成本管理基礎(chǔ)

1、成本管理基礎(chǔ)張雙才成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途通常劃分為三類：（1）生產(chǎn)成本。也稱制造成本，它是指為生產(chǎn)（制造）產(chǎn)品或提供勞務(wù)，可根據(jù)其具體用途分為料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目。即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）營業(yè)費(fèi)用。是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工的工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。（3）管理費(fèi)用。是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

2、營所發(fā)生的費(fèi)用。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （制造成本）（制造成本） 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 非制造成本2-4制造型企業(yè)的成本構(gòu)成制造成本包括三個主要的類別:直接材料直接材料企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的原料及主要材料費(fèi)的原料及主要材料等等.直接人工直接人工企業(yè)所支付的生產(chǎn)工企業(yè)所支付的生產(chǎn)工人工資及其按一定比人工資及其按一定比例

3、提的福利費(fèi)等例提的福利費(fèi)等.制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接材料間接材料間接人工間接人工其他制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用2-5生產(chǎn)階段和成本的流動2-6舉例成本費(fèi)用計(jì)入損益的方式期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。銷售毛利銷售收入銷售成本其中，銷售成本其初結(jié)存產(chǎn)成品成本本期完工產(chǎn)成品成本期末結(jié)存產(chǎn)成品成本銷售利潤銷售毛利期間費(fèi)用現(xiàn)行成本法在管理上的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)便于事后的成本分析缺點(diǎn)不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。變動成本法分類方法：根據(jù)各項(xiàng)成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將成本費(fèi)用劃分為以下兩大類：固定成本變動成本2-10成本形態(tài)成本費(fèi)用按習(xí)性的分類成本費(fèi)用按習(xí)性的分類 成本成本費(fèi)用

4、費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 （制造成本）（制造成本） 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 變動生產(chǎn)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動部分固定部分固定成本變動成本2-12舉例 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價40元，成本資料如下：2-13單位產(chǎn)品成本計(jì)算如下:舉例變動成本法下?lián)p益的計(jì)算（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動成本 其中，變動成本產(chǎn)品銷售量單位變動成本（2）計(jì)算稅前利潤 稅前利潤邊際貢獻(xiàn)固定成本 其中，固定成本指本期發(fā)生額舉例例如：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第三年的銷售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的

5、售價為10萬元。生產(chǎn)成本：每件變動成本為4萬元，固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為24000萬元；營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用都是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000萬元。完全成本法 第一年 第二年 第三年 銷售收入 60000 60000 60000 銷售成本： 期初結(jié)存成本 0 0 14000 本期產(chǎn)成品生產(chǎn)成本 48000 56000 40000 期末結(jié)存成本 0 14000 0 銷售成本合計(jì) 48000 42000 54000 銷售毛利 12000 18000 6000 營業(yè)與管理費(fèi) 5000 5000 5000 稅前利潤 7000 13000 1000 變動成本法變動成本法 第一年 第二年 第三年銷售收入

6、60000 60000 60000變動成本 24000 24000 24000邊際貢獻(xiàn) 36000 36000 36000固定成本： 固定性制造費(fèi)用 24000 24000 24000 固定營業(yè)與管理費(fèi)用 5000 5000 5000固定成本合計(jì) 29000 29000 29000稅前利潤 7000 7000 7000變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 1、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算及責(zé)任會計(jì)相結(jié)合2、變動成本法的缺點(diǎn)與現(xiàn)行會計(jì)制度不符貢獻(xiàn)毛益“貢獻(xiàn)毛益” 亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”。它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額。與貢獻(xiàn)毛益密切有關(guān)的有

7、以下兩組專門詞匯： 貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式：一種是單位概念，稱為“單位貢獻(xiàn)毛益”，是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的余額。計(jì)算公式如下：單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額 貢獻(xiàn)毛益的另一種表現(xiàn)形式是總括概念，稱為“貢獻(xiàn)毛益總額”，是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額。其計(jì)算公式如下： 貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動成本總領(lǐng)保本點(diǎn) “保本點(diǎn)” 是指企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即。所得”等于“所費(fèi)”，或“銷售收入”等于“銷售成本”?！氨１军c(diǎn)”是一項(xiàng)很重要的管理信息。因?yàn)椤氨１尽笔瞧髽I(yè)獲得利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)為了預(yù)測利潤，從而把目標(biāo)利潤確定下來，必須首先預(yù)測“

