環(huán)境費用效益分析法在環(huán)境績效審計中的應用 (1)

1、環(huán)境費用效益分析法在環(huán)境績效審計中的應用 (1)        環(huán)境費用效益分析法是典型的常規(guī)審計分析方法與環(huán)境經濟學方法相融合在環(huán)境績效審計中的一種應用方法。其目的是在現(xiàn)有的經濟技術條件下，以最少的費用取得最大的收益，其基本原則是效益必須大于費用。環(huán)境效益一般從經濟效益和社會效益兩方面分析，經濟效益包括由于由企業(yè)發(fā)生環(huán)境成本支出而改善環(huán)保措施而帶來的直接效益和間接效益；社會效益則包括企業(yè)形象的提高、綠色產品的開發(fā)與銷售、環(huán)境風險的降低、減少職工和附近居民的發(fā)病率等間接效益。環(huán)境費用是指為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影

2、響而被要求或主動要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本（費用），目前一般有三種方式，一是為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準而發(fā)生的費用，如環(huán)保設備的投入成本及營運費用；二是國家實施經濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用，如超標準的排污費、環(huán)?；鸬?；三是企業(yè)為了提高自身環(huán)境要求而主動付出的環(huán)境成本費用，如為了使自己的產品在國內及國際市場上更具有競爭力，提高企業(yè)的環(huán)保聲譽,開發(fā)綠色產品等。筆者認為，可以借鑒環(huán)境費用效益分析中的價值評估法對環(huán)保項目及各種污染方案的環(huán)境成本和環(huán)境效益進行分析計量，再結合財務管理學的有關知識，進行環(huán)境績效審計以確定該項目的經濟性、效率性及

3、效果性。一、環(huán)境費用效益的價值評估方法環(huán)境費用效益的價值評估是績效審計的重點和難點，但這也是環(huán)境費用效益的評價基礎。環(huán)境費用效益的價值評估方法又稱環(huán)境經濟評價技術，它通過一定的手段，對環(huán)境資產所提供的物品或服務進行定量評估，并且通常以貨幣的形式表征出來。主要有以下幾種方法：一是直接市場價值評價法。直接市場評價法是將環(huán)境質量視為一個生產要素，其變化會引起生產率和生產成本的變化，從而導致產品價格和產出水平的變化，通過對這種變化的觀察和量度并用貨幣價格測算可評估環(huán)境變化的影響。主要包括生產效應法、人力資本法、機會成本法。二是揭示偏好價值評估法（替代市場法）。揭示偏好法通過對人們表現(xiàn)出來的環(huán)境偏好（人

4、們在與環(huán)境聯(lián)系緊密的市場中所支付的價格或所獲利益）估算環(huán)境質量變化的經濟價值。該方法主要有內涵資產定價法、防護支出法、旅行費用法等。三是意愿調查法（陳述偏好法）。意愿調查法是通過對人們表達出來的環(huán)境偏好估算環(huán)境質量變化的經濟價值。意愿調查價值評估法是典型的陳述偏好法。意愿調查評估法通過調查，推導出人們對環(huán)境資源的假想變化的評價。當缺乏真實的市場數(shù)據(jù)，甚至也無法通過間接的觀察市場行為來賦予環(huán)境資源以價值時，只好建立一個假想的市場來解決。意愿調查評估法試圖通過直接向有關人群提問來發(fā)現(xiàn)人們是如何給一定的環(huán)境變化定價的，直接詢問調查對象的支付意愿或接受賠償意愿是意愿調查法的特點。如投標博弈法、比較博弈

5、法、無費用選擇法、專家調查法等就是幾種常用的意愿調查法。二、環(huán)境費用效益分析法的審計程序與方法第一，識別環(huán)保項目的費用與效益，并進行貨幣計量。首先應確定分析目標及分析范圍，識別主要的環(huán)境影響，在這一階段，應充分利用環(huán)境經濟專家的工作及意見，盡可能全面地考慮環(huán)境的直接影響和間接影響。然后通過價值評估技術對上述物理效果進行貨幣計量。進行正確的貨幣計量是費用效益分析的重點和關鍵。借用環(huán)境經濟學的價值評估方法對環(huán)境績效審計項目所造成的社會效益和經濟效益進行計量，也是環(huán)境費用效益分析的關鍵所在。第二，用財務管理學知識把發(fā)生在未來的費用與效益貼現(xiàn)為現(xiàn)值。由于項目的實施及運行通常要到幾年甚至幾十年的時間，對

