財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3章

1、第三章第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述企企 業(yè)業(yè) 被被 投投 資資 企企 業(yè)業(yè)投放資金給投放資金給 以獲得收益或以獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值實(shí)現(xiàn)資本增值 對(duì)對(duì) 外外 投投 資資1.1.從性質(zhì)上劃分從性質(zhì)上劃分2.2.管理層持有意圖劃分管理層持有意圖劃分債券性投資債券性投資權(quán)益性投資權(quán)益性投資 交易性投資交易性投資可供出售投資可供出售投資持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍：對(duì)普通企業(yè)投資對(duì)普通企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)子公司投資對(duì)子公司投

2、資 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 未達(dá)到重大影響未達(dá)到重大影響 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資二、二、 企業(yè)合并及其分類企業(yè)合并及其分類n（一）按合并方式分類（一）按合并方式分類 企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并吸收合并和新設(shè)合并n（1）控股合并）控股合并n 合并方（購(gòu)買方）通過合并方（購(gòu)買方）通過企業(yè)合并交易或企業(yè)合并交易或事項(xiàng)事項(xiàng)取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制權(quán)，企業(yè)合并后能夠通過所取得的權(quán)，企業(yè)合并后能夠通過所取得的股權(quán)股權(quán)等等主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并自被合并主導(dǎo)被合并方的生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益，被合并方在企方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益，被合并方在企業(yè)合并后業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。n形成母形成母子公司。子公司。nA + B = A + BA + B = A + Bn（2）吸收合并）吸收合并n 合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注注銷被合并方的法人資格銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并，由合并方持有合并中取得的被合并方的

4、資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。nA + B = AA + B = An（3）新設(shè)合并）新設(shè)合并n 參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均均被注銷被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。nA + B = CA + B = Cn（二）按參與合并企業(yè)的關(guān)系區(qū)分（二）按參與合并企業(yè)的關(guān)系區(qū)分1. 1. 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并2. 2. 非同一控制

5、下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終控制最終控制 且該控制且該控制并非暫時(shí)性并非暫時(shí)性的。的。 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孫公司）（孫公司）控制控制非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并n 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。終

6、控制的合并交易。 n 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行合并各方自愿進(jìn)行的的交易行為，作為一種公平交易，交易行為，作為一種公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！纠}】【例題】n下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（ ）A.A.對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資B.B.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的、對(duì)被投資單位有重大影響的投資對(duì)被投資單位有重大影響的投資C.C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)

7、價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資投資D.D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資n【答案】【答案】D D第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）長(zhǎng)長(zhǎng) 投投 初初 始始 計(jì)計(jì) 量量合并取得合并取得非合并取得非合并取得1.1.同一控制下的合并同一控制下的合并2.2.非同一控制下的合并非同一控制下的合并即企業(yè)即企業(yè)合并合并方方式以外

8、的方式以外的方式式取得的投資取得的投資注意：注意：n 企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于投資成本中包含的應(yīng)享取得投資時(shí)，對(duì)于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。始投資成本。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資n（一）同一控制下的合并（一）同一控制下的合并n 原則：以賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。原則：以賬面價(jià)值計(jì)

9、量，不確認(rèn)損益。 （1 1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本為合為合并日按照取得并日按照取得被合并方所有者權(quán)益被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)賬面價(jià)值值的份額。的份額。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被投資方合并日被投資方賬面凈資產(chǎn)賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）合并方取得的股份比例）n（2 2） 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與與所支付的所支付的合合并對(duì)價(jià)的并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）（或發(fā)行股份面值總額）的差的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積：應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積： 1. 1. 初始投資成本初始投資成本 合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值合并對(duì)

10、價(jià)的賬面價(jià)值 貸：資本公積貸：資本公積資本資本/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2.2.初始投資成本初始投資成本 賬面價(jià)值賬面價(jià)值n差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 n （付出的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)）（付出的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)）n 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷n貸：貸： 付出的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)付出的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià) 付出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值付出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n （3 3）投出資產(chǎn)為存貨，）投出資產(chǎn)為存貨，“視同銷售視同銷售”，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)收入，按

11、其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本?；蚱渌麡I(yè)務(wù)成本。n第第1 1步：步：確認(rèn)付出存貨收入確認(rèn)付出存貨收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)公允價(jià)值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n第第2 2步步：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品/ /原材料原材料【例題】【例題】n 甲公司甲公司20092009年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公公司簽訂協(xié)議，甲

12、公司和乙公司不屬于同一控司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取制下的公司。甲公司以存貨換取A A持有的乙持有的乙公司股權(quán)，公司股權(quán)，20092009年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10001000萬(wàn)元，甲公司取得萬(wàn)元，甲公司取得7070的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500500萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅8585萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。【例題】【例題】n第第1 1步步借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 585585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

