會(huì)計(jì)問題匯總

1、會(huì)計(jì)問題匯總311. 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的財(cái)稅處理執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，一般需要制定具體的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提政策。制度允許采用的計(jì)提方法有余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法，計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。目前企業(yè)通常采用的計(jì)提方法主要是帳齡分析法，針對(duì)不同帳齡的應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)定相應(yīng)的壞帳計(jì)提比例。企業(yè)確定的壞帳計(jì)提比例通常要高于稅收法規(guī)允許稅前扣除比例，這樣企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備就形成事實(shí)上的“可抵減時(shí)間性差異。本文擬對(duì)壞帳準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的財(cái)稅處理進(jìn)行探討。 一、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定 1、國稅發(fā)200084號(hào)文?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?，文件規(guī)定內(nèi)資企業(yè)可按照年末應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款和

2、應(yīng)收票據(jù)余額的0.5%稅前扣除壞帳準(zhǔn)備，并明確了申請(qǐng)壞帳核銷的條件。 2、國稅發(fā)200345號(hào)文?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?，文件主要明確了兩方面的內(nèi)容： 一是重新界定了稅前扣除壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，允許企業(yè)按照?qǐng)?zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?計(jì)提范圍應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款稅前扣除0.5%的壞帳準(zhǔn)備； 二是明確了壞帳準(zhǔn)備的性質(zhì)為“可抵減時(shí)間性差異，該文件自2003年1月1日起執(zhí)行。 3、財(cái)會(huì)200329號(hào)文?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答三?，文件給出壞帳準(zhǔn)備財(cái)稅處理的詳細(xì)規(guī)定，并將“可抵減時(shí)間性差異的概念擴(kuò)大到執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的所有

3、企業(yè)內(nèi)資和外資。 4、涉及外資企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的稅務(wù)規(guī)定主要四個(gè)文件：?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?和國稅發(fā)1991165號(hào)?關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法假設(shè)干業(yè)務(wù)處理問題的通知?和解答三，按照規(guī)定，只有從事信貸、租賃的外資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予稅前扣除按照年末應(yīng)收帳款余額3%計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備；其他類型的外資企業(yè)申請(qǐng)稅前列支3%的壞帳準(zhǔn)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格審批。實(shí)務(wù)中特別是執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?后，極少有外資企業(yè)申請(qǐng)稅前列支3%壞帳準(zhǔn)備。 二、執(zhí)行壞帳計(jì)提政策當(dāng)年的財(cái)稅處理 一外資企業(yè)假設(shè)外資企業(yè)不允許

4、稅前扣除壞帳準(zhǔn)備 1、當(dāng)年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時(shí) 本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 2、當(dāng)年度存在壞帳核銷時(shí) 壞帳核銷的會(huì)計(jì)處理為： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款擬核銷壞帳數(shù)額 企業(yè)申請(qǐng)核銷的壞帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，其數(shù)額允許稅前扣除。 年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備已核銷壞帳數(shù)額+按規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩局部組成：一是已核銷壞帳數(shù)額允許稅前扣除，二是按規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備作為可抵減時(shí)間性差異。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 3、存在以前年度已核銷

5、壞帳本年收回時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：貨幣資金 貸：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備按規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備已核銷壞帳收回?cái)?shù)額 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩局部組成：一是規(guī)定比例計(jì)提的年末應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備作為可抵減時(shí)間性差異，二是已核銷壞帳收回?cái)?shù)額企業(yè)需要按已核銷壞帳收回?cái)?shù)額調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計(jì)提政策當(dāng)年，只需要按照“壞帳準(zhǔn)備

