預(yù)約定價(jià)稅制探討

1、. . . . 預(yù)約定價(jià)稅制研究The Rerearch on Advance Pricing Arrangement原創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作與取得的研究成果。除文中已經(jīng)注明引用的容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得稅務(wù)學(xué)院或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。 容 摘 要一直以來,轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理制度都存在缺陷，為解決這一缺陷,以美國為首的世界各國稅收管理當(dāng)局不斷嘗試轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的新機(jī)制,這就是所謂

2、的預(yù)約定價(jià)安排(Advance Pricing Arrangement)。預(yù)約定價(jià)安排的出現(xiàn)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理由事后調(diào)整的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪却_認(rèn)，這一轉(zhuǎn)變充分體現(xiàn)了征納雙方的一致意見與均衡利益，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的必然趨勢和結(jié)果。預(yù)約定價(jià)制度力圖通過建立一系列的由稅企雙方認(rèn)可的預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn),在國家之間、跨國納稅人與稅收管理當(dāng)局之間達(dá)成一致協(xié)議,以降低傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的成本,解決各方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上的糾紛和沖突, 能促進(jìn)跨國納稅人稅收遵從度的提高，并提升轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的效率和質(zhì)量。預(yù)約定價(jià)制度的最終極目標(biāo)就是強(qiáng)化一國反避稅管理工作、維護(hù)國家主權(quán)、避免國際重復(fù)征稅。由于我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)制

3、度起步較晚,比較于發(fā)達(dá)國家而言，現(xiàn)階段我國研究預(yù)約定價(jià)制度具有理論和實(shí)踐兩方面的重要意義。在理論方面，雖然我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的研究取已得了許多重要成果，但對預(yù)約定價(jià)制度理論的基礎(chǔ)研究和總結(jié)還不夠，現(xiàn)有的預(yù)約定價(jià)理論在指導(dǎo)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)踐方面尚有不足。而在實(shí)踐方面，我國在談簽預(yù)約定價(jià)安排和時(shí)候監(jiān)管等方面還有很多不足，有必要通過研究和借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，修訂和補(bǔ)充我國預(yù)約定價(jià)稅制的不足。本文主要以規(guī)定性分析和博弈分析為手段,以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和稅收遵從論等稅收經(jīng)典理論為主要理論平臺(tái),借鑒國外的預(yù)約定價(jià)制度理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對我國預(yù)約定價(jià)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析比較,探討預(yù)約定價(jià)制度在我國的發(fā)展和

4、完善。全文共分五個(gè)部分：第一部分：預(yù)約定價(jià)制度的涵義與理論基礎(chǔ)。預(yù)約定價(jià)的概念,預(yù)約定價(jià)的產(chǎn)生背景和基礎(chǔ)理論。 第二部分：預(yù)約定價(jià)稅制在各國的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)程。世界各國預(yù)約定價(jià)稅制的產(chǎn)生,我國預(yù)約定價(jià)的產(chǎn)生。 第三部分：預(yù)約定價(jià)安排的國際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒。世界各國預(yù)約定價(jià)稅制的亮點(diǎn)，我國預(yù)約定價(jià)稅制的不足，我國最新預(yù)約定價(jià)稅制的進(jìn)步。第四部分：預(yù)約定價(jià)安排實(shí)踐預(yù)約定價(jià)安排的談簽和執(zhí)行。第五部分：完善我國預(yù)約定價(jià)稅制的幾點(diǎn)思考。國際現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)稅制的缺點(diǎn)思考與完善我國預(yù)約定價(jià)稅制的思考。 作者認(rèn)為,預(yù)約定價(jià)制度在中國的應(yīng)用仍然處于起步和探索階段,有必要加以進(jìn)一步研究和推廣，完善我國預(yù)約定價(jià)稅制。關(guān)鍵

5、詞：預(yù)約定價(jià)稅制關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 AbstractSince the 20th century, 90 years, in order to try to resolve the traditional transfer pricing, tax management system deficiencies in countries around the world led by the U.S. tax authorities to design and the introduction of a new tax administration, transfer pricing mech

6、anism, which is the so-called advance pricing agreements (Advance Pricing Agreement ), also called advance pricing arrangement (Advance Pricing Arrangement). The emergence of APA, making transfer pricing adjustments to regulate the transition from the post in advance to confirm and fully embodies th

7、e levied for the balance of the interests of both parties and the consensus that the transfer pricing taxation inevitable trend of development and results.Booking through a series of pricing system, the system seeks to follow the ways of implementation in advance between the countries and transnatio

8、nal taxpayers and tax authorities agree that the agreement reached between the parties to resolve the parties on the issue of transfer pricing disputes and conflicts, the traditional transfer pricing to reduce the cost of tax administration and enhance the efficiency of tax administration of transfe

9、r pricing and quality, and can facilitate cross-border taxation of taxpayers to comply with degree of improvement. APA ultimate goal of the system, in essence, is to strengthen the management of a country's anti-tax avoidance, on the one hand to safeguard national sovereignty, on the other to av

10、oid international double taxation. Because China's transfer pricing system was established relatively late, compared to developed countries, research at the present stage of the advance pricing system in China has both theoretical and practical significance. In theory, although our study of tran

11、sfer pricing tax system has achieved many valuable results, but the theory of advance pricing system is not enough basic research and summarize the existing advance pricing theory in guiding China's tax collection and management practices not done enough. In practice, China has signed an appoint

12、ment to talk about pricing arrangements and regulatory enforcement experience is still lacking, it is necessary through learning andLearn from successful experiences of developed countries and mature practices, amend and supplement the inadequacies of China's advance pricing taxation. In this pa