13、 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 8585【例題】【例題】n第第2 2步步同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400400n（4 4）以所發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)）以所發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬） 貸：股本（按股票面值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積資本公積股本溢價(jià)（倒擠）股本溢價(jià)（倒擠）注意：注意：因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金：因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金：借：資本公

14、積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)貸：銀行存款貸：銀行存款總結(jié)總結(jié)n1.1.什么叫非同一控制？什么叫非同一控制？n2.2.使用公允價(jià)值使用公允價(jià)值 長(zhǎng)期投資的初始成本長(zhǎng)期投資的初始成本 4 4種情形種情形n3.3.相關(guān)直接費(fèi)用相關(guān)直接費(fèi)用n （除（除因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金）因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金） 計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 二、二、 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n 1. 1. 以以支付現(xiàn)金取得支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的直的初始

15、投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的直接相關(guān)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、稅金等其他必要支出。接相關(guān)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、稅金等其他必要支出。n 但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！纠}】【例題】n 甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公開市場(chǎng)買入日，自公開市場(chǎng)買入乙公司乙公司20%20%的股份，的股份，實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款8 0008 000萬(wàn)元萬(wàn)元。 另另外，在購(gòu)買過程中外，在購(gòu)買過程中支付支付手續(xù)費(fèi)等相

16、關(guān)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200200萬(wàn)元萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)Α＜坠救〉迷摬糠止蓹?quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響?！纠}】【例題】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82 000 00082 000 000 （ 80 000 000 + 2 000 00080 000 000 + 2 000 000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 000 00082 000 0002.3 2.3 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n2.2.以以發(fā)行權(quán)益性證券方式發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允投資

17、，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。n為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。配利潤(rùn)。n例例3-42.3 2.3 非企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得n 3. 3. 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投照投資合同或協(xié)議約

18、定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。除外。項(xiàng)項(xiàng) 目目初始成本初始成本直接相直接相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用發(fā)行權(quán)益性證券支發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)付的手續(xù)費(fèi)同一控同一控制下制下的的合并合并被投資單位所被投資單位所有者權(quán)益賬面有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；價(jià)值的份額；管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)積和未分配利潤(rùn)非同一非同一控制控制下下的合并的合并付出資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值管理費(fèi)用管理費(fèi)用非企業(yè)非企業(yè)合并合并取取得得付出

19、資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)允價(jià)值和相關(guān)直接費(fèi)用之和直接費(fèi)用之和計(jì)入成本計(jì)入成本第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量未到達(dá)重大影響未到達(dá)重大影響重大影響重大影響共同控制共同控制控控 制制權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法一、一、 成本法成本法n（一）適用范圍（一）適用范圍1. 1. 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制控制（控股（控股5050以上）以上） 2.2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)未達(dá)到重大影響未達(dá)到重大影響（控股（控股2020以下），以下），且且在活躍市場(chǎng)中沒有在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

20、的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資一、一、 成本法成本法n（二）會(huì)計(jì)處理核算要點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)處理核算要點(diǎn)1.投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時(shí)，時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理應(yīng)作為投資收益處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸貸 ：投資收益：投資收益2. 2. 如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利？如果收到的股利為購(gòu)入時(shí)的應(yīng)收股利？3. 3. 如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，不作賬務(wù)處不作賬務(wù)處理理?！纠}】【例題】 成本法成本法（1 1）20112011年年1 1月月1010日，購(gòu)入日，購(gòu)入A A公司普通股股票公司普通股股票1 1萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占A A公司普通股股本的

21、公司普通股股本的 10%10%，準(zhǔn)備，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)長(zhǎng)期持有，且對(duì)A A公司無(wú)重大影響，用銀行公司無(wú)重大影響，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)存款實(shí)際支付買價(jià)100000100000元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)300300元，元，共計(jì)共計(jì)100300100300元。采用元。采用成本法成本法進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。（2 2）20112011年年5 5月月1515日，日，A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股 利，每股利，每股0.60.6元。元。（3 3）20112011年年5 5月月2525日，收到日，收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金公司發(fā)放的現(xiàn)金股利股利6 0006 000元，存入銀行。元，存入銀行。1. 1. 初

22、始取得初始取得 借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 300100 300 貸貸: :銀行存款銀行存款 100 300 100 300 2. 2. 投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 0006 000 貸貸: :投資收益投資收益 6 0006 0003. 3. 收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利 借借: :銀行存款銀行存款 6 000 6 000 貸貸: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 0006 000一、一、 成本法小結(jié)成本法小結(jié)n1.1.適用范圍：控制、未達(dá)到重大影響適用范圍：控制、未達(dá)到重大影響n2.2.賬務(wù)處理：只有被投資方發(fā)放賬務(wù)處理：只有被投資方發(fā)放現(xiàn)