6、帳戶年末余額調(diào)整增加當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額即可。 二內(nèi)資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)財(cái)稅處理的不同在于，內(nèi)資企業(yè)允許稅前扣除按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款年末余額0.5%的壞帳準(zhǔn)備，因此執(zhí)行壞帳計(jì)提政策當(dāng)年，納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=年末壞帳準(zhǔn)備余額應(yīng)收帳款+其他應(yīng)收款年末帳面余額×0.5%。 三、以后年度的財(cái)稅處理 一外資企業(yè) 1、當(dāng)年度內(nèi)不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應(yīng)收款項(xiàng)余額年末數(shù)大于年初數(shù)時(shí)，年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)額 因此企業(yè)應(yīng)按照補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而補(bǔ)提數(shù)額等于壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅

7、調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末數(shù)年初數(shù)。 2、當(dāng)年度內(nèi)不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應(yīng)收款項(xiàng)余額年末數(shù)小于年初數(shù)時(shí)，年末沖回壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理： 借：壞帳準(zhǔn)備沖回?cái)?shù)額 貸：管理費(fèi)用 按照稅法規(guī)定“原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的局部，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。因此企業(yè)應(yīng)按照沖回的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額調(diào)整減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而沖回?cái)?shù)額等于壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額與年初余額的差額，所以本年度納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年初數(shù)年末數(shù)。 綜上，當(dāng)年度內(nèi)不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時(shí)，企業(yè)該年度壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整公式為：納

8、稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末數(shù)年初數(shù)。 3、當(dāng)年度內(nèi)存在壞帳核銷時(shí) 壞帳核銷的會(huì)計(jì)處理為： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款擬核銷壞帳數(shù)額 企業(yè)申請(qǐng)核銷的壞帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，其數(shù)額允許稅前扣除。年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備已核銷壞帳數(shù)額+補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩局部組成：一是已核銷壞帳數(shù)額允許稅前扣除，二是補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末數(shù)年初數(shù)。 4、存在以前年度已核銷壞帳本年收回時(shí)，收回款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：貨幣資金 貸：應(yīng)收帳款或其他

9、應(yīng)收款 按照稅法規(guī)定，“已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備已核銷壞帳收回?cái)?shù)額 本年度記入損益的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額由兩局部組成：一是補(bǔ)提或沖回的壞帳準(zhǔn)備，二是已核銷壞帳收回?cái)?shù)額、而這局部數(shù)額企業(yè)需要調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣，本年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末數(shù)年初數(shù)。 綜上所述，外資企業(yè)在執(zhí)行壞帳計(jì)提政策以后年度，壞帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額為： 當(dāng)年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末數(shù)年初數(shù) 二內(nèi)資企業(yè) 同樣的道理，由于內(nèi)資企業(yè)允許稅前扣除按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款年末余額0.5%的壞帳

10、準(zhǔn)備，因此執(zhí)行壞帳計(jì)提政策以后企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額為： 當(dāng)年度納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=壞帳準(zhǔn)備余額年末年初應(yīng)收帳款+其他應(yīng)收款年末余額年初余額×0.5%。12. 國有企業(yè)公司制改組如何建賬 國有企業(yè)以整體或局部資產(chǎn)改組為有限責(zé)任公司或股份時(shí)，依據(jù)新?公司法?及公司注冊(cè)資本管理規(guī)定，企業(yè)改組時(shí)企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)折價(jià)入股，折合的實(shí)收股本總額不得高于企業(yè)凈資產(chǎn)額；原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資?？梢?，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)作為國有股股本的折股依據(jù)并進(jìn)行驗(yàn)資。在實(shí)際操作中，折股凈資產(chǎn)額確實(shí)定通常直接以