13、per, to regulate the qualitative analysis and game analysis as a tool of Western economic principles such as taxation and tax compliance on the theory of the classical theory as the main platform to learn from foreign advanced pricing system in theory and practical experience, the status of our rese

14、rvation system, analysis of pricing compared to explore the Advance Pricing System in China's development and improvement.Full-text is divided into five parts: Part I: the meaning of advance pricing system, theoretical basis. The concept of reservation price, reservation price of the background

15、and basic theory. Part II: Advance Pricing tax generated in each country and the development process. APA countries of the world production of the tax system, China's production of APA. Part III: An International Comparison of advance pricing arrangements and experience of learning. APA countrie

16、s around the world highlight the tax system, our lack of advance pricing taxation system, China's latest advance pricing taxation system's progress. Part IV: advance pricing arrangement in practice - to talk about advance pricing arrangements for signing and implementation.Part V: Improving

17、APA Tax Thoughts. Current international tax system disadvantages APA thinking and perfecting China's advance pricing taxation system thinking. Author believes that advance pricing system in China is still at the initial application and exploration phase, it is necessary to further study and exte

18、nsion, improve the tax system of China's advance pricing.Keywords:Advance Pricing tax transfer pricing adjustment related enterprises目 錄中文摘要英文摘要引 言一、預(yù)約定價(jià)制度的涵義與理論基礎(chǔ)（一）預(yù)約定價(jià)的涵義1狹義說2廣義說3方法說4對上述定義的評價(jià) （二）預(yù)約定價(jià)的產(chǎn)生背景6（三）預(yù)約定價(jià)的基礎(chǔ)理論111.預(yù)約定價(jià)稅制的基本原則112.預(yù)約定價(jià)稅制的目的和圍133.預(yù)約定價(jià)稅制的稅收理論基礎(chǔ)134.預(yù)約定價(jià)稅制的法律基礎(chǔ)14二、預(yù)約定價(jià)稅制在各國的

19、產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)程15（一）預(yù)約定價(jià)稅制在世界各國的產(chǎn)生和發(fā)展 151、日本的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程152、美國的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程163、英國的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程204、澳大利亞的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程205、加拿大的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程206、西班牙的預(yù)約定價(jià)協(xié)議發(fā)展過程20（二）預(yù)約定價(jià)稅制在我國的產(chǎn)生和發(fā)展21三、預(yù)約定價(jià)稅制的國際比較和經(jīng)驗(yàn)借鑒22（一）世界各國預(yù)約定價(jià)稅制立法亮點(diǎn)221、美國 222、日本 223、OECD國家 23（二）國際比較我國預(yù)約定價(jià)稅制存在的不足231、有關(guān)“問題”的容過于簡單和抽象232、沒有規(guī)定預(yù)約定價(jià)的申請費(fèi)用233、關(guān)鍵假設(shè)條件的容不夠詳細(xì)具體234、

20、沒有規(guī)定撤銷APA協(xié)議的條件24（三）我國預(yù)約定價(jià)稅制的最新發(fā)展成果 25四、預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)踐預(yù)約定價(jià)安排的談簽和執(zhí)行 29五、完善我國預(yù)約定價(jià)稅制的幾點(diǎn)思考 33（一）國際現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)稅制的缺點(diǎn)思考 331締結(jié)APA的成本較高，阻礙了它的廣泛采用332信息披露的要求阻礙APA的發(fā)展333APA的實(shí)施存在局限性 344可能存在政府干涉企業(yè)商業(yè)決定的風(fēng)險(xiǎn) 34（二）完善我國預(yù)約定價(jià)稅制的幾點(diǎn)思考341、加快雙邊或多邊APA的立法工作 342、制定新的專門的“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”353、增加處罰條款和條款 354、加強(qiáng)對APA信息利用的管理工作 365、完善預(yù)約定價(jià)事后監(jiān)督機(jī)制366、進(jìn)一步修正和

21、完善相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制36參考文獻(xiàn)38后 記4237 / 44引 言預(yù)約定價(jià)制度（以下簡稱APA）是轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律制度的演變，是一種新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transferpricing），是指集團(tuán)企業(yè)部機(jī)構(gòu)之間或所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，相互的產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)交易不按照獨(dú)立企業(yè)之間的定價(jià)原則進(jìn)行，而根據(jù)實(shí)際需要對交易定價(jià)，形成價(jià)格扭曲。這一問題不僅存在于國際跨國集團(tuán)之間也存在于國集團(tuán)企業(yè)之間；既包括法律允許圍的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)，又包括法律不允許的濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，本文所稱的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”都特指“濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。至今，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理仍是各國政府面臨的稅收難題。各國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅侵犯了相關(guān)國

22、家的稅收利益，而且還破壞了公平的國際稅收環(huán)境。對此，各國均建立了有針對性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律體系。1915年，英國首開先河在法律法規(guī)中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力。此后，各國紛紛仿效，隨著轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的日趨成熟，各國相關(guān)立法容也不斷完善，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則也逐漸確立即“獨(dú)立交易原則”這一原則逐漸成為國際共識(shí)。此后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整還出現(xiàn)了很多原則，這些制度都由 “獨(dú)立交易原則”衍生而來，構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則不可或缺的部分。對于跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，大多數(shù)國家稅務(wù)管理當(dāng)局都規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為其違背了獨(dú)立交易原則，有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。但這種事后調(diào)整（在企業(yè)定價(jià)并行為發(fā)生一段時(shí)間之后，再遭