8、保本點(diǎn)”；超過“保本點(diǎn)”，再擴(kuò)大銷售量、才談得上獲得利潤。保本點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表現(xiàn)，稱為“保本銷售量”，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠本；另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，叫做“保本銷售額”，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠本。保本點(diǎn)計(jì)算利潤銷售收入變動成本固定成本 銷售單價銷售量(單位變動成 本銷售量)固定成本在保本點(diǎn)：銷售單價銷售量(單位變動成本銷售量)固定成本保本點(diǎn)銷售量固定成本單價單位變動成本基于成本的經(jīng)營決策常見成本概念 沉沒成本：是指那些由于過去決策所引起，且已經(jīng)發(fā)生的成本。它實(shí)質(zhì)上與“歷史成本”是同義語。正由于這類成本是過去已經(jīng)發(fā)生的，一經(jīng)支出就一去不復(fù)返，而現(xiàn)在和將來的任何決

9、策都無法改變這項(xiàng)歷史事實(shí)。常見成本概念機(jī)會成本：是指在使用資源的決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”(即可能實(shí)現(xiàn)的所得) 。 盡管機(jī)會成本不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也無需入帳，但終究是正確進(jìn)行決策分析必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素。忽視機(jī)會成本，往往會造成決策失誤。常見成本概念專屬成本：是指明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。例如，專門為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)、保險費(fèi)等，都屬于專屬成本。共同成本：是指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。它與“專屬成本”是相反的概念。例如，企業(yè)的管理人員工資、車間中的照明費(fèi)等，都屬于共同成本。常見成本

10、概念 相關(guān)成本：是指與決策有關(guān)，在進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真加以考慮的成本。 非相關(guān)成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析工業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，往往會由于某些產(chǎn)品不能適銷對路或質(zhì)量較次、款式陳舊等原因，造成市場滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損，這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。假定某公司本年產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，年終按全部成本法得出三種產(chǎn)品的成本與各該產(chǎn)品的銷售收入比較，A產(chǎn)品凈利5000元，B產(chǎn)品凈虧2000元，C產(chǎn)品凈利l000元，全公司凈利合計(jì)為4000元。又假定三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價及成本資料，如下表所示：舉例摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)

11、品C產(chǎn)品銷售量1000件500件400件銷售單價20元60元25元單位變動成本9元46元15元固定成本總額18000元（按產(chǎn)品銷售額分?jǐn)偅┮螅簽樵摴咀鞒鯞產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。舉例項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入20000300001000060000變動成本900023000600038000貢獻(xiàn)毛益110007000400022000固定成本60009000300018000利潤5000200010004000舉例必須注意，全公司的固定成本總額18000元，不論B產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于無關(guān)成本。若將D產(chǎn)品停產(chǎn)，則全公司的貢獻(xiàn)毛益總額合計(jì)就少了700元。而B產(chǎn)品原分擔(dān)的固

12、定成本則需轉(zhuǎn)嫁給A、C兩種產(chǎn)品去承擔(dān)，其結(jié)果反而造成整個公司的全面虧損。共虧3000元。是否接受追加訂貨的決策分析 假定中原公司原來專門制造甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，銷售單價為68元，其實(shí)際平均單位成本的資料如下：直接材料 20元直接人工16元制造費(fèi)用20元（其中：固定制造費(fèi)用12 元；變動制造費(fèi)用8元單位產(chǎn)品成本 56元是否接受追加訂貨的決策分析 若中原公司目前每年有35的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有客戶在貿(mào)易洽談會上要求該公司為他們制造甲產(chǎn)品3000件，并在產(chǎn)品款式上有些特殊要求需另購一臺專用設(shè)備，預(yù)計(jì)全年需支付專屬成本4000元。但客戶只愿出價每件46元。 要求；根據(jù)上述資料，為中原公司作出是否接受訪項(xiàng)訂貨的決策分析。是否接受追加訂貨的決策分析按照傳統(tǒng)會計(jì)的觀點(diǎn)接受該項(xiàng)訂貨是不合算的。因?yàn)閷Ψ匠鰞r46元與單位成本56元來比較，明顯每件要損失10元；伺況接受訂貨全年需增加專屬固定成本4000元，更加擴(kuò)大了虧損數(shù)額。但從管理的觀點(diǎn)來看，出于