23、金現(xiàn)金股利股利才做賬務(wù)處理才做賬務(wù)處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸貸: : 投資收益投資收益二、二、 權(quán)益法權(quán)益法n（一）定義及適用范圍（一）定義及適用范圍n 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重共同控制或重大影響大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。核算。n權(quán)益法權(quán)益法，是指，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值要隨要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。的份額。3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n

24、所有者權(quán)益所有者權(quán)益 股本股本/ /實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 資本或者股本溢價(jià)資本或者股本溢價(jià) 其他資本公積其他資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n1.1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益? ?n2.2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損? ?n3.3.被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利? ?n4.4.被投資單位被投資單位“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”變動(dòng)，比如可供出金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，比如可供出金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)? ?n5.5.被投資單位發(fā)放股票股利被投資單位發(fā)放股票股利? ?3.2 3.2 權(quán)

25、益法權(quán)益法n（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本（ 反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有的份額價(jià)值中占有的份額 ） 損益調(diào)整損益調(diào)整（反映購(gòu)入股權(quán)以后（反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù) ） 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)（反映購(gòu)入股權(quán)以后（反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)）3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（1 1） 初始投資

26、成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整初始投資成本初始投資成本取得投資時(shí)取得投資時(shí)應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單被投資單位位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值V.S.V.S.借借: :【例題】【例題】權(quán)益法之初始成本調(diào)整權(quán)益法之初始成本調(diào)整nA A公司以銀行存款公司以銀行存款1 0001 000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 0003 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。n（1 1）如）如A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重大影響，公司施加重大影響，則則A A公司應(yīng)如何進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理；公司應(yīng)如何進(jìn)行的會(huì)計(jì)處

27、理；n（2 2）如投資時(shí)）如投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為3 5003 500萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的處理。公司應(yīng)進(jìn)行的處理?！纠}】【例題】權(quán)益法之初始成本調(diào)整權(quán)益法之初始成本調(diào)整n（1 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 3000 3000 * *30% = 90030% = 900萬(wàn)萬(wàn) 初始投資成本為初始投資成本為10001000萬(wàn)萬(wàn) 產(chǎn)生產(chǎn)生100100萬(wàn)的商譽(yù)，不用調(diào)整長(zhǎng)期投資賬

28、萬(wàn)的商譽(yù)，不用調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值面價(jià)值【例題】【例題】權(quán)益法之初始成本調(diào)整權(quán)益法之初始成本調(diào)整n（2）初始取得初始取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5050 應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（2 2） 投資損益的調(diào)整投資損益的調(diào)整n1. 1. 投資收益的調(diào)整投資收益的調(diào)整n

29、企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸貸 ：投資收益：投資收益3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（2 2） 投資損益的調(diào)整投資損益的調(diào)整n2. 2. 投資虧損的調(diào)整投資虧損的調(diào)整n 應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生凈虧損凈虧損的份額的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 【例題

30、】【例題】權(quán)益法之損益調(diào)整權(quán)益法之損益調(diào)整n20102010年年1 1月月2 2日，甲公司以貨幣資金取得乙日，甲公司以貨幣資金取得乙公司公司30%30%的股權(quán)，初始投資成本為的股權(quán)，初始投資成本為4 0004 000萬(wàn)萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為14 00014 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司司20102010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 0001 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【

31、例題】【例題】權(quán)益法之損益調(diào)整權(quán)益法之損益調(diào)整n（1 1）初始取得）初始取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本嗎？需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本嗎？【例題】【例題】權(quán)益法之損益調(diào)整權(quán)益法之損益調(diào)整n（2 2）n長(zhǎng)投的初始成本是長(zhǎng)投的初始成本是40004000萬(wàn)萬(wàn)n應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為 14 000 14 000 * * 30% =4200 30% =4200萬(wàn)萬(wàn)n因因 前者前者 后者后者n故故 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

32、成本成本 200200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200200【例題】【例題】權(quán)益法之損益調(diào)整權(quán)益法之損益調(diào)整n（3 3）乙公司）乙公司20102010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 0001 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 300300 （1 0001 0003030） 貸：投資收益貸：投資收益 300300 3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（3 3） 被投資單位分派股利的調(diào)整被投資單位分派股利的調(diào)整n被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回！的收回！n投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)

33、投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（3 3） 被投資單位分派股利的調(diào)整被投資單位分派股利的調(diào)整 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（4 4） 被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整變動(dòng)的調(diào)整 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)投資企業(yè)除凈損