23、到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整）往往會(huì)因?yàn)槎惼箅p方在各方面的分歧而引發(fā)爭議，也容易引發(fā)國與國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的各種分歧從而導(dǎo)致雙重征稅。在APA中，稅企雙方事先以對話方式確定一系列標(biāo)準(zhǔn)，以此解決一段時(shí)間所涉與交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。它使跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之前就被明確，從而增加了企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收后果的可預(yù)測性，也避免了稅企爭議的發(fā)生。而對于雙邊或多邊APA，由于有更過國家的稅務(wù)當(dāng)局都參與一個(gè)共同的協(xié)議之中，對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，減少了國與國之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭議，避免國際重復(fù)征稅。APA的出現(xiàn)被譽(yù)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度發(fā)展史上的里程碑。APA以其能促進(jìn)稅企爭議的解決、規(guī)避納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)、

24、避免雙重征稅、降低稅收管理成本、提高納稅人遵從度、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作等特點(diǎn)，逐漸被人們接受，并在世界圍得到迅速發(fā)展。本文從預(yù)約定價(jià)稅制的產(chǎn)生背景入手，分析了發(fā)達(dá)國家，特別是以美國為首的世界預(yù)約定價(jià)稅制發(fā)展領(lǐng)跑國的預(yù)約定價(jià)稅制發(fā)展史，對比分析了我國預(yù)約定價(jià)稅制所存在的不足，也分析了世界現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)稅制通有的不足，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國預(yù)約定價(jià)稅制的幾點(diǎn)思考。另外本文還著重介紹了預(yù)約定價(jià)安排的談簽程序。一、預(yù)約定價(jià)制度的涵義、產(chǎn)生背景與相關(guān)理論（一）預(yù)約定價(jià)制度的涵義預(yù)約定價(jià)制度也就是通常我們所說的預(yù)約定價(jià)協(xié)議（Advance Pricing Arrangement）或預(yù)約定價(jià)安排（Advance

25、 Pricing Arrangement，APA），是各國稅務(wù)當(dāng)局為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)間以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)而建立的一項(xiàng)新型稅收征收管理制度。其概念大致可以分為下列幾種:1狹義說狹義說的預(yù)約定價(jià)，僅僅指預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)本身，即預(yù)約定價(jià)本身所簽訂的協(xié)議。它是預(yù)約定價(jià)申請納稅人根據(jù)其申請與本國或相關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)所鑒定的定價(jià)原則、調(diào)整、利潤占有問題形成的一系列文字協(xié)議。因此，狹義說的預(yù)約定價(jià)制度是指：跨國納稅人事先集團(tuán)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物勞務(wù)交易與資金往來所涉與的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向主管稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告，經(jīng)協(xié)同認(rèn)可，可作為稅務(wù)檢查和調(diào)整依據(jù)，并免除事后稅務(wù)當(dāng)局對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行檢查或調(diào)整的一份協(xié)議。納

26、稅人與單一國家稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成的協(xié)議稱為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，與兩個(gè)與兩個(gè)以上國家稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)協(xié)議稱為雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，它是建立在單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議基礎(chǔ)上的。也就是說，如果兩國或多國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)與納稅人簽訂了雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，則這些國家就要相互認(rèn)可對方國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與該納稅人簽訂的單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，以與違反協(xié)議時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所采用的調(diào)整方法。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議有利于簡化各國稅務(wù)機(jī)關(guān)在解決跨國納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題中各項(xiàng)分歧，降低國際重復(fù)性征稅的可能。2廣義說廣義說的預(yù)約定價(jià)制度，是在立法制度層面上而言，是指跨國納稅人與一國或多國相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)就預(yù)約定價(jià)制度的申請、約談、協(xié)議簽訂、以與事后管

27、理等所形成的一整套的安排和決定。與狹義說比，它不僅包含了狹義說所包含的協(xié)議本身，而且包括了協(xié)議事前的準(zhǔn)備，預(yù)備申請，審查談簽，關(guān)鍵假設(shè)，協(xié)議達(dá)成，以與事后對預(yù)約定價(jià)協(xié)議的監(jiān)管等問題。在OECD所發(fā)布的預(yù)約定價(jià)指南中，對其定義做了詳細(xì)的說明和闡述，具體來說包括以下幾個(gè)方面的容：（1）預(yù)約定價(jià)協(xié)議的產(chǎn)生需納稅人根據(jù)自己的需要，像稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，申請可能涉與一個(gè)或多個(gè)主管稅務(wù)當(dāng)局，由這些當(dāng)局和納稅人共同磋商產(chǎn)生。（2）預(yù)約定價(jià)是一份由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人共同認(rèn)可的協(xié)議，該協(xié)議是對某個(gè)特定的時(shí)間可能發(fā)生的某類特定交易而制定的，協(xié)議的容是確定這些交易是否滿足獨(dú)立交易行為，以與不滿足獨(dú)立交易時(shí)所應(yīng)采取的調(diào)整

