中小企業(yè)稅收籌劃應“雙核”精

1、中小企業(yè)稅收籌劃應“雙核企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事 物，在西方國家己有很長的歷 史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷 稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅 收籌劃”的說法，令人們對稅收 籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著稅收籌 劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引 起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務人才或者委托稅務 代理機構(gòu)開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素 質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合 理的稅收籌劃仍是一個難題。稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游

2、戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點， 而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一 樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的 防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。合理避稅“雙刃劍” 由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂 稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常 在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大 化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意

3、 識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免 落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和 相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等 方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅 收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整， 會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其 風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)

4、業(yè) 政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。 因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項 稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收 政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成 不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別 在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部 門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失 敗的風險。因

5、為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要 稅法未明確的行為，稅務機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務 行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存 在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌 劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于 明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn) 生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理 活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，

6、而實現(xiàn)納稅人 的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標， 為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求， 稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營 機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。防范稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè) 稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策 層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財 務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行

7、稅收籌劃的基本前提。稅收 籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。 因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提 高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。第二、樹立敏感的風險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企 業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不 在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決 策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù) 較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機 網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，

8、建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與 企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影 響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法 律的范圍內(nèi)實施。第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收 入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差 別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同 類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同， 稅務執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關(guān)工作程序的 了解，加強

9、聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致，特別在某些模糊 和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)和征稅人的認可。第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇 稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項 籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收 籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小 于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃， 不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方 案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選

10、擇的標準不是稅收負擔最小而是在 稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不 能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選 擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次 的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、 金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理 性，完成稅收

11、籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。稅收籌劃“量體裁衣”稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利 潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組 織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。目標的確立既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那 么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體 目標多種多樣，概括起來有以下方面：1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在 既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可

12、供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支 付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因 此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠， 從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的 無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣 值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方 面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財 務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。4、

13、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計 處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的 計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來 說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇 不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收 籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必 要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標?；I劃方案需量身打造企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應根據(jù)自

14、身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合 實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導致比番籌劃最終以失敗告終。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不 兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫 虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗 既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業(yè) 在模仿復制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅

15、區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行 業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差 異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所 得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況 下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮 企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn) 環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營

16、環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考 慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個 企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費 等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關(guān) 會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬 征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自 身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃 熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)， 它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也 是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經(jīng)