2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法練習(xí)題計(jì)算題

1、12013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法 練習(xí)題第 2章：計(jì)算題計(jì)算題某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 具有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，2013年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月2日，從國(guó)內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值 稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，委托運(yùn)輸企業(yè)將 貨物運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)輸、裝卸費(fèi)共2萬(wàn)元；（2）4月4日，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免稅進(jìn)口料件一批，組成計(jì)稅價(jià) 格為100萬(wàn)元，保稅進(jìn)口后入庫(kù)；2（3）4月12日，向境內(nèi)某商場(chǎng)銷售貨物一批，取得不含稅銷售 額180萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)2萬(wàn)元；（4）4月20日， 進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)出口貨物取得銷售額折合 人民幣160萬(wàn)元。已知， 增值稅上期留抵稅額為6萬(wàn)

2、元， 出口貨物的增值稅征稅稅 率為17%，退稅率為13%。要求，根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算企業(yè)4月份的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算企業(yè)4月份增值稅的應(yīng)納或應(yīng)退稅額；（3）計(jì)算企業(yè)4月份增值稅的免抵稅額。（二）某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月發(fā)生下列業(yè) 務(wù)：（1）外購(gòu)原材料，取得普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額40000元，原材料3已入庫(kù)；另支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用3000元，取得貨物運(yùn)輸 發(fā)票。（2）外購(gòu)農(nóng)機(jī)零配件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用其中的80%。（3）從小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器專用螺絲10000個(gè)，取得稅務(wù)機(jī) 關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票一張，

3、注明價(jià)款4000元；將其中的1000個(gè) 替換本廠生產(chǎn)設(shè)備的螺絲釘，將舊的螺絲釘銷售，開具普通發(fā)票，取 得銷售款117元。（4）生產(chǎn)農(nóng)機(jī)領(lǐng)用2月份外購(gòu)的鋼材一批，成本20000元，其 中含運(yùn)費(fèi)成本372元；企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用3月份外購(gòu)的鋼材一 批，成本60000元，其中含運(yùn)費(fèi)成本744元。（鋼材在購(gòu)入當(dāng)月已抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅）（5）銷售農(nóng)機(jī)一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3000000元；另開具普通發(fā)票，收取代墊運(yùn)費(fèi)8000元；運(yùn)輸公司向農(nóng)機(jī)生產(chǎn) 企業(yè)開具了運(yùn)輸發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)8000元。（6）用2臺(tái)農(nóng)機(jī)與汽車生產(chǎn)企業(yè)換取小汽車一輛，將換入的小汽車提供給管理部門使用，換出的農(nóng)機(jī)的不含稅銷售價(jià)格為1

4、50000元，換入的小汽車的不含稅價(jià)款為200000元，農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)向汽車 生產(chǎn)企業(yè)支付了差價(jià)，雙方互開了增值稅專用發(fā)票。4（7）銷售一批農(nóng)機(jī)零部件，取得含稅銷售額52000元。（8）提供農(nóng)機(jī)維修業(yè)務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額35100元。（9）轉(zhuǎn)讓自己使用了6年的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)， 取得含稅收入20800元（該設(shè)備購(gòu)入時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅） 。已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求，根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算2013年4月該企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算2013年4月該企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算2013年4月該企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額。三）某印刷廠

5、為增值稅一般納稅人，主營(yíng)書刊、寫字本等印刷業(yè)務(wù)。2013年5月有關(guān)資料如下：5（1）進(jìn)口印刷設(shè)備一臺(tái)， 關(guān)稅完稅價(jià)格80萬(wàn)元，關(guān)稅稅率10%， 繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。（2）從一般納稅人購(gòu)買印刷材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明 價(jià)款20萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；運(yùn)輸途中發(fā)生 合理?yè)p耗1%。（3）從小規(guī)模納稅人購(gòu)入低值易耗品一批，取得普通發(fā)票上注 明價(jià)稅合計(jì)金額3萬(wàn)元。（4）外購(gòu)洗衣粉一批， 取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2萬(wàn)元， 印刷廠將該批洗衣粉作為福利發(fā)放給本廠職工。（5）接受某出版社委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）的圖書；購(gòu)買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款

6、10萬(wàn)元，向出 版社開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款18萬(wàn)元。(6)接受某雜志社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的雜志，紙張由 雜志社提供， 成本為5萬(wàn)元元；印刷廠收取不含稅加工費(fèi)和代墊輔料 款3萬(wàn)元，向報(bào)社開具增值稅專用發(fā)票。(7)接受A公司委托， 印刷帶有A公司名稱的會(huì)議記錄本和練 習(xí)本一批，印刷廠自行購(gòu)買紙張，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款8萬(wàn)元；向A公司開具6的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款12萬(wàn)元，由于A公司延期支付貨款， 根據(jù)合同規(guī)定， 印刷廠收取延期付款利息0.5萬(wàn) 元。(8)銷售印刷過(guò)程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入0.8萬(wàn)元。(9)銷售2013年購(gòu)入的印刷設(shè)備一臺(tái)， 取得含稅收入26萬(wàn)

7、元； 銷售2013年購(gòu)入自用的小汽車一輛，取得含稅收入12萬(wàn)元。(10)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)1月份購(gòu)入的部分庫(kù)存紙張因保管不善潮 濕霉?fàn)€，賬面成本為80萬(wàn)元。已知，本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定， 并在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證和 抵扣。要求，根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算該印刷廠進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅。（2）計(jì)算該印刷廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該印刷廠當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。7（一）【答案及解析】（1）增值稅銷項(xiàng)稅額二180+2-（1 + 17% X17%=30.89（萬(wàn)元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100X （17%-13% =4萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=16

