應(yīng)納稅所得額講義課件

1、一、概念 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念稅率應(yīng)納稅所得額 的計(jì)算公式（一）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念我國(guó)采用了兩種稅收管轄權(quán)，人為地劃分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（不包括個(gè)人、合伙企業(yè)，他們是交個(gè)人所得稅）。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)（人、財(cái)、物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）。（判斷居民企業(yè)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)，這兩者

2、的關(guān)系是二者擇其一，只要有一個(gè)符合就是居民企業(yè)，體現(xiàn)了我國(guó)選擇地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得有義務(wù)向中國(guó)納稅，境外所得不用向中國(guó)納稅。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 （二）稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 低稅率為2

3、0%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。另外還有小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，但是小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知 參照2008年4月14日 國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)（中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)）（三）應(yīng)納稅所得額 的計(jì)算公式這是會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合最有難度的一個(gè)問(wèn)題應(yīng)納稅所得額=收入總額（比會(huì)計(jì)范圍廣）-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 （計(jì)算企業(yè)所得的計(jì)稅依據(jù)，按稅法的扣除法，但是不太好操作）應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額

4、-納稅調(diào)整減少額（間接法，首先要確定會(huì)計(jì)利潤(rùn)的形成，這個(gè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)里面就已經(jīng)講過(guò)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，不僅要知道會(huì)計(jì)怎么做，還要知道稅法怎么做，不管扣除范圍、時(shí)間、限額不一致造成的差異，都要調(diào)整。稅法上不允許扣除的，會(huì)計(jì)上扣除了，要調(diào)增所得額，稅法上允許彌補(bǔ)的虧損可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額）咱現(xiàn)在所做的所得稅匯算就是使用第2個(gè)公式，根據(jù)企業(yè)報(bào)表得到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，再根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證和原始憑證上去調(diào)整納稅所得額。 二、納稅調(diào)整增加額 （一）工資、薪金支出 計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)、部分職工保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù) 企業(yè)發(fā)生的合理的（以前內(nèi)資有限額，2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一之后就沒(méi)有

5、限額規(guī)定了）工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支出給本企業(yè)任職或其右雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。 “合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： 1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。2、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的

6、工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。6、屬于國(guó)有性質(zhì)企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14的部分準(zhǔn)予扣除。 值得注意的是：企業(yè)所發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正

7、。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)。3、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)開(kāi)展職工教育是鼓勵(lì)政策，今年不能扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年抵扣）其中，軟件企業(yè)對(duì)職工的教育經(jīng)費(fèi)是可以全額扣除的，沒(méi)有限額。在計(jì)算3項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)不能按工資薪金總額的18.5%合計(jì)計(jì)算，必須一項(xiàng)一項(xiàng)計(jì)算。

8、 上述計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 舉例 會(huì)計(jì) 稅法 調(diào)增 工資薪金 100 100 職工福利費(fèi) 18 14 4 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 2 教育經(jīng)費(fèi) 1 2.5另外對(duì)工資還有一個(gè)優(yōu)惠，假如工資薪金中包括了殘疾人員的工資，在算3項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額的時(shí)候什么都不用管，按工資

9、薪金實(shí)際發(fā)放總額計(jì)算就可以了，只是在工資今后有一個(gè)加計(jì)扣除100%，也就是工資可以扣除200萬(wàn)。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。解釋 第一，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入，銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入包括銷(xiāo)售貨物收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)收入，提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入，視同銷(xiāo)售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外

10、收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入，投資收益等。 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在的限額，需要作倆個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的0.5%與實(shí)際招待費(fèi)開(kāi)支的60%比大小，將其小者作為可扣除金額。 第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)是一致的，都為銷(xiāo)售收入。 第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是投資，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息，紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資企業(yè)的主要收入，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配股息，紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但是現(xiàn)實(shí)執(zhí)行時(shí)，這條政策一般應(yīng)用于只有純投資收益的集團(tuán)總部。舉例