11、評(píng)估結(jié)果作為折股凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評(píng)估報(bào)告的凈資產(chǎn)作為出資，并對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)資；對(duì)其他發(fā)起人的出資以實(shí)際投入股份公司的資產(chǎn)作為出資到位。建賬時(shí)采用結(jié)束舊賬建立新賬或沿用舊賬冊(cè)調(diào)整的方法。在實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的根底上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的方法。對(duì)于主發(fā)起人的投資即為按照審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告在原企業(yè)現(xiàn)有賬簿根底上進(jìn)行調(diào)賬。但由于以公司設(shè)立日為建賬基準(zhǔn)日，它與評(píng)估基準(zhǔn)日必然不一致，造成兩時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)類型和價(jià)值有所差異，而企業(yè)調(diào)賬的數(shù)據(jù)必須按照批準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行，該調(diào)賬過程比擬復(fù)雜。對(duì)于其他發(fā)起人投入資產(chǎn)那么按驗(yàn)資報(bào)告確定的出資額入賬，此入賬比擬簡單。

12、以下為沿用舊賬冊(cè)對(duì)原企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整的主要步驟。第一步，資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日審計(jì)截止日及其以前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日一般與改組審計(jì)截止日一致，且資產(chǎn)評(píng)估行為常常建立在審計(jì)調(diào)整后認(rèn)定的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的根底上。因此，首先應(yīng)按照審計(jì)報(bào)告中所描述的調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行逐筆調(diào)整。但應(yīng)注意審計(jì)截止日至建賬基準(zhǔn)日期間企業(yè)是否已對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了有意或無意的賬務(wù)處理，已進(jìn)行賬務(wù)處理的不能再次重復(fù)調(diào)整。其次，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果將評(píng)估增減值調(diào)整入賬，這一步要對(duì)照資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表，將資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債的評(píng)估增值和減值記入賬簿中。再次，根據(jù)股權(quán)改革方案和驗(yàn)資報(bào)告確定的主發(fā)起人投入的實(shí)收股本實(shí)收資本注銷原企業(yè)

13、所有者權(quán)益，計(jì)入“股本或“實(shí)收資本賬戶，將評(píng)估后凈資產(chǎn)與實(shí)收股本實(shí)收資本的差額計(jì)入“資本公積。另外，在調(diào)整賬務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目與改組后的新會(huì)計(jì)科目的對(duì)接調(diào)整。主要會(huì)計(jì)處理如下：1.資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增值工程，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延稅款負(fù)債、“資本公積賬戶。對(duì)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值那么分3局部計(jì)入“累計(jì)折舊原值增值額與評(píng)估增值額之差、“遞延稅款負(fù)債評(píng)估增值額扣除計(jì)入累計(jì)折舊局部后余額乘以適用稅率和“資本公積評(píng)估增值額扣除計(jì)入累計(jì)折舊局部與遞延稅款負(fù)債后的余額賬戶。2.資產(chǎn)評(píng)估減值的賬務(wù)處理。對(duì)于評(píng)估減值

14、的賬務(wù)處理，可以參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?，將資產(chǎn)評(píng)估減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失賬戶，增加相應(yīng)的資產(chǎn)工程減值準(zhǔn)備，然后轉(zhuǎn)入損益。3.在經(jīng)過審計(jì)、評(píng)估增值和減值工程會(huì)計(jì)調(diào)整后，根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告確定的實(shí)收資本借記“實(shí)收資本、“盈余公積、“未分配利潤等所有者權(quán)益相關(guān)科目，貸記“股本或“實(shí)收資本科目，評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與實(shí)收資本的差額貸記“資本公積科目。第二步，通過分析資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日期間原企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)量和形態(tài)發(fā)生的變化，對(duì)其差異進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。由于大局部國有企業(yè)改組期間繼續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與會(huì)計(jì)建賬基準(zhǔn)日之間的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)變動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生利潤或虧損，此期間的經(jīng)營盈虧根據(jù)規(guī)定：

