保險理財規(guī)劃師論文信用管理師論文：審計師強制輪換的經(jīng)濟(jì)效果分析

1、 保險理財規(guī)劃師論文信用管理師論文：審計師強制輪換的經(jīng)濟(jì)效果分析【摘要】對審計師的強制輪換制度帶給審計者、被審計者、監(jiān)管部門、審計信息使用者的收益與成本進(jìn)行全面的理論分析,并從影響強制輪換經(jīng)濟(jì)效果的各種要素來綜合評價強制輪換的經(jīng)濟(jì)效果以及提高審計質(zhì)量的有效性?！娟P(guān)鍵詞】強制輪換;經(jīng)濟(jì)效果;審計收益;審計成本我國于2004年開始實行簽字注冊會計師的定期輪換。李爽、吳溪通過對簽字注冊會計師強制輪換前后上市公司年度審計結(jié)果的變化情況,初步評估了強制輪換政策對審計質(zhì)量的潛在效果,得出簽字注冊會計師強制輪換在實際效果上是比較有限的1;沈玉清等(2006)利用異常應(yīng)計和非經(jīng)常性損益兩個指標(biāo)作為盈余質(zhì)量的替

2、代變量,檢驗了強制輪換制度的執(zhí)行效果,發(fā)現(xiàn)強制輪換未能提高盈余質(zhì)量2。這些研究大致都是從是否提高審計質(zhì)量角度采用替代變量進(jìn)行驗證,而實際上審計師強制輪換產(chǎn)生的影響很多,筆者擬從整個社會的角度,分析強制輪換給被審計者、事務(wù)所、監(jiān)管者等這些制度的利益相關(guān)人的收益與成本帶來的影響,恰當(dāng)評價強制輪換的的經(jīng)濟(jì)效果。一、強制輪換的收益分析1、強制輪換可以提高審計獨立性。(1)強制輪換改變了曾經(jīng)相互任職的審計師與被審計單位職員的熟悉度。一般會計事務(wù)所與客戶之間曾經(jīng)職員的相互任職,導(dǎo)致審計者輕信管理當(dāng)局的各種解釋與承諾,也會因?qū)徲嬕郧巴鹿ぷ鹘Y(jié)果而放松審計謹(jǐn)慎性,也將導(dǎo)致被審計者熟悉審計師的審計重點與風(fēng)險評估

3、等而誘導(dǎo)審計師編制錯誤的審計計劃與審計程序,在存在作假動機的情況下,他們就知道如何避開審計人員的視線。這樣的事件在美國的“安然”事件以后,仍然出現(xiàn)了“世通公司”、“施樂公司”、“南方保健公司”、“山登公司”等這種存在密切關(guān)系的審計失敗事件,這不僅讓投資者看到審計形式上獨立的缺失,同樣也損害實質(zhì)上的獨立性,大大加重了對投資者信心的打擊。強制輪換可以改變他們之間這種熟悉度,提高審計風(fēng)險意識,提高審計獨立性。(2)長的審計任期將會導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。早在1961年, Mautz和Sharaf就提出了審計任期的延長可能會損害審計獨立性。江偉、李斌(2007)以會計盈余價值相關(guān)性高低作為審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)

4、,考察了審計任期與審計質(zhì)量之間的關(guān)系,結(jié)果表明,簽字注冊會計師任期越長,審計質(zhì)量越低3。審計師在連續(xù)審計中都是基于去年的審計結(jié)果正確的基礎(chǔ)上,只觀察今年的變動情況,這不利于審計師發(fā)現(xiàn)過去的錯誤,也不利于審計師發(fā)覺公司所處環(huán)境或宏觀經(jīng)濟(jì)變化以及未發(fā)生變化的數(shù)據(jù)。同時,長期的審計任期使得審計人員不容易發(fā)現(xiàn)過去審計的錯誤,即使發(fā)現(xiàn)了,審計師為了保持自身聲譽和避免更改以前錯誤帶來的一系列變動帶來的工作,一般不會在審計報告中披露和更正以前的審計失誤。因此,審計師與客戶管理當(dāng)局之間在長時間的合作下逐漸相互認(rèn)識、相互信任,從而缺乏審計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎和懷疑,也會力圖掩蓋自己曾經(jīng)犯的錯誤而繼續(xù)發(fā)表錯誤的審計意見。

