進項稅額轉(zhuǎn)出情形及賬務處理大全-

1、進項稅額轉(zhuǎn)出情形及賬務處理大全我國增值稅實行進項稅額抵扣制度,但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失,以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等,其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入有關科目,不予以抵扣。(一貨物用于集體福利和個人消費如何處理?答:納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn)、勞務、服務,用于集體福利和個人消費的,應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。例:某企業(yè)為一般納稅人,適用一般計稅方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用于銷售,取得增值稅專用發(fā)票列明的

2、增值稅額1萬元,當月認證抵扣。2016年7月,該納稅人將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的,應于發(fā)生的當月將已抵扣的1萬元進行進項稅額轉(zhuǎn)出。會計處理如下:借:應付職工薪酬-職工福利費貸:原材料應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(二貨物發(fā)生非正常損失如何處理?答:納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出。例:某企業(yè)為一般納稅人,提供設計服務,適用一般計稅方法。2016年5月購進復印紙張,取得增值稅專用發(fā)票

3、列明的貨物金額10萬元,運費1萬元,并于當月認證抵扣。2016年7月,該納稅人由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失,應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=100000*17%+10000*11%=18100元會計處理如下:借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失貸:庫存商品應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(三在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?答:納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn),以及相關的加工修理修配勞務和交

4、通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉(zhuǎn)出。無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。例:某企業(yè)為一般納稅人,生產(chǎn)包裝食品,適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,該批次在產(chǎn)品所耗用的購進貨物成本為10萬元,發(fā)生運費1萬元,已于購進當月認證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=(100000×17%+10000×11%×60%=10860元會計處理如下:借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失貸:在產(chǎn)品應交稅金-應交增值稅

5、(進項稅額轉(zhuǎn)出(四納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理?答:適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額÷當期全部銷售額例:某企業(yè)為一般納稅人,提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務,其中貨物運輸服務適用一般計稅方法,裝卸搬運服務選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費11.7萬元,取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣,且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該

6、納稅人當月取得貨物運輸收入6萬元,裝卸搬運服務4萬元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的,按照下列公式計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額:應轉(zhuǎn)出的進項稅額=117000÷(1+17%×40000÷(40000+60000=40000元會計處理如下:借:管理費用貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(五固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?答:已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財

7、務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。例:某企業(yè)為一般納稅人,提供職業(yè)和婚姻中介服務,適用一般計稅方法,其中婚姻中介服務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進復印機一臺,在會計上作為固定資產(chǎn)核算,折舊期五年,兼用于上述兩項服務,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元,于當月認證抵扣。2016年12月,該納稅人將上述復印機移送至婚姻中介部門,專用于免征增值稅項目。納稅人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目,應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6=9000元應轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000×17%=153

8、0元會計處理如下:借:固定資產(chǎn)貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(六取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)如何處理?答:納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,并進行進項稅額轉(zhuǎn)出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票,應在認證期內(nèi)進行認證。例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座,購進含稅價款為1110萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利,應將相應的增值稅額列入進項稅額,并于當期進行進項稅額轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=11100000÷

9、(1+11%×11%=1100000元會計處理如下:借:固定資產(chǎn)1100000貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 1100000(七購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理?答:納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應暫依開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表一并作為記賬憑證。例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月租賃辦公用房一間,當月預付一年租金126萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃,收到退回

10、的剩余部分租金63萬元,并開具了開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表。稅務處理:納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款,應于開具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表的當月進行進項稅額轉(zhuǎn)出。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=630000÷(1+5%×5%=30000元會計處理如下:借:銀行存款630000貸:長期待攤費用600000應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 30000(八不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定1.已全額抵扣的貨物和服務轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理?答:購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務,轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進項稅額的40%部分,應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減,計入待抵扣

11、進項稅額,并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。注釋:納稅人原購進貨物和服務用于生產(chǎn)經(jīng)營,且于購進時取得了相應的增值稅專用發(fā)票并認證抵扣完畢,但這部分貨物和服務在購進后實際領用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項不動產(chǎn)在建工程里了,則這部分貨物和服務不能再適用當期全額抵扣的辦法,而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法,即第一年只允許抵扣60%,因此,之前已全額抵扣部分的40%應在轉(zhuǎn)用當期先轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額,然后在轉(zhuǎn)用的當月起第13個月再從待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入當期抵扣進項稅額用于抵扣。例1:某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17