15、原企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)當(dāng)上交國有資本持有單位或作為公司制企業(yè)國有獨(dú)享資本公積管理；原企業(yè)經(jīng)營虧損，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。會(huì)計(jì)處理原那么如下：1.評(píng)估基準(zhǔn)日發(fā)生增減值而且至建賬日仍然存在的資產(chǎn)，經(jīng)過第一步驟后已對(duì)其進(jìn)行了調(diào)整。2.評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日之間資產(chǎn)數(shù)量增加的，增加局部按取得資產(chǎn)的實(shí)際本錢確認(rèn)其價(jià)值，與評(píng)估增減值無關(guān)的局部，無需調(diào)整。3.評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日之間發(fā)生的被評(píng)估資產(chǎn)的耗用、處置、銷售、折舊等，按評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額具體情況進(jìn)行調(diào)整。主要工程調(diào)整如下：1固定資產(chǎn)、存貨工程的調(diào)整。假設(shè)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之

16、間評(píng)估的固定資產(chǎn)報(bào)廢或數(shù)量減少、存貨流轉(zhuǎn)消耗，那么此局部評(píng)估增值和減值按資產(chǎn)變化方向進(jìn)行追溯調(diào)整。如所減少資產(chǎn)為評(píng)估增值，對(duì)增值額應(yīng)借記“其他應(yīng)收款或“資本公積或“其他應(yīng)付款具體科目依據(jù)增值額與評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比擬確定，借記“遞延所得稅負(fù)債增值額乘所得稅稅率，貸記相關(guān)資產(chǎn)。如所減少資產(chǎn)為評(píng)估減值，那么做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。2固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)整。因企業(yè)改組為股份制公司時(shí)，評(píng)估增值局部已按規(guī)定折成股份，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評(píng)估值及重新確定的尚可使用年限等資料計(jì)算折舊和攤銷額，與企業(yè)已計(jì)提折舊和攤銷額相比擬，假設(shè)大于

17、已計(jì)提額、已攤銷額，應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)，借記“其他應(yīng)收款或“資本公積或“其他應(yīng)付款具體科目依據(jù)補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)額與評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比擬確定，借記“遞延所得稅負(fù)債補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)額乘所得稅稅率，貸記“累計(jì)折舊或“累計(jì)攤銷。假設(shè)小于已計(jì)提額、已攤銷額，那么做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。13. 本錢費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅前扣除的差異(一) 來源：中國稅務(wù)報(bào) 更新時(shí)間：2021-8-4 10:42:19 【字體：大 小】 【打印】 一、根本規(guī)定與分類差異 ?根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從

18、而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的本錢等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承當(dāng)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)將其列入利潤表。 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中，通過會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的本錢、費(fèi)用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍

19、確實(shí)定。對(duì)本錢設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)本錢、“其他業(yè)務(wù)本錢會(huì)計(jì)科目，對(duì)費(fèi)用設(shè)置了“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用和“財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，對(duì)稅金設(shè)置了“營業(yè)稅金和附加和“所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，對(duì)損失設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失和“營業(yè)外支出會(huì)計(jì)科目。 在企業(yè)所得稅中，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本錢費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除額?？鄢~=會(huì)計(jì)核算的本錢、費(fèi)用、損失和稅金-稅法規(guī)定不允許稅前扣除的本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出-稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 ?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)?實(shí)施條例?第二十

20、七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 二、本錢 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“主營業(yè)務(wù)本錢科目，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供

21、勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢?！捌渌麡I(yè)務(wù)本錢科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。 ?實(shí)施條例?第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法界定的本錢差異分析如下： 1.本錢的范圍 稅法所指的本錢概念與一般會(huì)計(jì)意義上的本錢概念有所不同。會(huì)計(jì)上本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的消耗，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，本錢一般包括直接材

22、料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。 稅法上的本錢比會(huì)計(jì)上的本錢范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本錢。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售營業(yè)收入的相關(guān)局部商品的本錢才能申報(bào)扣除。 由于所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的根底是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中本錢歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)本錢銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，還包括其他業(yè)務(wù)本錢銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等和營業(yè)