28、方法。協(xié)議的目的是保證各國稅收權(quán)益的公平性不受侵害。（3）協(xié)議分為單邊和雙（多）邊。單邊協(xié)議主要是集團(tuán)企業(yè)就其跨國關(guān)聯(lián)交易所涉與的非獨(dú)立交易定價(jià)行為所涉與的定價(jià)原則以與調(diào)整原則向某一國稅務(wù)主管當(dāng)局報(bào)告，并申請以該調(diào)整原則作為關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，一國稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)審查和與納稅人約談磋商，形成一項(xiàng)雙方所認(rèn)可調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，并就其關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行調(diào)整。單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的特點(diǎn)是談簽過程比較簡單，但是不能很好的解決跨國公司關(guān)聯(lián)交易與其他國家稅務(wù)主管當(dāng)局的利益協(xié)調(diào)問題，在實(shí)際的運(yùn)用中納稅人往往仍不能擺脫雙重征稅的弊端，而且很可能造成稅負(fù)加重，因此各國均不提倡單邊的預(yù)約定價(jià)機(jī)制。（4）所謂雙（多）邊預(yù)約

29、定價(jià)協(xié)議就是在單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，一國納稅人根據(jù)自身的需要向兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)主管當(dāng)局提交其預(yù)約定價(jià)申請，所涉與的兩個(gè)或多個(gè)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請進(jìn)行審查，審查后有納稅人與其相關(guān)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)共同磋商，最終達(dá)成多方滿意的一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。雙（多）邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議同樣包括了單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議所包含的容，但其關(guān)鍵性假設(shè)等所得出的結(jié)果滿足多方的共同利益，不僅可以是納稅人免除了關(guān)聯(lián)交易被事后調(diào)整的不確定性，而且由于協(xié)議能滿足各方的利益要求，納稅人與一國稅務(wù)當(dāng)局的調(diào)整行為同樣會(huì)得到其他稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可，也免除了納稅人被二次調(diào)整的可能性，避免了雙重征稅。但雙（多）邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽過程

30、顯然比單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議困難得多。（5）這一制度所要達(dá)到的目的是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從繁重的事后調(diào)整工作中解脫出來，一方面保證各國的稅收利益不會(huì)流失，另一方面也減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，提高稅收效率。也讓納稅人的經(jīng)營活動(dòng)的稅收后果從不確定性到確定性，減少納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也是納稅人免除事后被調(diào)整的人力物力的浪費(fèi)，免除雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外，預(yù)約定價(jià)制度還事先協(xié)調(diào)了國與國之間的稅收利益紛爭，避免了國與國之間的稅收分歧。3方法說方法說的預(yù)約定價(jià)制度，是從稅收管理的角度而言，認(rèn)為該制度僅僅是一種新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，而并非一種新型的稅收制度。我國在1994年頒布了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)，在其

31、中第七章關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法中列舉了多種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，其中也首次提出可以采用預(yù)約定價(jià)方法。在其他國家的稅收管理體系中，也有將預(yù)約定價(jià)制度列舉為轉(zhuǎn)讓的一種合理的調(diào)整方法。所以從稅收管理角度而言，有些國家認(rèn)為預(yù)約定價(jià)制度是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的一種革新，是一種稅收管理方法。4對上述定義的評價(jià)關(guān)于以上幾種預(yù)約定價(jià)制度的涵義界定，都是從預(yù)約定價(jià)的各個(gè)方面進(jìn)行的合理闡述和概括，都有其正常的合理性，但也都存在這樣或那樣的缺陷，具體來說：    首先， 狹義說點(diǎn)明了預(yù)約定價(jià)制度的核心問題協(xié)議，但卻忽略了為達(dá)成這一協(xié)議所必需的各項(xiàng)工作與程序，也忽視了協(xié)議達(dá)成后的變更監(jiān)管等，此外

32、，其概念中所所提與的納稅人需將交易所涉與的一系列問題事先向被申請稅務(wù)主管當(dāng)局報(bào)告，僅僅談與了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，但卻忽視了納稅人所享有的權(quán)利，也忽視了預(yù)約定價(jià)制度所遵從的平等自愿，協(xié)商一致的原則。由于定義的簡單化，只包含了協(xié)議本身，也就對過程的重要性忽略，造成了預(yù)約定價(jià)協(xié)議的孤立，不可作為預(yù)約定價(jià)制度的定義。  其次， 廣義說的預(yù)約定價(jià)制度將預(yù)約定價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行了很具體的闡述和解釋，容詳盡充實(shí)。但若用如此冗長的述作為概念，難免有不妥之處，因此廣義說作為預(yù)約定價(jià)稅制的概念也略顯不足。再次，方法說的預(yù)約定價(jià)協(xié)議也有不妥之處，當(dāng)今世界大多數(shù)國家都不是把預(yù)約定價(jià)制度作為一項(xiàng)獨(dú)立的稅收管理

33、方法定義，因?yàn)樗粌H包含了對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，也包含著為達(dá)成這一調(diào)整所經(jīng)歷的一系列過程，以與過程中所包含的關(guān)鍵性假設(shè)等問題，實(shí)質(zhì)上是一種稅收征收管理制度，而不單單是一種方法。綜上所述，我們認(rèn)為，第一種和第三種定義在容或界定上存在著很大的不足，相比廣義說比較準(zhǔn)確全面。我們在可以在廣義定義的基礎(chǔ)上，對預(yù)約定價(jià)制度做如下定義：預(yù)約定價(jià)制度是指跨國納稅人為了降低其關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來的不確定稅收后果的風(fēng)險(xiǎn)，而向所涉與的一國或多國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整問題進(jìn)行事先確定的申請、審查、磋商、協(xié)議談簽、事后監(jiān)督等事項(xiàng)的一系列活動(dòng)安排的總稱。（二）預(yù)約定價(jià)的產(chǎn)生背景關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)與預(yù)約定價(jià)制度