12、萬元,企業(yè)已于當期認證抵扣;2016年6月,該企業(yè)實際領用該筆水泥時,沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營,而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓,則該筆水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%,即6.8萬元,應在所屬期6月做進項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。會計處理如下:2016年6月,將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理借:應交稅金待抵扣進項稅額68000貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 680002017年7月,可以抵扣6.8萬元時的會計處理借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額 68000貸:應交稅金-待抵扣進項稅額68000例2

13、:某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設計公司B簽署了106萬元的設計協(xié)議,并于當期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認證抵扣進項稅額6萬元;2016年6月,A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設計方案,則項設計服務的進項稅額6萬元的40%,即2.4萬元,應在所屬期6月做進項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。會計處理如下:2016年6月,將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理借:應交稅金待抵扣進項稅額24000貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 240002017年7月,可以抵扣2.4萬元時的會計處理借:應交稅金-

14、應交增值稅(進項稅額 24000貸:應交稅金-待抵扣進項稅額240002.不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理?答:不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。注釋:不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設計服務和建筑服務已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進項稅,即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵,但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時,這些貨物、設計服務和建筑服務就成為不能抵扣進項稅額的項目了,所以對于已抵扣的60%的部分應全額做進

15、項稅額轉(zhuǎn)出,而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。會計處理如下:2016年5月,抵扣進項稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理:借:在建工程3000000應交稅金-應交增值稅(進項稅額 204000應交稅金-待抵扣進項稅額136000貸:銀行存款33400002016年12月,進項稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理:借:在建工程340000貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 204000應交稅金-待抵扣進項稅額1360003.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途,專用于不得抵扣項目的情形如何處理?答:已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征

16、增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的,應于該不動產(chǎn)改變用途的當期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的,應于該不動產(chǎn)改變用途的當期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。注釋:當不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失,即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時,或發(fā)生改變用途

17、,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,即由可以抵扣的項目轉(zhuǎn)為不能抵扣進項稅額的項目時,由于之前不動產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式,因此進項稅額轉(zhuǎn)出時應按以下步驟操作處理:(1計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%(2比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額:不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額的,應在當期對不得抵扣的進項稅額應做進項稅額轉(zhuǎn)出;不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額的,應在當期對不得抵扣的進項稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出,同時,計算“差額”=不得

18、抵扣的進項稅額-已抵扣的進項稅額,然后在待抵扣進項稅額中扣除上述“差額”。例:某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營,購進時取得增值稅專用發(fā)票,并于當期抵扣進項稅額66萬元,轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額44萬元。2016年11月,企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務,根據(jù)36號文要求可采用簡易計稅辦法計稅,假設企業(yè)計算折舊使用平均年限法,預計使用壽命20年,凈殘值率5%,此時應當:(1計算不得抵扣的進項稅額:不動產(chǎn)凈值=1000-(1000-10005%÷20÷126976萬元不得抵扣的進項稅額=(66+44(976÷1000107萬元(2比較不

19、得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額:由于107萬元>66萬元,則應首先將66萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出,接著計算“差額”=107-66=41萬元,然后將41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除。會計處理如下:2016年5月購進廠房時的會計處理借:固定資產(chǎn)10000000應交稅金-應交增值稅(進項稅額660000應交稅金-待抵扣進項稅額440000貸:銀行存款111000002016年11月將該廠房用于倉儲服務的會計處理:借:固定資產(chǎn)1070000貸: 應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 660000應交稅金-待抵扣進項稅額4100002016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分借:應交

20、稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 30000貸:應交稅費-待抵扣進項稅額30000接上例,如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務,假設該廠房當時的凈值因故減為550萬元,則計算方法如下:(1計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(66+44(550÷1000=60.5萬元(2比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額:由于60.5萬元<66萬元,則應直接將60.5萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出。會計處理如下:2017年4月將該廠房用于倉儲服務的會計處理:借:固定資產(chǎn)605000貸: 應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 6050004.不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變,轉(zhuǎn)為可以抵扣進項稅額的情形如何處理?答:按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定