34、益以外除凈損益以外所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的增加增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。（減少就做相反分錄）并計(jì)入資本公積。（減少就做相反分錄） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積【例題】【例題】權(quán)益法之其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整權(quán)益法之其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整nA A企業(yè)持有企業(yè)持有B B企業(yè)企業(yè)30%30%的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū) B企業(yè)施企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期加重大影響。當(dāng)期B B企業(yè)因持有的可供出售企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金金融資產(chǎn)公允

35、價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為額為18001800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B B企業(yè)當(dāng)期實(shí)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為現(xiàn)的凈損益為96009600萬(wàn)元。萬(wàn)元。【例題】【例題】權(quán)益法之其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整權(quán)益法之其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 28 800 00028 800 000 其他所有者權(quán)益變動(dòng)其他所有者權(quán)益變動(dòng) 5 400 0005 400 000 貸：投資收益貸：投資收益 28 800 00028 800 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 5 400 0005 400 0003.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)

36、處理（5 5） 超額損失（了解）超額損失（了解）n投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損凈虧損，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記減記至零為限至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。的除外。例如：長(zhǎng)期應(yīng)收款例如：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n超額損失沖減順序（了解）超額損失沖減順序（了解） 1. 1.沖沖減減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)值資的賬面價(jià)值 2.2.沖減沖減其他其他長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款3.3.

37、按照投資合同約定企業(yè)需承擔(dān)額外義務(wù)的，按照投資合同約定企業(yè)需承擔(dān)額外義務(wù)的， 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 4.4.還未沖減完被投資單位的損失，還未沖減完被投資單位的損失，賬外備查登記賬外備查登記 盈利盈利盈利盈利盈利盈利虧損虧損虧損虧損虧損虧損3.2 3.2 權(quán)益法權(quán)益法n（三）（三）會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)處理（5 5） 股票股利股票股利 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理 nA A公司公司20092009年至年至20112011年有關(guān)長(zhǎng)股投的業(yè)務(wù)如年有關(guān)長(zhǎng)股投的業(yè)務(wù)如下：下：n（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀

38、行存款公司以銀行存款1200 1200 萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司3030的股權(quán)，的股權(quán)，A A公司采用公司采用權(quán)益權(quán)益法法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50005000萬(wàn)元。萬(wàn)元。n（2 2） 20092009年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440440萬(wàn)元。萬(wàn)元。n（3 3） 20102010年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損210210萬(wàn)元。萬(wàn)元。n（4 4） 20112011年年B B公司公司其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1課

39、堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1 答案答案n（1 1）初始取得）初始取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200調(diào)初始成本調(diào)初始成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 300300 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 300300 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1 答案答案n（2 2） 20092009年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440440萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 132132 貸：投資收益貸：投資收益 132132n（3 3） 20102010年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損210210

40、萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：投資收益借：投資收益 6363（2102103030） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 6363課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1 答案答案n（4 4） 20112011年年B B公司其他權(quán)益變動(dòng)公司其他權(quán)益變動(dòng) 250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 7575（2502503030） 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 75753.3 3.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（補(bǔ)充）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（補(bǔ)充）n第第1 1步步 應(yīng)相應(yīng)應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)投資的權(quán)投資的賬面價(jià)值賬

41、面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額差額，應(yīng)確，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（認(rèn)為處置損益（計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益）。）。n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 差額差額 借或貸借或貸 投資收益投資收益3.3 3.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（補(bǔ)充）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（補(bǔ)充）n第第2 2步步 采用采用權(quán)益法權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期

42、損益。在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：資本公積借：資本公積 其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或者相反科目或者相反科目 【例題】【例題】 處置處置nA A企業(yè)原持有企業(yè)原持有B B企業(yè)企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月2020日，日，A A企業(yè)決定出售企業(yè)決定出售B B企業(yè)全部股權(quán)，出售企業(yè)全部股權(quán)，出售時(shí)時(shí)A A企業(yè)賬面上對(duì)企業(yè)賬面上對(duì)B B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本為：投資成本18001800萬(wàn)元，損益調(diào)整萬(wàn)元，損益調(diào)整480480萬(wàn)元，萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)300300萬(wàn)元。出售取得價(jià)款萬(wàn)元。出售

43、取得價(jià)款26402640萬(wàn)元。萬(wàn)元。【例題】【例題】 處置處置n（1 1）A A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 26402640 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本 18001800 損益調(diào)整損益調(diào)整 480480 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 300300 投資收益投資收益 6060【例題】【例題】 處置處置n（2 2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300（1 1）東方公司于東方公司于20102010年年1 1月