34、的產(chǎn)生是當(dāng)今世界跨國公司蓬勃興起、經(jīng)濟(jì)生活國際化的一個(gè)產(chǎn)物。APA作為新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度并非憑空產(chǎn)生，它的產(chǎn)生有著歷史必然的背景?？鐕境鲇谌蚪?jīng)營戰(zhàn)略的目的，往往在公司部通過產(chǎn)品、勞務(wù)與資本形成部交易，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，于是出現(xiàn)了與傳統(tǒng)定價(jià)相違背的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在部各項(xiàng)交易不按照一般市場價(jià)格定價(jià)，而以特定的目的為導(dǎo)向定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的是多元的，我們這里主要分為非稅目的和避稅目的。非稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的主要有：1、通過低價(jià)向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原材料、產(chǎn)品等，降低子公司的生產(chǎn)成本，從而提高子公司的利潤和競爭力，幫助其打入新興市場或在市場競爭中獲勝；2、調(diào)高或調(diào)低子公

35、司的利潤水平：調(diào)高利潤時(shí)，使子公司具有良好的經(jīng)營業(yè)績，有利于在東道國市場發(fā)行股票、債券或謀取信貸。調(diào)低利潤時(shí)，有利于緩解工會(huì)組織可能要求提高工資或福利來共享企業(yè)利潤時(shí)給企業(yè)造成的壓力，使跨國公司獨(dú)占或多得企業(yè)利潤；3、投資后，由于各方面原因，企業(yè)希望盡可能早的收回投資成本，以確保該項(xiàng)投資不受各種情況的影響而遭受損失。其中可能是由于政治原因，也有可能是因?yàn)槠渌?。整個(gè)集團(tuán)企業(yè)最終歸屬到投資人的利益最大化是避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的最終目的，以這個(gè)目的為核心，各跨國企業(yè)的手段主要是利用各國稅收負(fù)擔(dān)率水平的不同或個(gè)國家之間協(xié)議稅率不同，通過人為因素改變貨物銷售勞務(wù)提供價(jià)格、調(diào)整費(fèi)用分擔(dān)、改變無形資產(chǎn)

36、轉(zhuǎn)移特許權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段，將主要利潤在不同的國家之間轉(zhuǎn)移，以達(dá)到其避稅的最終目的。本文涉與的轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究都是以避稅為目的的。盡管各國政府不斷加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅管理，但一直跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的現(xiàn)象卻在世界圍廣泛存在。據(jù)OECD估計(jì)，65%以上的跨國公司部交易存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的行為。這一行為扭曲了國際收入利潤，一方面影響納稅人與各國稅務(wù)當(dāng)局的和諧征納關(guān)系，另一方面影響稅收利潤在各個(gè)國家之間分配關(guān)系。因此，各國政府都以法律的形式規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整權(quán)利，在調(diào)整跨國公司與稅務(wù)當(dāng)局征納關(guān)系的同時(shí)維護(hù)本國稅收利益。同時(shí)，各國國際稅收協(xié)定也會(huì)涉與對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則和方法的指導(dǎo)性規(guī)定，

37、以協(xié)調(diào)國家之間稅收利益分配而引發(fā)的分歧。目前，國際上對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則主要是按照正常交易原則來進(jìn)行，歸納起來，方法主要有下面六種：（1）可比非受控價(jià)格法（Comparable Uncooperative Price Method，CUP），該調(diào)整方法主要是運(yùn)用一樣或相似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易所形成的價(jià)格來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)格的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。它是各國轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整實(shí)踐中首選和偏愛的方法。這一方法在各國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中被廣泛應(yīng)用。在無形資產(chǎn)和服務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易中一般被稱為可比非控制交易法（CUT）。這種方法要求選作比較的無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間的交易活動(dòng)，其品質(zhì)、特性、性能等應(yīng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行的

38、交易活動(dòng)“同樣或類似”。但在實(shí)踐中找到“同樣或類似”的兩項(xiàng)交易活動(dòng)有可能是很困難的，這種情況下，采用此方法不是件容易的事。（2）再銷售價(jià)格法（Resale Price Method，RPM），該方法是以轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉與的交易買方將購進(jìn)的貨物再銷售給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場銷售價(jià)格（即再銷售收入）扣除一定比例的合理毛利潤后，以其余額作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易正常價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。原理是：關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價(jià)格=關(guān)聯(lián)企業(yè)購買方的再銷售價(jià)格-關(guān)聯(lián)企業(yè)購買方的正常毛利潤在這一過程中要注意，關(guān)聯(lián)企業(yè)購買方在購進(jìn)貨物后?？梢赃M(jìn)行包裝、分裝等適當(dāng)?shù)募庸?，但不能進(jìn)行較大的加工，使產(chǎn)品大量增值或減值。因此，此方法多適

39、用于進(jìn)行批發(fā)、轉(zhuǎn)售等業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商。（3）成本加利潤法即成本加成法（Cost Plus Profit Method，CPPM），該方法在無法使用以上兩種方法的時(shí)候，首先確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉與的交易標(biāo)的物的成本，在成本準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上以合理成本加上合理毛利潤率為銷售價(jià)格，以此價(jià)格來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理價(jià)格，并調(diào)整定價(jià)。這一方法在貨物銷售中很少使用，但卻在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)提供、管理費(fèi)用分?jǐn)偟绕髽I(yè)特殊行為量使用。（4）可比利潤法（Comparable Profit Methods，CPM），該方法主要是運(yùn)用非受控交易的利潤水平與受控交易的利潤水平進(jìn)行比較。如果受控交易的利潤水平和非受控交易的利潤水平相當(dāng)，