11、 某企業(yè)2010年銷(xiāo)售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專(zhuān)利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，計(jì)算可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額？ 首先計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=3000+300+100+600=4000萬(wàn) 第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%=30*60%=18 第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為限額計(jì)算=4000*0.5%=20萬(wàn) 兩者擇其小者，可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額為30-18=12萬(wàn)（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)稅基數(shù)跟業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一致的，都是營(yíng)

12、業(yè)收入，講招待費(fèi)的時(shí)候就已經(jīng)講過(guò)了，就不再?gòu)?fù)述了。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法也會(huì)計(jì)制度的永久性差異?？梢越Y(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的只有職工教育經(jīng)費(fèi)和廣宣費(fèi)）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通

13、過(guò)一定的媒體傳播。舉例2011年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元，計(jì)算納稅調(diào)整額？ 計(jì)稅基數(shù)=2000（應(yīng)按現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售收入，現(xiàn)金折扣是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的） 招待費(fèi)：第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額的60%=18萬(wàn)， 第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)限額扣除=2000*0.5%=10萬(wàn) 兩者取其小者，納稅調(diào)整增加額=30-10=20萬(wàn) 廣宣費(fèi)的扣除限額=2000*15%=300萬(wàn) 實(shí)際發(fā)生額=240+80=320萬(wàn) 兩者取其小者，納稅調(diào)整增加額=320-300=2

14、0萬(wàn)（五）手續(xù)費(fèi)和傭金支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部報(bào)廢收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。A、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等費(fèi)轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及

15、傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。B、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。C、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。D、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。E、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。（六）利息費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用的扣除多少要看融資的方式，企業(yè)可以人為的調(diào)節(jié)資金比例，具體按下列規(guī)定扣除。1、非金融企業(yè)向金

16、融企業(yè)借款的利息支出（從銀行取得的貸款）、金融企業(yè)的各種存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出（對(duì)金融企業(yè)來(lái)講是成本不是費(fèi)用）、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。如果非金融向金融支付利息的時(shí)候晚了、拖欠了、逾期了，銀行加收罰息、甚至加息，加息罰息也是利息的一種方式，也是可以扣除的。2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。（企業(yè)可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支減少利潤(rùn)，但是稅法只認(rèn)可按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息，而不包括超過(guò)銀行利率的部分） 其中，所謂金融機(jī)構(gòu)，是指各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非

17、銀行金融機(jī)構(gòu)。非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資金的借款來(lái)源如果是關(guān)聯(lián)方，不僅要考慮前面的銀行利率范圍以為的可以抵扣，還要考慮關(guān)聯(lián)方本身的債資比例，這樣規(guī)定為了防止納稅人為了資本弱化的手段來(lái)合理避稅。融資的方式有兩種：借款和吸收新的資本融資。借款要支付利息，可以稅前抵扣，抵減一部分企業(yè)所得稅，獲得一部分稅收的利潤(rùn)。吸收新的資本，不支付固定利息，但支付股息，股息必須是稅后支付，起不到抵減稅收的作用。借款融資方式選擇

18、的時(shí)候，借款人要考慮用債權(quán)型的投資在合理避稅上比權(quán)益性融資獲得更大的稅收利益，債務(wù)人就會(huì)人為地調(diào)整融資的結(jié)構(gòu)，融資的資金來(lái)源的比例，更多的通過(guò)舉債的方式來(lái)籌集資金，這樣就會(huì)影響到國(guó)家的稅收利益，所以很多國(guó)家都在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行稅前扣除款要求上作出了具體的反避稅的規(guī)定。具體要求如下。（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第2條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1。這有兩個(gè)比例，一從針

19、對(duì)本金的部分要考慮債資比，二針對(duì)利率的部分，從關(guān)聯(lián)方借款的利率要高于從銀行同期同類(lèi)貸款的利率，但允許扣除的限額只是金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息。（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)既有2：1又有5：1，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按前述第1條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（4）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)