23、外支出固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等。 納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的本錢合理劃分為直接本錢和間接本錢。直接本錢是可直接計(jì)入有關(guān)本錢計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營本錢中的直接材料、直接人工等。間接本錢是指多個(gè)部門為同一本錢對(duì)象提供效勞的共同本錢，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合本錢。 直接本錢可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)本錢計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營本錢中。間接本錢必須根據(jù)與本錢計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、本錢計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)本錢計(jì)算對(duì)象中。 2.制造本錢的分配 為準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除本錢，企業(yè)應(yīng)將全部制造本錢在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造本錢可采用簡

24、單法品種法、分批法定單法或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。如果企業(yè)從事的是單步驟的簡單生產(chǎn)，產(chǎn)品單一，沒有在產(chǎn)品，可采用簡單法按產(chǎn)品品種歸集計(jì)算產(chǎn)品制造本錢；如果納稅人從事的是單件、小批的復(fù)雜生產(chǎn)，可采用分批法按批計(jì)算產(chǎn)品制造本錢；如果企業(yè)從事的是連續(xù)式大量大批復(fù)雜生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法分產(chǎn)品、按步驟核算各步驟的半成品和產(chǎn)成品的本錢。 3.間接本錢的分配 在計(jì)算確定稅前扣除本錢的過程中，一個(gè)重要的問題是如何合理分配間接本錢。過去對(duì)這一問題沒有給予足夠的重視，間接本錢的分配完全由企業(yè)會(huì)計(jì)人員確定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中雖然有一些習(xí)慣做法，但分配的合理性與否并沒有較具約束性的規(guī)定。這很容易成為企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、

25、應(yīng)稅工程和非應(yīng)稅工程之間調(diào)劑利潤、設(shè)法避稅的手段，因此，需要對(duì)間接本錢明確提出合理分配的原那么要求。 對(duì)多部門為同一本錢對(duì)象提供效勞的共同本錢的分配，一般應(yīng)以共同本錢與本錢對(duì)象的因果關(guān)系為根底。如果共同本錢與本錢對(duì)象之間的關(guān)系不止一種，可采用雙重或多重根底分配。在一般分配根底無法反映其間的因果關(guān)系時(shí)，也可采取某些復(fù)雜性指標(biāo)。如果無法確定共同本錢與本錢對(duì)象之間的關(guān)系，納稅人確定的最合理的分配根底應(yīng)保存詳細(xì)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。 對(duì)于同一種投入可以制造兩種或兩種以上的產(chǎn)品的聯(lián)合本錢的分配，應(yīng)反映投入本錢與產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，如果聯(lián)合產(chǎn)品在聯(lián)合生產(chǎn)結(jié)束時(shí)的別離點(diǎn)上可以出售，那么可以售價(jià)或市價(jià)來

26、進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品必須經(jīng)過進(jìn)一步加工才能出售，那么可以再加工后的售價(jià)減加工本錢，得到推定的凈變現(xiàn)價(jià)值后進(jìn)行分配。如果聯(lián)合產(chǎn)品價(jià)格起伏不定，從別離點(diǎn)到可出售點(diǎn)之間需要大量加工，或者在本錢加成合同下無法事先得知本錢的情況下，可以用聯(lián)合產(chǎn)品在體積、重量等方面的實(shí)際數(shù)量來分配聯(lián)合本錢，但前提是聯(lián)合產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量應(yīng)能夠反映其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果聯(lián)合產(chǎn)品中有不重要的副產(chǎn)品，可以將全部聯(lián)合本錢分配給主產(chǎn)品。本錢費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅收扣除的差異(二) 來源：中國稅務(wù)報(bào) 更新時(shí)間：2021-8-4 10:38:23 【字體：大 小】 【打印】 一、費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“銷售費(fèi)用科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)

27、的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“管理費(fèi)用科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)含參謀費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船

28、使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出減利息收入、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ?實(shí)施條例?第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入本錢的有關(guān)費(fèi)用除外。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法界定的費(fèi)用差異分析如下： 1.費(fèi)用的范圍 實(shí)施條例明確了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入本錢，沒有資本化的支出，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，不能