40、那么可以確定受控交易符合獨(dú)立交易原則，如果受控交易的利潤水平較非受控交易利潤水平低，那么確定受控交易存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，可以直接按照非受控交易的利潤稅水平進(jìn)行調(diào)整?？杀壤麧櫡ㄋ褂玫年P(guān)鍵也是確定可比方，即一樣或相似的非受控交易。（5）利潤分割法（Profit Split Method，PSM），是指將集團(tuán)企業(yè)各公司所共同參與的關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的最終利潤加總，在此基礎(chǔ)上按照各子公司或分公司綜合情況確定分配參數(shù)比例，然后再按照這個(gè)比例在集團(tuán)公司各企業(yè)之間分配合理利潤。（6）交易凈利潤率法（Transactional Net Margin Methods ,TNMM），是以同行業(yè)企業(yè)長期利潤水平相當(dāng)為標(biāo)

41、準(zhǔn)，以此來對受控交易利潤水平調(diào)整的一種調(diào)整方法。其基本原理是：從長期來看，那些在一樣產(chǎn)業(yè)以與一樣條件下經(jīng)營的企業(yè)取得的利潤往往趨同。因?yàn)閺睦碚撋险f，一個(gè)企業(yè)如果比它的競爭對手利潤率高，那么它就可以擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售，這使其低效率的競爭對手或是被淘汰出局，或是提高效率把自己的利潤率也提上來。根據(jù)這個(gè)原理，交易凈利潤率法要求在受控交易條件下，納稅人取得的收益要與獨(dú)立交易情況下非受控交易的利潤指標(biāo)進(jìn)行比較。需要強(qiáng)調(diào)的是交易凈利潤率法要求比較的是凈利潤率（net profit margin），而非像再銷售價(jià)格法和成本加利潤法情況下比較的總利潤率（gross profit margin）。這里的凈利潤可以是

42、銷售凈利潤率（凈利潤/銷售額）、成本利潤率（凈利潤/總成本）和資產(chǎn)收益率（凈利潤/營業(yè)資產(chǎn)）等。在上述調(diào)整方法中，前三個(gè)都是以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的調(diào)整方法，因此我們可以統(tǒng)稱為價(jià)格法，也就是傳統(tǒng)方法，而后三種則是以利潤為基礎(chǔ)的調(diào)整方法，稱為利潤法。OECD認(rèn)為價(jià)格法是確定關(guān)聯(lián)交易是否符合正常交易原則的最直接的方法，因此在實(shí)踐中，OECD要求首先考慮使用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法，只有當(dāng)這三種方法都無法使用時(shí)才能考慮使用利潤法。而在這三種方法中OECD并沒有規(guī)定適用的優(yōu)先順序。在利潤法中，OECD推薦使用利潤分割法和交易凈利率法。大部分國家都接受了OECD推薦的五種方法。我國也采用可比

43、非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法和其他合理方法，而且在2002年10月公布的新稅收征管法實(shí)施細(xì)則中也取消了按順序選擇調(diào)整方法的規(guī)定。上述傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，雖然適用歷史最為悠久，雖然很多至今仍是最為主要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，但這些方法存在著很大的弊端：第一，上述方法的適用主要是按照正常交易原則對轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行事后調(diào)整，但事實(shí)證明它并不是一種十分理想的方法。在實(shí)務(wù)中，對于稅務(wù)當(dāng)局而言，運(yùn)用正常交易原則有許多困難，比如傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是將受控交易與非受控交易進(jìn)行比較來確定受控交易是否符合正常交易原則，因此尋找有可比性的非受控交易成為關(guān)鍵。然而，由于交易的時(shí)間、品質(zhì)、環(huán)境、地點(diǎn)等因素的不同，

44、都會(huì)導(dǎo)致非受控交易的價(jià)格或利潤與受控交易存在差異，因此要確立一個(gè)征納雙方都接受的非受控交易是很困難的。第二，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制由于本身的復(fù)雜性，且屬事后調(diào)整模式，使當(dāng)事人無法對自己的經(jīng)營活動(dòng)有合理的預(yù)期。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)整的過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的隨意性較大，調(diào)整和審計(jì)周期較長，繁瑣的稽查過程容易引發(fā)納稅爭議。事后的調(diào)整還會(huì)帶來轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉與的跨國企業(yè)稅收后果的不確定性以與由此帶來的對企業(yè)經(jīng)營決策的影響，以與被雙重征稅的可能。第三，舉證資料難以齊全，造成管理上的負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的事后調(diào)整是對以前發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行審計(jì)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求納稅人提供的資料可能涉與企業(yè)的性問題或者企業(yè)

45、擔(dān)心資料的提供會(huì)對企業(yè)的造成不利的影響或帶來多余的麻煩，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取對等信息方面會(huì)遇到這樣或那樣的問題。第四，關(guān)于相應(yīng)調(diào)整的問題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉與的當(dāng)事方，根據(jù)一國的稅收法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整繳稅是，往往會(huì)違背另一方或多方稅務(wù)法律法規(guī)，這樣，所對應(yīng)的其他稅務(wù)主管機(jī)關(guān)也要對其進(jìn)行非獨(dú)立交易調(diào)整，這樣就容易產(chǎn)生國際性的重復(fù)征稅。相應(yīng)調(diào)整雖然必要，但是一國是否愿意調(diào)整是由本國的稅收利益決定的，而不是由轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整國決定的。為了保護(hù)各國的稅收利益，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輕易不會(huì)妥協(xié)，因此，雙重征稅很難避免。隨著各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的不斷發(fā)展與演變，APA以其能促進(jìn)稅企爭議的解決、規(guī)避納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)、避免雙重征稅、降低