20、按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 其實(shí)符合規(guī)定的利息收入也得繳納所得稅。舉例某新版制造企業(yè)注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)資本已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，同期銀行借款利息率為7%，則該企業(yè)當(dāng)期在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為多少萬(wàn)元？第一個(gè)合理性判斷：合理的借款總量=200*2=400萬(wàn)元第二個(gè)合理性判斷：合理的利率水平的利息費(fèi)用=400*7%=28萬(wàn)元?jiǎng)t利息超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)整增加額為22萬(wàn)元。舉例甲公司注冊(cè)資本1200萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)有權(quán)益性投資1000萬(wàn)元，09年甲公司發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是400萬(wàn)，其中向乙企業(yè)借

21、款本金2500萬(wàn)，支付利息150萬(wàn)，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息，向關(guān)聯(lián)方借款的利率為百分之6，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為百分之4。計(jì)算利息：支付金融機(jī)構(gòu)的可以扣除。支付關(guān)聯(lián)方的從債資比和利率兩個(gè)方面計(jì)算。4、企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，參照企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)合理性判斷（2）企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。條件一：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反

22、法律、法規(guī)的行為；條件二：企業(yè)與個(gè)人之見(jiàn)簽訂了借款合同。（七）公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年獨(dú)立軟總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的

23、公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 舉例 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，當(dāng)年直接到受災(zāi)場(chǎng)地給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，其當(dāng)年捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整多少? 當(dāng)年可在所得稅前列支的公益性捐贈(zèng)限額=300*12%=36萬(wàn)元 直接發(fā)放的慰問(wèn)金10萬(wàn)不得抵扣，應(yīng)調(diào)整（八）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰

24、款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。 5、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（36 營(yíng)業(yè)外支出） 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（資產(chǎn)減值損失） 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)

25、業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（以前審過(guò)一個(gè)集團(tuán)，對(duì)分公司收取管理費(fèi)，分公司計(jì)入了管理費(fèi)，但是是不允許稅前扣除的） 9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的范圍、方法、年限與稅法可能存在差異，但計(jì)算方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)里面都講過(guò)，這里就不再具體講解了。 如果企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致，計(jì)算差異額。 企業(yè)計(jì)提折舊分錄： 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊等 1、如果企業(yè)多計(jì)提折舊，那么會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)減少，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。相反應(yīng)調(diào)減納稅所得額。舉例 某企業(yè)2009年12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備原值100萬(wàn)，凈產(chǎn)值為0，預(yù)計(jì)使用5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，1

26、0年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整多少？ 會(huì)計(jì)：10年折舊=100*0.4=40萬(wàn) 稅法：10年折舊=100/10=10萬(wàn) 應(yīng)調(diào)整30萬(wàn)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 2008年12月10日 國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)（十）其他 主要是一些不合規(guī)發(fā)票。 主要檢查是否有白條、跨期發(fā)票。 不合規(guī)發(fā)票、白條，不得扣除。發(fā)票的基本要素： 國(guó)稅 2.3.4

27、.5位為地級(jí)代碼,比如2101是遼寧省沈陽(yáng) 地稅 6.7位為年份 8位為行業(yè)代碼 跨期發(fā)票一般都在每年前1、2個(gè)月。這些費(fèi)用主要是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 另外還有一些過(guò)期的定額發(fā)票，定額發(fā)票的第7位一般就是這張發(fā)票所屬年份。（十一）營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整 1、視同銷(xiāo)售的8大類(lèi)。(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)。 (2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。 (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。用于在建工程 (5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)

28、的貨物分配給股東或投資者。(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。（與截止測(cè)試相聯(lián)系）三、調(diào)減應(yīng)納稅所得額 不征稅收入免稅收入以前年度虧損（一）不征稅收入1、財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（鼎食尚和豐泰）2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收入并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。值得注意的是：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納說(shuō)所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入1、國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立