淺析個人所得稅籌劃

1、淺析個人所得稅納稅籌劃韓菲洋遼寧科技學院管理學院會計BG112 遼寧 本溪 117004【摘要】隨著市場經濟的日益繁榮，城鄉(xiāng)居民收人的不斷增加，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務人，這也就使得所得稅的納稅籌劃引起了人們的重視。本文主要簡紹個人所得稅納稅籌劃的基本理論，個人所得稅的稅收籌劃等內容。【關鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃個人所得稅是調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律標準的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義

2、務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響。一、人所得稅納稅籌劃的基本理論一個人所得稅的征稅范圍： 個人所得稅的應稅所得，不全是個人所得，只限于按照稅法規(guī)定應稅項目的范圍內?，F(xiàn)行個人所得稅的應稅所得共11項：1工資、薪金所得 工資、薪金所得2個體工商戶的生產、經營所得3對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4勞務報酬所得5稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6特許權使用費所得7利息

3、、股息、紅利所得8財產租賃所得財產租賃所得9財產轉讓所得 財產轉讓所得10偶然所得 偶然所得11經國務院財政部門確定征稅的其他所得二 個人所得稅的稅率現(xiàn)行個人所得稅法的稅率設計有：超額累進稅率和比例稅率1、超額累進稅率適用超額累進稅率的有三項，并按不同的應稅所得分為兩種超額累進稅率。工資、薪金應納稅所得額，適用5至45九級超額累進稅率。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所 得的應納稅所得額，適用最低5至最高35的五級超額累進稅率。2比例稅率適用于稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得。 依照稅法規(guī)

4、定，上述8 項 應納稅所得額,均適用20的比例稅率。特殊規(guī)定：稿酬所得，按應納稅額減征30。勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅。具體為：勞務報酬一次所得的應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。 二、個人所得稅的稅收籌劃一個人所得稅納稅人的稅收籌劃1、充分考慮應納稅額的因素進行個稅籌劃 充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的

5、稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。 2、充分利用納稅義務人身份不同的規(guī)定進行個稅籌劃 充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定。根據國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。 3、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行個稅籌

6、劃 稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國家為了實現(xiàn)調節(jié)功能，在稅種設汁時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以到達減輕稅負的目的。個人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款，如省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外圍組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金可以免交個人所得稅，再有福利費、撫恤金、救濟金等也免交個人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務人進行納稅籌劃提供了突破口。 4、收入費用化、收入福利化 個人所得稅的最終負擔者雖然是個人，對個人所得稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個人所得稅的籌劃

7、可以讓公司在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同的代價的同時卻能留住更好的人才，獲得更多的回報。那么，個人所得稅的籌劃就顯得很重要。個人所得稅的籌劃可以從增加稅收減免額、企業(yè)提供職工福利設施和部分應稅收入轉化為費用等方面入手來考慮。 對于個人所得稅來說，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費簡稱“三費一金”都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據上年度數(shù)據計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收

8、入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現(xiàn)降低稅款。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應注意的是，單位和個人超過規(guī)定標準繳付的“三費一金”則應計入年所得范圍內，需依法納稅。 如職工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計算后，適當降低職工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既到達不增加企業(yè)費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業(yè)為職工提供充分的福利設施，對外能提高企業(yè)的形象；從職工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的

9、福利設施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和職工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為職工提供以下福利：提供免費膳食、提供車輛供職工使用、為職工提供必須家具及住宅設備、為職工提供醫(yī)務室等醫(yī)療設施。 二個人所得稅計稅依據籌劃1、工資、薪金所得稅納稅籌劃工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職、受雇有關的其它所得。工資薪金，以每月收入額減除費用扣除標準后的余額為應納稅所得額。適用九級超額累進稅率計繳個人所得稅。 1按月均衡發(fā)放工資 因為工資薪金適用九級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅

10、負較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有到達，無需納稅。目前，工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年工資收入在240002000×12元及以下，企業(yè)在按月計發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按

11、12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負均衡合理。按照修改前的實施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，新修改的實施條例增加了國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實因受季節(jié)、產量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財政稅務部門申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分攤，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當然，要想使職

12、工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 企業(yè)也可以將估計的職工年工資收入按月在112月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義年終需補發(fā)較多工資時或雙薪制的名義年終需補發(fā)的工資不多時計算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 2工資薪金福利化或轉為企業(yè)經營費用 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個

13、人支付的各種補貼款，只有極少數(shù)項目不需要納稅，大多數(shù)補貼款都應計入工資薪金所得納稅。節(jié)稅方法:支付薪金的企業(yè)為職工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個人的部分應稅收入可轉化為企業(yè)的經營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。 2、利息、股息、紅利的計稅方法及納稅籌劃 利息、股息、紅利所得一個固定的比例稅率，且沒有扣除除數(shù)，利息應納稅所得額在存款時已經是預知了，相對