46、稅收管理成本、提高納稅人遵從度、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作等特點(diǎn)，逐漸被人們接受，并顯示出傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法無法比擬的優(yōu)勢和獨(dú)特的魅力：第一，APA順應(yīng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。APA要求納稅人和稅務(wù)當(dāng)局以協(xié)商的方式事先對轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉與的交易等達(dá)成一致，不僅使轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整管理更加合理公平，而且有效地減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的分歧和爭議，使稅務(wù)機(jī)關(guān)從繁瑣的審計(jì)工作中解脫出來；并且APA在無形資產(chǎn)部交易、成本分?jǐn)?、全球化處理等問題上同傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法相比較，獨(dú)具優(yōu)勢。第二，APA順應(yīng)了跨國企業(yè)的需求。納稅人簽訂APA協(xié)議，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果有了更明確的預(yù)期，便于更好地進(jìn)行規(guī)劃海外運(yùn)作投資、稅收籌劃等；減少了稅

47、收調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；降低了稅收遵從成本；有助于消除國際重復(fù)征稅。第三，APA順應(yīng)了各國政府的需求。APA維護(hù)了一國稅收主權(quán)，減少了一國稅款的流失；使原本處于對立面的稅企關(guān)系走向平等協(xié)商、和諧一致；有利于國際經(jīng)濟(jì)的交流與合作、促進(jìn)對外開放、消除國與國之間的稅收分歧，減少國際稅收爭議的發(fā)生。于是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法在20世紀(jì)90年代以后由事后調(diào)整發(fā)展為事先確認(rèn)，預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度應(yīng)運(yùn)而生。（三）預(yù)約定價(jià)的理論基礎(chǔ)1.預(yù)約定價(jià)稅制的基本原則關(guān)于預(yù)約定價(jià)稅制的原則，各國法律法規(guī)沒有統(tǒng)一的界，學(xué)術(shù)界對此也看法不一。一般認(rèn)為，預(yù)約定價(jià)稅制應(yīng)當(dāng)遵循以下三項(xiàng)原則：（1）適當(dāng)，指一般而言，預(yù)約定價(jià)協(xié)議的關(guān)鍵假設(shè)應(yīng)適當(dāng)寬泛

48、，這樣可以使預(yù)約定價(jià)協(xié)議的效果在協(xié)議所涉與的假設(shè)項(xiàng)在正常變動(dòng)情況下不受影響。如果關(guān)鍵假設(shè)界定的比較狹窄，一旦經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的實(shí)際情況超出關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定圍，那么預(yù)約定價(jià)就需要稅企雙方再次協(xié)定，大大降低了預(yù)約定價(jià)的效力，使花費(fèi)了雙方大量人力物力的預(yù)約定價(jià)喪失效用。（2）假設(shè)，指協(xié)議中關(guān)鍵行假設(shè)的設(shè)定應(yīng)盡可能量化。一般而言關(guān)鍵行假設(shè)中，有定性部分，也有定量部分。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠針對企業(yè)具體情況，細(xì)化關(guān)鍵假設(shè)，并且從量化上考慮，那么關(guān)鍵假設(shè)的確定將更為恰當(dāng)。比如，在預(yù)約定價(jià)的假設(shè)中，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的改變可以具體用銷售收入下降至多少比率來反映，而不僅僅簡單用“銷售收入大幅下降”的文字來說明。因此，為了避免稅企雙

49、方出現(xiàn)對是否符合關(guān)鍵假設(shè)的分歧，關(guān)鍵假性設(shè)的量化是更好的選擇。（3）協(xié)議明晰原則。包括以下三個(gè)方面：首先，避免把關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法相混淆。比如，在協(xié)議中，一開始采用的關(guān)鍵假設(shè)是假定納稅人銷售量與預(yù)算相比沒有大幅度的變化，我們可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來界定這種變化，如銷售量出現(xiàn)的變化是在一定的調(diào)整幅度。再例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對管理費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整時(shí)或許會(huì)采用可比利潤法，如果根據(jù)毛利率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，可能會(huì)因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)沒有獲得總機(jī)構(gòu)的直接好處而為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傔^多的成本而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是不合理的。也有的認(rèn)為，預(yù)約定價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循正常交易原則。APA是稅企雙方在協(xié)商一致上達(dá)成的彼此滿意的協(xié)定。因此，在APA實(shí)

50、施應(yīng)用上，雙方應(yīng)遵循獨(dú)立交易的原則，并控制好協(xié)議簽訂的尺度。不能僅僅因?yàn)閿U(kuò)大APA的應(yīng)用圍而背離獨(dú)立交易原則，否則，將使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理陷入無法律支撐的境地。上述原則的闡述雖然合理必要，但筆者認(rèn)為還不盡全面、準(zhǔn)確。本文認(rèn)為，預(yù)約定價(jià)還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）。預(yù)約定價(jià)是稅務(wù)當(dāng)局和企業(yè)的一種協(xié)商行為，是否要進(jìn)行預(yù)約定價(jià)機(jī)制的申請，應(yīng)由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)加于納稅人；協(xié)議的談簽過程，是納稅人和稅務(wù)當(dāng)局在平等協(xié)商、一致同意的前提下達(dá)成的，不能因稅務(wù)機(jī)關(guān)的意志而強(qiáng)行改變納稅人的意志；整個(gè)協(xié)議的簽訂過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的信息應(yīng)是對等的，納稅人不能少提供或提供虛假信息給稅務(wù)當(dāng)局。（2）法定原則。