29、在本錢與期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除的工程。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除根本條件和一般原那么規(guī)定的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入本錢，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。 2.銷售費(fèi)用 企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理的廣告費(fèi)、銷售傭金、福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失要在實(shí)際發(fā)生售后效勞支出時(shí)才能扣除；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合稅法規(guī)定大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，要作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)化處理。 3.管理費(fèi)用 企業(yè)為

30、組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費(fèi)用，允許在稅前扣除。其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理的行政管理部門職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)限制；研究費(fèi)用符合規(guī)定條件的可以加計(jì)扣除；屬于被環(huán)境保護(hù)主管部門的排污罰款不允許扣除等。 4.財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理利息支出應(yīng)作納稅調(diào)整，因利息收入已計(jì)入收入總額；匯兌損益應(yīng)作納稅調(diào)整，因匯兌收益已計(jì)入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入收入總額，應(yīng)作納稅調(diào)整。 二、稅金 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“營業(yè)稅金和附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城

31、市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算?！八枚愘M(fèi)用科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 ?實(shí)施條例?第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的本錢、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的根本原那么，因此，將稅金和本錢、費(fèi)用并列為允許在稅前扣除的支出。 企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除

32、工程的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。 目前，我國的增值稅是價(jià)外稅，產(chǎn)品的價(jià)格和稅款分開。企業(yè)的增值稅通過逐環(huán)節(jié)抵扣，最終將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，并非企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)，因此，允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，按規(guī)定允許計(jì)入資產(chǎn)的本錢，在當(dāng)期或以后期間扣除。 三、損失 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么界定的“資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資

33、產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 ?實(shí)施條例?第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損

34、失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等、非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除。 按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失不能在計(jì)提時(shí)扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除?！盃I業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依照稅法規(guī)定

35、程序確認(rèn)前方可在稅前扣除。 除了以上總結(jié)的本錢、費(fèi)用、稅金、損失以外，?實(shí)施條例?第三十三條還規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，可以按照?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的支出多種多樣，千差萬別，有些支出可能還不能完全歸集到本錢、費(fèi)用、稅金、損失中，為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出能夠得到扣除，條例中作為兜底條款處理。本錢費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅收處理差異(三) 來源：中國稅務(wù)報(bào) 更新時(shí)間：2021-8-5 10:31:41 【字體：大 小】 【打印】 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企

36、業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出工程是不得在稅前扣除的。根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出?，F(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異分析如下。 一、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤分配科目進(jìn)行核算。由于是被投資者對(duì)其

37、稅后利潤的分配，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除。 二、企業(yè)所得稅稅款在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用科目核算。從稅務(wù)處理來說，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除工程的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的本錢、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除工程，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問題，不符合企業(yè)所得稅原理。 三、稅收滯納金在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金在會(huì)計(jì)上以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限

38、繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。 四、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上以損益類科目作為費(fèi)用列支。但是在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的根本原那么。不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度可以作為費(fèi)用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的

39、損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。 五、?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出科目核算。?企業(yè)所得稅法?第十條第五項(xiàng)規(guī)定，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的根本原那么，原那么上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)支知名義開支不合理與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。 六、贊助支出在

40、會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出科目核算。?企業(yè)所得稅法?第十條第六項(xiàng)規(guī)定，贊助支出不得扣除。?實(shí)施條例?第五十四條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法?第十條第六項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的根本原那么，不允許在稅前扣除。 七、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原那么考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)

41、處理上，企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)如實(shí)體發(fā)生毀損等，其損失金額才可在稅前扣除。?企業(yè)所得稅法?第十條第七項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。?實(shí)施條例?第五十五條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法?第十條第七項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。 八、與取得收入無關(guān)的其他支出 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理的角度來看，企業(yè)一些支出工程受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項(xiàng)支出

