用。所提公積金必須按章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額；提取公積金后的盈余，應(yīng)按成員與本社的交易

7、量（額）比例返還成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%；剩余部分以成員賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員。 7、規(guī)范經(jīng)營(yíng)服務(wù)。合作社要充分發(fā)揮組織功能，建立完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)體系，做到四個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一農(nóng)業(yè)投入品的采購和供應(yīng)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社員的需要，統(tǒng)一組織采購、供應(yīng)農(nóng)業(yè)投入品，實(shí)行規(guī)模采購，努力減少社員的生產(chǎn)成本；統(tǒng)一生產(chǎn)質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)、培訓(xùn)服務(wù)。按照生產(chǎn)質(zhì)量安全要求，制訂、實(shí)施生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立產(chǎn)品質(zhì)量追溯、檢測(cè)監(jiān)督等制度。向社員提供生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)信息等，統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)；統(tǒng)一品牌、包裝和銷售。積極開拓市場(chǎng)，努力提高統(tǒng)一銷售社員產(chǎn)品的份額；統(tǒng)一產(chǎn)品

8、和基地的認(rèn)證認(rèn)定。統(tǒng)一認(rèn)證認(rèn)定無公害基地、無公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、有機(jī)食品及地方名牌、著（知）名商標(biāo)等，提升產(chǎn)品品牌和檔次。8、規(guī)范檔案管理。建立合作組織工作檔案，將組織成員情況、章程文本、相關(guān)制度、會(huì)議記錄、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)等全部資料，進(jìn)行分門別類整理，建立檔案，妥善保管。（二）是解決當(dāng)前合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范問題的需要。當(dāng)前合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象主要有以下幾個(gè)方面：1、籌集資金未入賬。有些合作社在籌集股本金時(shí)沒有向社員開收據(jù)，會(huì)計(jì)賬面不能反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長(zhǎng)另辦有公司，合作社在向其公司借款時(shí)不開發(fā)票，沒能在會(huì)計(jì)賬中核算，合作社債務(wù)資金得不到真實(shí)反映。2

9、、原始憑證不規(guī)范。許多合作社在購買生產(chǎn)資料時(shí)未取得對(duì)方單位出具的正式發(fā)票；合作社存在著大量的自制原始憑證，有家合作社在基建工程完工后自制一張?jiān)紤{證，沒有購買材料的發(fā)票及清單，工程造價(jià)的真實(shí)性不強(qiáng)。有些原始憑證沒有經(jīng)手人簽字，有些原始憑證沒有財(cái)務(wù)審批人審批。3、賬簿設(shè)置不完整。有些合作社只設(shè)有總賬，沒有明細(xì)賬。如有家合作社的股金賬戶只有總賬沒有明細(xì)賬，從會(huì)計(jì)賬中看不出有多少社員，每個(gè)社員交納多少股金。有些合作社沒有將銷售非社員產(chǎn)品業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)賬不能反映合作社銷售的真實(shí)情況。4、科目使用不準(zhǔn)確。有些合作社會(huì)計(jì)在核算中會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確，造成會(huì)計(jì)信息失真。如有些會(huì)計(jì)不會(huì)使用“內(nèi)部往來”科

10、目，把合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)往來記入應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶中。有些會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單化，把合作社的費(fèi)用都記入經(jīng)營(yíng)支出。5、收益分配制度不完善。嚴(yán)格按照合作社法規(guī)定對(duì)社員進(jìn)行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過社員（代表）大會(huì)批準(zhǔn)，按交易量（額）返還比例不得低于可分配盈余的百分之六十。 鑒于以上情況，為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益,財(cái)政部于2007年12月發(fā)布了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)，自2008年1月1日起施行。二、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置。農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置和企業(yè)基本相似。設(shè)立以下三種賬簿：1、總帳（總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂

11、本式賬簿。）2、明細(xì)賬（明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，合作社應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。）3、日記賬（根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。）三、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊要求。（有三點(diǎn)特殊要求）農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)記賬方法和企業(yè)一樣也采用借貸記賬法。但是，作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，農(nóng)民專業(yè)合作社在成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來、盈余分配和公積金量化等財(cái)務(wù)活動(dòng)方面有其獨(dú)特性。（一）合作社與成員和非成員的交易分別核算制度。1、以成員為主要服務(wù)對(duì)象，是合作社區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)組織的根本特征。比

12、如一個(gè)草莓合作社，它成立的主要目的是銷售成員生產(chǎn)的草莓，而一個(gè)草莓公司的成立目的是通過銷售草莓賺錢，為了賺錢可以銷售任何人的草莓。2、將合作社與成員和非成員的交易分別核算也是為了向成員返還盈余的需要。農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，合作社可分配盈余應(yīng)當(dāng)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。返還的依據(jù)是成員與合作社的交易量（額）比例。在確定比例時(shí)，首先要確定所有成員與合作社交易量（額），然后才能計(jì)算出每個(gè)成員所占的比例。3、將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。由于合作社是成員之間的互助性經(jīng)濟(jì)組織，因此成員與合作社交易時(shí)的