6、環(huán)境造成影響的費用和效益也會隨時間而積累。因此必須把時間因素考慮進來，從而有可能把發(fā)生在不同時間的費用和效益進行對比。第三，通過財務指標將貼現(xiàn)的費用和效益進行對比。把環(huán)境影響的費用和效益的現(xiàn)值與其他方面的費用和效益的現(xiàn)值相加，求出總的費用現(xiàn)值和效益現(xiàn)值。然后利用財務管理學的投資決策的指標，如凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等作出決策。第四，確定評價標準，進行綜合評價。由于審計項目的復雜性，環(huán)境績效審計采用的標準可能有所不同，需要根據(jù)具體項目進行分析。主要依據(jù)有中華人民共和國環(huán)境影響評價法和建設項目環(huán)境保護管理條例等規(guī)定。第五，提出審計結論和建議。以下通過實例，運用環(huán)境費用效益分析法進行環(huán)境績效審計，并分析

7、項目是否可行，是否經濟有效。                 1、磚瓦廠概況。占地100畝，年產粘土磚塊3000萬塊，日產10萬塊，投資356萬元，營運期10年。2、費用成本估算（1）直接費用       表1              &

8、#160;           直接費用成本            單位：萬元/年項目        成本設備維修費3.8燃料費45.3電費19.4勞務費60合計128.5（2）環(huán)境成本（間接環(huán)境影響）環(huán)境成本主要指使用資源和造成環(huán)境污染等外部不經濟費用。為簡單起見,這里只考慮主要的環(huán)境影響，即毀田取土和氧化物污染氣體

9、對桑蠶生產的影響所帶來的環(huán)境負效益。一是毀田取土。本項目每年制磚毀田300畝，假設以耕作層40cm取土量計，采用機會成本法計算其損失。以土地原有使用功能（種植水稻）為代表，每畝年產水稻500kg計，每公斤凈收益1.0元，則該項目一年毀田取土的成本為：500×1.0×300=15（萬元）二是氟污染。一般磚瓦廠廢氣中氟化物的排放濃度為2030毫克/立方米。此濃度足以對其風向1000米范圍內的蠶桑生產產生嚴重影響。對此項環(huán)境成本難以用治理費用計算，故用氟污染對蠶桑生產的影響來評價成本。由于在蠶生產期間（一般為5月下旬到6月中旬），地方政府均強制要求磚瓦廠停產以保護蠶生產，因此可以

10、用停產所帶來的經營損失作為磚瓦廠氟污染的環(huán)境成本：10萬塊/天×30天×0.1元/塊=30（萬元）三、使用環(huán)境效益分析法的注意事項環(huán)境費用價值評估法在環(huán)境績效審計中的最主要應用就是提供量化結果。但在應用時注意以下幾點：首先，在運用環(huán)境效益分析法時注意結合我國的國情?，F(xiàn)有的研究也多數(shù)照搬環(huán)境經濟學的方法。因此在借用時充分考慮我國的國情。由于我國尚未建立綜合考慮環(huán)境因素的經濟核算體系，僅依靠現(xiàn)有的會計資料，對項目進行評價所得出的結論不僅是不全面的，還有可能是違背可持續(xù)發(fā)展原則的。因此在進行環(huán)境績效審計采用此方法時不僅注意經濟上的可行性，還要從環(huán)保方面考慮社會效益和環(huán)境效益，正確

11、計算環(huán)保成本和環(huán)保效益，要包括所有發(fā)生的直接和間接效益。其次，在進行環(huán)境績效審計時，要注意環(huán)境價值評估方法的選擇是否適用。例如，意愿調查評估法評估環(huán)境資源的價值，在我國很少有實例，這主要是因為普遍認為由于缺乏進行市場調查的傳統(tǒng)及對環(huán)境價值的認識偏低，很難得出真實的結果。第三，運用該方法時要考慮該項目的環(huán)境影響的長期性特點。運用價值評價理論主要是從環(huán)境效益和成本的量化角度更好的判斷環(huán)境績效審計項目的經濟性、效率性和效果性。但由于環(huán)境影響的長期性和綜合性，如果僅在短期內對某單項工程對居民健康影響進行評價，就很可能造成環(huán)境成本偏低。因為一般的環(huán)境審計很難對一個項目進行很長時間的跟蹤，而環(huán)境對健康的影響有的要經過10年以上才會顯露。因此在運用該法時應充分考慮該項目的環(huán)境影響的長期性特點。 參考文獻：1管滿宇、敖敏霞：可持續(xù)意義的建設項目評價，廣西社會科學2004年第11期。2劉向華、馬忠玉、劉子剛：意愿調查法在環(huán)境經濟評價中的應用