8、0X（17%-13%-4=2.4（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=30.89-（34-2.4）-6（上期留抵稅額）=-6.71萬(wàn)元）【注意】運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)及其他雜費(fèi)未分別核算的，不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣。免抵退稅額抵減額=100X13%=13（萬(wàn)元）出口貨物“免、抵、退”稅額=160X13%-13=7.8（萬(wàn)元）由于6.71萬(wàn)元V7.8萬(wàn)元8所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=6.71（萬(wàn)元）（3）增值稅免抵稅額=7.8-6.71=1.09（萬(wàn)元）。（二）【答案】（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=117-（1 + 17%X17%+3000000+8000 （1 +13% X13%+15000X13%+5200（1 + 17%X17%

9、+35100（1+17%X17%=423092.91（元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 二（60000-744）X仃+74*（1-7%）x7%=10129.52（元）當(dāng) 月 可 以抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額=3000X7%+100000X17%+4000X3%+8000X7%-10129.52=7760.48（元）（3）增值稅應(yīng)納稅額=（423092.91-7760.48）+20800+（1+4%X4%X50%=415732.43（元）。【解析】9業(yè)務(wù)1：購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是運(yùn)費(fèi)可以 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額=3000X7%=210（元）。業(yè)務(wù)2：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000X17%=170

10、0（0元），注意增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅的抵扣與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量無(wú)關(guān)。業(yè)務(wù)3：從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票，進(jìn)項(xiàng)稅額按照3%計(jì)算，并不是按照17%計(jì)算，并且用于本廠生產(chǎn) 設(shè)備的部分，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。進(jìn)項(xiàng)稅額=4000X3%=120（元）； 銷售螺絲釘?shù)匿N項(xiàng)稅額=117+（1+17%）X17%=17（元）。業(yè)務(wù)4：生產(chǎn)農(nóng)機(jī)領(lǐng)用的鋼材，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出，但是用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的鋼材，屬于外購(gòu)貨物用于非增 值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出的 進(jìn)項(xiàng)稅額=（60000-744）x17%+74令（1-7%）x7%=10129.52（元）。 注

11、意，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，運(yùn)費(fèi)成本要先進(jìn)行還原。業(yè)務(wù)5：農(nóng)機(jī)適用的增值稅稅率為13%；這里的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于 不作為價(jià)外費(fèi)用的情況， 應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅， 并且取得 運(yùn)輸發(fā)票可以按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅額二3000000+8000+ （1 + 13% X13%=390920.35（元），進(jìn)項(xiàng)稅額=8000X7%=560（元）。10業(yè)務(wù)6：此項(xiàng)業(yè)務(wù)可以看作銷售2臺(tái)農(nóng)機(jī)，取得不含稅收入150000元，然后用取得的收入和支付的差價(jià)購(gòu)入一輛小汽車。由于企業(yè)購(gòu)入 自用的小汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)雖然取得汽車生產(chǎn)企業(yè)開具 的增值稅專用發(fā)票，但也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。銷項(xiàng)稅額=

12、150000X13%=19500（元）。業(yè)務(wù)7：注意，農(nóng)機(jī)零部件適用17%的增值稅稅率，而不是13%稅率。銷項(xiàng)稅額=52000+（1+17%）X17%=7555.56（元）。業(yè)務(wù)8：提供農(nóng)機(jī)維修業(yè)務(wù)，屬于提供修理修配勞務(wù)，適用17%的增值稅稅率。銷項(xiàng)稅額=35100+(1 + 17%X17%=5100(元)業(yè)務(wù)9：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng) 稅的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納的增 值稅=20800+(1+4%)X4%X50%=40(0元)，注意，這里計(jì)算出的是 “增值稅應(yīng)納稅額”，而不是“銷項(xiàng)稅額”。(三)【答案】(1)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=80X

13、(1+10%)X17%=14.96(萬(wàn) 元)11(2)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=18X13%+3X17%+12+0.5+(1+17%X17%+0.8+(1+17%) X17%+26+(1+17%) X17%=2.34+0.51+2.11+0.12+3.78=8.86(萬(wàn)元)(3)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=8.86-(14.96+20X17%+2X7%+10X17%+8X17%-80X17%)+12+(1+4%)X4%X50%=1.13(萬(wàn)元)。解析】業(yè)務(wù)1進(jìn)口增值稅=80X（1+10%X17%=14.96（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)2:增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20X17%+X7%=3.54（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)3

14、：取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)4:外購(gòu)貨物用于職工福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)5:印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨 物銷售征收增值稅，圖書、報(bào)紙和雜志適用13%的低稅率，所以增值 稅銷項(xiàng)稅額=18X13%=2.34（萬(wàn)元），購(gòu)入紙張取得增值稅專用發(fā)票， 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)12稅額=10X17%=1.7（萬(wàn)元）。注意，紙張適用 稅率17%，不是13%。業(yè)務(wù)6:紙張由雜志社提供， 印刷廠只是提供印刷勞務(wù)， 適用17%的增值稅稅率。增值稅銷項(xiàng)稅額=3X17%=0.51（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)7:印刷廠自行購(gòu)買紙張為A公司印刷會(huì)議記錄本和練習(xí)本，視同向A公司銷售自產(chǎn)的會(huì)議記錄本和練習(xí)本，按照銷售貨物計(jì)算增值稅。會(huì)議記錄本和練習(xí)本適用17%的增值稅稅率，收取的延期付款利息應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅二12+0.5寧（1 + 17% X17%=2.11（萬(wàn)元）;購(gòu)買紙張取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額=8X17%