5、而強制輪換可以使審計師與管理當(dāng)局剛好熟悉到可能用“信任來替代審計結(jié)果”時就離開,這樣減少了因互相信任而影響審計獨立性的危害,也增加了后任審計師發(fā)現(xiàn)前任審計師錯誤的概率。2、強制輪換可提高后任注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師錯誤的概率。通常審計人員對老客戶的會計系統(tǒng)和對自己使用的審計程序會形成思維定式,從而拒絕接受新的審計方法。當(dāng)實行了注冊會計師定期輪換后,后任注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時需要實行一系列的審計程序,加大了后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師錯誤的概率。在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計師的溝通規(guī)定了前后任注冊會計師在審計業(yè)務(wù)交接時需要進(jìn)行的溝通內(nèi)容,其中包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單

6、位管理層存在誠信方面的問題;前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷;前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計中的第四條對首次接受委托業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定:期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報;上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?。?dāng)強制輪換這一措施實施后,實際上增

7、加了同業(yè)檢查的力度。3、強制輪換促進(jìn)會計師事務(wù)所提高信譽。李爽、吳溪(2006)在對于自然輪換狀態(tài)規(guī)律的研究時發(fā)現(xiàn),會計師事務(wù)所與上市客戶之間的長期業(yè)務(wù)關(guān)系普遍以個別簽字注冊會計師的長期連續(xù)簽名方式維系1。這種業(yè)務(wù)關(guān)系模式阻礙了會計師事務(wù)所之間的競爭。一方面這使會計師事務(wù)所缺乏競爭思想,使上市公司缺乏對高審計質(zhì)量的需求,另一方面事務(wù)所之間的競爭很大程度上轉(zhuǎn)向與上市公司關(guān)系的競爭,從而增加了會計師事務(wù)所向客戶妥協(xié)的壓力。這些都不利于會計師事務(wù)所提高自身的審計質(zhì)量,建立高的信譽。強制輪換還可以提高簽字注冊會計師的專業(yè)勝任能力,進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的信譽。在強制輪換實施時,簽字注冊會計師不再一直只

8、接觸少數(shù)幾個行業(yè),而是接觸更加廣泛的行業(yè),積累各行各業(yè)的經(jīng)驗。這對簽字注冊會計師了解各個行業(yè)之間的聯(lián)系和對整個宏觀經(jīng)濟(jì)的了解提供了很好的機會。這些知識可以加快簽字注冊會計師對新的客戶的了解,發(fā)現(xiàn)隱蔽的問題。二、強制輪換的成本分析1、強制輪換使審計經(jīng)驗的損失與審計成本加大。通過對客戶的連續(xù)審計,注冊會計師可以逐步加深對客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和內(nèi)部控制體統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等的了解,從而更好的鑒別客戶會計報表的風(fēng)險,采取有效的審計程序、搜集適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),最終得出正確的審計報告3。也即在連續(xù)審計中,審計師積累了公司所處行業(yè)的經(jīng)驗,形成了團(tuán)結(jié)合作的審計小組,找到了

9、有效的風(fēng)險評估程序,熟悉了客戶經(jīng)營、系統(tǒng)和財務(wù)報告慣例。當(dāng)審計師定期輪換時,這些積累都將隨著輪換消失。另一方面,審計師在對客戶的連續(xù)審計中,在審計質(zhì)量不變的情況下,投入的時間和精力逐漸減少,對客戶的審計成本逐漸減少,正如Petty和Guganesan (1996)指出,多年連續(xù)審計可以確保審計師對客戶業(yè)務(wù)的運作、流程和控制系統(tǒng)有個深入的了解,這是執(zhí)行有效審計的關(guān)鍵。2、強制輪換加大了會計師事務(wù)所的營銷成本。輪換到期時事務(wù)所為了爭取客戶須增加大量的營銷成本。據(jù)美國GAO統(tǒng)計,相對于初始年度審計成本而言,這個成本將至少占初始年度審計成本的1%以上,而且大約37%的第一層次會計師事務(wù)所認(rèn)為,額外的營