42、是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。本錢費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅前扣除的差異(四) 來源：- 更新時(shí)間：2021-8-12 8:14:03 【字體：大 小】 【打印】 一、公益性捐贈(zèng)支出 在會(huì)計(jì)處理上，公益性捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出科目核算。在稅務(wù)處理上，根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤總額12以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。?實(shí)施條例?第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)

43、。第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除的管理 界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比擬明確。實(shí)施條例對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體界定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定。?實(shí)施條例?第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：1依法登記，具有法人資格；2以開展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；3全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；4收益和營運(yùn)結(jié)余主要

44、用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；5終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；6不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；7有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；8捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；9國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 2.公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定 按原稅收規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對(duì)教育事業(yè)、老年效勞機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額3在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。 3.公益

45、性捐贈(zèng)的扣除比例的基數(shù) 過去，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成局部，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。 實(shí)施條例規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。例如，2021年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資

46、產(chǎn)合計(jì)100萬元，2021年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額利潤表中利潤總額800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬元800萬元×12，企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬元，大于扣除限額4萬元10096，應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)提取的專項(xiàng)基金 對(duì)于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定，承當(dāng)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對(duì)于企業(yè)這局部支出，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途，稅收處理上給予一定的支持。?實(shí)施條例?第四十五條

47、規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出在“銷售費(fèi)用科目核算。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的支出，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求。因此，?實(shí)施條例?四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 四、勞動(dòng)保護(hù)支出 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營業(yè)務(wù)本錢和“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、平安保護(hù)用品、防暑降溫用品等勞保費(fèi)支出，一般可以據(jù)實(shí)扣除。?

48、實(shí)施條例?第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。 五、營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理 在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理效勞、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)。過去，內(nèi)資企業(yè)根本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)內(nèi)部提供管理效勞、融通資金、調(diào)劑資

49、產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)一般需要按照獨(dú)立交易原那么處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用。 ?實(shí)施條例?第四十九條對(duì)企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來作出重新標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，不宜作為收入和費(fèi)用表達(dá)；二是由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)是一獨(dú)立的納稅人，而且新稅法實(shí)行法人所得稅，允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即一方作為收入，另一方作為費(fèi)用，在匯總納稅時(shí)相互抵消，在稅前扣除沒有實(shí)際意義。 對(duì)企業(yè)之

50、間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理效勞而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于新稅法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理效勞而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理效勞的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定管理效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的效勞，按照獨(dú)立交易原那么支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除。本錢費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅收處理差異(五) 來源：中國稅務(wù)報(bào) 更新時(shí)間：2021-8-1

51、9 9:32:16 【字體：大 小】 【打印】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用科目核算。根據(jù)?實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5。?實(shí)施條例?對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整，主要考慮： 1.原規(guī)定采取限額扣除不盡合理原內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)都采取按銷售營業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法。這種處理會(huì)造成一局部企業(yè)銷售營業(yè)收入較少，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。而一局部銷售營業(yè)收入較多的大型企業(yè)，

52、計(jì)算扣除限額大，根本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用。因此，采取按銷售營業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法，對(duì)不同規(guī)模企業(yè)、新老企業(yè)不盡合理。 2.企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，毫無疑問，商業(yè)招待又不可防止包括個(gè)人娛樂的成分。在許多情況下，實(shí)際上根本無法將商業(yè)招待與個(gè)人娛樂區(qū)分開。有的國家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除，比方英國。中國現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是相當(dāng)寬

53、松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性的管理。 3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理 由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，各國一般都強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理。 一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理一方面有賴于完善申報(bào)制度，另一方面需要對(duì)真實(shí)性容易出問題的工程加強(qiáng)納稅檢查。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否那么，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的。首先，明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果

54、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否認(rèn)納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。其次，這樣規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。第三，暗示著在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將

55、失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比方，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可成認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字。但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。 二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原那么。具體地分析：第一，企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。 這一規(guī)定雖然沒有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)作參考。比方，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合。再比方，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)。由于商業(yè)招