13、價(jià)格、交易方式往往與非成員不同。將兩類交易分別核算也是合作社正常經(jīng)營(yíng)的需要。比如成員購買成產(chǎn)資料時(shí)的價(jià)格要低于非成員，只有這兩類交易分開核算，才能更準(zhǔn)確地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）設(shè)立成員賬戶制度1、成員賬戶的概念及核算內(nèi)容成員賬戶是農(nóng)民專業(yè)合作社用來記錄與合作社交易情況以及在合作社中所擁有份額的會(huì)計(jì)賬戶，也是確定成員參與合作社盈余分配、財(cái)產(chǎn)分配的重要依據(jù)。農(nóng)民專業(yè)合作社為每個(gè)成員設(shè)立單獨(dú)賬戶進(jìn)行核算，可以很清晰反映出該成員對(duì)本社的出資，量化為該成員的國(guó)家級(jí)份額以及該成員與本社的交易量（額）情況。農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十六條規(guī)定，成員賬戶主要記載三項(xiàng)內(nèi)容：一是記錄成員出資情況；二是記錄成員與合

14、作社交易情況；三是記錄成員的國(guó)家級(jí)變化情況。2、成員賬戶的主要作用（1）通過成員賬戶，可以分別核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。（2）通過成員賬戶，可以分別核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)責(zé)任提供依據(jù)。農(nóng)民專業(yè)合作社法第五條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對(duì)農(nóng)民合作社承擔(dān)責(zé)任。在合作社因各種原因解散清算時(shí)，成員如何分擔(dān)合作社的債務(wù)，都需要根據(jù)其成員賬戶的記載情況確定。（3）通過成員賬戶，可以為處理成員退社時(shí)的財(cái)務(wù)問題提供依據(jù)。（三）、特殊的盈余分配制度盈余分配是農(nóng)民做好合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心。對(duì)于合作社而言，其盈余的形成既有

15、成員出資的貢獻(xiàn)，也有成員與合作社之間交易的貢獻(xiàn)，因此，盈余分配的關(guān)鍵，是要合理確定按交易量（額）返還與按照出資額分配的界限。具體的盈余公積核算在會(huì)計(jì)科目中再說。四、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要注意的六個(gè)會(huì)計(jì)科目。根據(jù)我個(gè)人對(duì)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體會(huì)，我覺得在核算時(shí)要特別關(guān)注以下六個(gè)會(huì)計(jì)科目。（一）、“應(yīng)收款”科目：和企業(yè)會(huì)計(jì)的“應(yīng)收款項(xiàng)”科目相似。 合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。 先說一下外部應(yīng)收款項(xiàng)核算 外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社

16、與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。 【例】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款一某超市 23000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 23000 同時(shí)清算成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 200

17、00 貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000（二）“成員往來”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)中沒有這個(gè)科目。內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算。“成員往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反

18、映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。 為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例】某生豬合作社向社員張華按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來一張華 14500 貸

19、：經(jīng)營(yíng)收入 14500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 【例】社員李湘向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來一李湘 20000 貸：銀行存款 20000 【例】年終，按成員大會(huì)決議，社員張華在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一張華 12000 應(yīng)付剩余盈余一張華 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。 借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 貸：應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000（三）“產(chǎn)品物資”科目合作社出入

20、庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 【例】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。 會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：銀行存款 5000 【例】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：

21、股金 5000特別說一下商品核算（看課堂情況決定是否忽略） 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 1從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞2000 貸：成員往來李義2 000、 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存銀行

22、。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元，

23、會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營(yíng)收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出 360000（四）、“股金”科目，與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“實(shí)收資本”相似。成員出資要用到這個(gè)科目。股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 1合作社

24、收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 【例】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000

25、2合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例】合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個(gè)人股金 13 000 3合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。 【例】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支

26、付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個(gè)人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 【例】合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。 借：股金一個(gè)人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000(五)、“專項(xiàng)基金”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)中沒有這個(gè)科目。 專項(xiàng)基金是合作社通過國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專用基金。 1合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。 【例】合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000

27、元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專項(xiàng)基金 50 000 2合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 【例】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項(xiàng)基金8 000 3合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 【例】合作社收到興旺集團(tuán)捐

28、贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)水果分離機(jī) 12 000 貸：專項(xiàng)基金捐贈(zèng)資金 12 000（六）、“盈余分配”科目。下面重點(diǎn)介紹這個(gè)科目。 前面講過，農(nóng)民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比

29、例分配給本社成員。 1盈余分配的要求 合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國(guó)家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過后執(zhí)行。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。 2盈余分配的

30、順序 合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配： (1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60。 (4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。 3盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科