14、也是固定的。利息、股息、紅利在個人所得稅法里雖然被歸為一類個人所得，但是其性質是不同的，在避稅的操作上也各有特點。 1利用優(yōu)惠政策防止利息所得稅 個人所得稅規(guī)定了一些利息稅的優(yōu)惠政策，如購買國債和國家發(fā)行的金融證券所取得免征利息稅，教育儲蓄免征利息稅，個人轉讓股票免交個人所得稅，保險公司一些儲蓄性保險也是免利息稅的，個人可以通過購買國債、投資專項基金，購買保險等形式防止存款利息稅?？梢詫⒍ㄆ诖婵钷D換為國債或銀行理財產品來節(jié)稅。 2股息、紅利在分配環(huán)節(jié)減少分配節(jié)稅 資本公積金轉增資本避稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)用資本公積金轉增資本的股本所得不作為股息、紅利所得

15、繳納個人所得稅，因此企業(yè)可以通過國將資本公積金轉增資本的形式分發(fā)紅股防止個人紅利所得稅。 企業(yè)稅后利潤擴大法定公積金和任意盈余公積金的提取比例防止股息、紅利分配節(jié)稅。企業(yè)所得稅后利潤分配到盈余公積金的部分，利潤仍然留在企業(yè)，實質是增大了股本的股值，且防止了股東分配股息、紅利的20%個人所得稅。 但是操作時要注意，企業(yè)如果將盈余公積金轉增股本時，我國稅法規(guī)定對此行為要征收個人所得稅，另外，將盈余公積金分配紅股也屬于股息、紅股的發(fā)放，也要計征個人所得稅。 為股東提供資產使用權節(jié)稅。企業(yè)一方面將盈利留在盈余公積金里不分配股息、紅利，另一方面可以采取由企業(yè)購買固定資產，在

16、不轉移財產所有權的情況下交由個人使用，防止實際的實物支付，從而到達節(jié)稅的目的。 3、勞務報酬的計稅方法及納稅籌劃 雖然勞務報酬適用的是20%的比例稅率，對于一次性收入畸高的實行加成征收，一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。 1分項計算籌劃法 勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。中華人民共和國個人所得稅法實施條例中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收

17、入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應明白并充分利用這一點。 2支付次數(shù)籌劃法  中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，對于同一項目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣

18、費也不夠，造成總體稅收較高。 這時，納稅人只要進行一些很簡單的籌劃活動，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務報酬的業(yè)主商議，把本應該三個月支付的勞務費在一年內支付，使該勞務報酬的支付每月比較平均，從而使得該項所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得業(yè)主不用一次性支付較高費用，減輕了其經濟負擔，相信業(yè)主也會比較樂意去做。 3費用轉移籌劃法 為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以到達躲避個人所得稅的目的。以下方式可以考慮，即由對方提供餐飲服務，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設備等。

19、這樣就等于擴大了費用開支，相應地降低了自己的勞務報酬總額，從而使得該項勞務報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費用一次勞務報酬少于4 000元時。這些日常開支是不可防止的，如果由個人負擔就不能在應納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，雖減少了名義報酬額，但實際收益卻有所增加。三、我國個人所得稅籌劃存在的問題及解決問題的建議 一個人所得稅納稅籌劃存在的問題及原因 納稅籌劃在我國不被廣闊納稅人所了解，跟我國的經濟發(fā)展水平有一定的關系，存在的主要問題:(1)個人所得稅籌劃普遍率低;(2)偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴重;(3)高水平納稅籌劃人才缺乏； 二針對納

20、稅籌劃存在問題的解決措施 納稅籌劃在我國的發(fā)展時機已經來臨，個人覺得，我們應抓住機遇，提高社會對納稅籌劃的認識能力。以下是個人的幾點建議。 1正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致； 2學會躲避納稅籌劃的風險； 3培養(yǎng)納稅籌劃人才； 4加強納稅籌劃企業(yè)管理； 5完善那首籌劃的法律環(huán)境，促進納稅籌劃的發(fā)展。 四、結論 總的來說，一個有效的一個有效地個人所得稅納稅籌劃，首先是合法的行為，是法律所允許的；其次是成本低廉，合乎經濟效益原則；最后是做出有效的事先安排和適當?shù)某蕡?。通過對現(xiàn)行稅法的研究，根據個人在近期內收入情況的預計，制定稅收計劃，通過合法的手段來實現(xiàn)節(jié)稅，對于個人來說是一種重要的理財方式。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。當然方法還有很多，只要熟悉和掌握國家的稅收和經濟政策，合理事前規(guī)劃，就能達的節(jié)稅效果。參考文獻：1胡興成.高凡修，翟趁喜.稅法實務M北京.對外經濟貿易大學出版社.2009 2郝如玉.中國