10、銷成本將占到初始年度審計收費的10%以上4。在我國,事務(wù)所尚未形成很大規(guī)模,也沒有很高的聲譽,上市公司選擇的余地很大。我國事務(wù)所處于談判弱勢,這樣會計師事務(wù)所須付出更大的努力拉業(yè)務(wù),甚至出現(xiàn)“低價攬客”現(xiàn)象,使?fàn)I銷成本更高。3、強制輪換加大被審公司的審計費用、支持成本和選擇成本。公司在更換審計師時,首先需要對國內(nèi)事務(wù)所的情況進(jìn)行了解和搜集,并進(jìn)一步做出選擇。在這個過程中,公司必然要發(fā)生一些信息收集成本、與審計師洽談的人工成本和差旅費、招待費等。而事務(wù)所在確定承接之間,將實施一系列的風(fēng)險評估程序。為了配合事務(wù)所進(jìn)行審計,公司必須提供和收集公司的各方面信息和數(shù)據(jù),以支持會計師事務(wù)所了解公司情況。另

11、外,審計師在對客戶的初始審計時,也需要增加很多審計程序以獲取更充分的證據(jù),這也需要公司相關(guān)財務(wù)人員提供更全面、更詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料。這些無疑會增加公司方面的支持成本。如果連續(xù)審計,審計人員可以利用以前年度已經(jīng)收集的證據(jù),如企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程、內(nèi)部控制等資料,也可以利用上年審計數(shù)確定初始年度數(shù)據(jù)。美國GAO調(diào)查報告中財富1000公眾公司的大多數(shù)預(yù)計,選擇成本至少占了初始年度審計收費的6%或更高,而額外的支持成本將占到初始年度審計收費的11%或更高4。此外,會計師事務(wù)所作為一個自負(fù)盈虧的組織,其需要獲取超過成本的收益,即獲取一定的利潤才能使其有動力提供這項服務(wù)。審計師定期輪換將使事務(wù)所增加初始年

12、度審計成本和營銷成本,這些成本最終將會轉(zhuǎn)嫁給公司,因而公司將承擔(dān)更高的審計費用。4、強制輪換加大監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督成本。要使強制輪換制度有效運行,必須存在激勵各方面正確行事的機制,合理保證正確行事的足夠透明度,并在不正確行事時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。監(jiān)管機構(gòu)為了使制度有效運行,還須制定相應(yīng)的監(jiān)管措施。根據(jù)我國的監(jiān)管要求,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在每年5月15日以前向中國證券監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“中國證監(jiān)會”)會計部、財政部會計司以及負(fù)責(zé)監(jiān)管被審計相關(guān)機構(gòu)的中國證監(jiān)會派出機構(gòu)報告證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師的輪換情況,并將有關(guān)信息填入中國證監(jiān)會網(wǎng)站會計部“會計資產(chǎn)評估機構(gòu)監(jiān)管數(shù)據(jù)庫;上市公司應(yīng)當(dāng)在定期報告中披露有關(guān)輪

13、換簽字注冊會計師的事項;中國證監(jiān)會派出機構(gòu)應(yīng)當(dāng)檢查轄區(qū)內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行強制輪換的情況;中國證監(jiān)會、財政部可以對會計師事務(wù)所執(zhí)行本規(guī)定的情況進(jìn)行抽查;等等這些加大了監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督難度。綜上所述,強制輪換的實施即會給社會帶來收益,也會使各相關(guān)聯(lián)方付出額外的成本,但是強制輪換對提高審計質(zhì)量的作用是毋庸置疑的。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所存在的理由,只有高的審計質(zhì)量才能提高財務(wù)報表的可信度,實現(xiàn)上市公司獲得投資和借款及股東、債權(quán)人獲得投資收益的雙向利益。通過一系列的措施還可以減少強制輪換過程中發(fā)生的額外成本,增強強制輪換的效果?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1李爽,吳溪·簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強制輪換政策的初步影響J·會計研究, 2006, (1): 36-43·2沈玉清,戚務(wù)清,曾勇,我國審計師強制輪換制度有效性的實證分析J·審計研究, 2006, (4): 50-59·3江偉,李斌·審計任期與審計質(zhì)量基于