51、即稅收，又稱為稅收法定主義、租稅法定主義等，它是所有稅收法律基本原則和定力前提，已為世界各國所認(rèn)同，是各國憲法或稅法基本精神的體現(xiàn)。同樣，預(yù)約定價(jià)稅制的建立也必須在此前提的基礎(chǔ)上。（3）。是指集團(tuán)企業(yè)部的關(guān)聯(lián)交易完全按照獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人而進(jìn)行和確定。該原則是現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理中運(yùn)用最廣泛和最有效的原則，是大多數(shù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收征收管理的性指導(dǎo)原則。（4）。稅收的目的不僅應(yīng)是公平，而且還應(yīng)是有效率的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收征收管理的目的不僅要征收更多的稅收，而且是要用更小的成本換取更過的稅收，減少稅企雙方的成本指出，降低稅收外部效應(yīng)，因此，預(yù)約定價(jià)制度應(yīng)該以有效率為前提。（5）信

52、息對等原則。協(xié)議的協(xié)商和簽訂，雙方或多方在信息獲取與知曉方面都應(yīng)處于同等地位。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交定價(jià)安排申請，應(yīng)使主管稅務(wù)當(dāng)局獲得充分的企業(yè)信息，以對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為作出正確的判斷；跨國納稅人向一國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提交企業(yè)信息的同時(shí)也應(yīng)向協(xié)議所涉與的其他國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提交一樣信息，以保證雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂符合各國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的要求。2.預(yù)約定價(jià)稅制的目的和圍（1）預(yù)約定價(jià)稅制的目標(biāo)預(yù)約定價(jià)稅制的目標(biāo)是通過納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的平等協(xié)商，迅速且具有前瞻性地解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，進(jìn)而避免為此而產(chǎn)生的納稅調(diào)整、爭議和訴訟等，更有效地使用納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的資源，降低納稅人風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)

53、征稅成本，減少國家稅款流失以與消除可能發(fā)生的雙重征稅。（2）預(yù)約定價(jià)稅制的圍預(yù)約定價(jià)稅制的圍是指預(yù)約定價(jià)機(jī)制適合那些企業(yè)，哪些企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)會(huì)帶來更大的好處，總的來說，如果企業(yè)具備以下性質(zhì)，可以從預(yù)約定價(jià)機(jī)制中得到更多的好處，可以考慮選擇使用預(yù)約定價(jià)機(jī)制。由于經(jīng)營的需要，納稅人與關(guān)聯(lián)公司的交易中需要使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，且該轉(zhuǎn)讓定價(jià)會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。為了維護(hù)本國利益，一般來說稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)規(guī)定一些可以使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，如滿足獨(dú)立交易原則的再銷售價(jià)格法，可比非受控價(jià)格法，成本加價(jià)法等， 但有時(shí)企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要不得不采取非稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，這樣一來稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)在事后進(jìn)行又一次調(diào)整。那么此

54、時(shí)企業(yè)最好的選擇就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請預(yù)約定價(jià)安排，企業(yè)可以在談簽過程中向稅務(wù)機(jī)關(guān)述自己的真實(shí)意圖，并按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過與企業(yè)的協(xié)商，有可能最終形成一個(gè)稅企雙方都滿意的結(jié)果，最終納稅人免于稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)整。 是跨國公司擁有較多的跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)，這類企業(yè)往往由于大量的國際往來，受到稅務(wù)主管當(dāng)局的密切關(guān)注，從而較頻繁的稅收檢查和納稅調(diào)整。這些檢查和調(diào)整一方面給企業(yè)帶來了大量的額外工作，另一方面也由于事后調(diào)整的不可預(yù)見性給企業(yè)的經(jīng)營決策造成了不利影響。所以，這類企業(yè)最好能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請預(yù)約定價(jià)安排，以減少企業(yè)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。 另外，為了在激烈的國際競爭中獲得一席之地，公司必須在產(chǎn)品銷

55、售所在地設(shè)立分公司或子公司已開拓市場，為了提高分公司或子公司的生存能力，往往要根據(jù)實(shí)際情況降低子公司的成本，提高子公司的利潤率或利潤空間。因?yàn)檫@些原因產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓定價(jià)最好的解決辦法就是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)約定價(jià)申請，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和諒解，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到經(jīng)營戰(zhàn)略目的的效果。3.預(yù)約定價(jià)稅制的稅收理論基礎(chǔ)預(yù)約定價(jià)稅制的本質(zhì)與稅收的本質(zhì)是一致的。我國對國家稅收本質(zhì)的一般認(rèn)為是為了滿足政府公共開支的需要，以國家權(quán)力為后盾，根據(jù)事先確定的是法律法規(guī)，強(qiáng)制的、間接有償?shù)膹氖聡医?jīng)濟(jì)成果的二次分配。簡單的說稅收的本質(zhì)就是國家憑借其權(quán)力，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行分配。雖然我們強(qiáng)調(diào)，預(yù)約定價(jià)安排是在納稅人和稅務(wù)機(jī)

56、關(guān)平等協(xié)商的基礎(chǔ)上形成的，但這不能改變政府參與稅收分配的主體地位。因?yàn)橐环蓊A(yù)約定價(jià)協(xié)議必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的條件下，根據(jù)納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和正常交易原則經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成的，是根據(jù)協(xié)議所確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為計(jì)征所得稅的基礎(chǔ)。雖然協(xié)議有可能最終不能達(dá)成，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍舊可以對其轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為行進(jìn)合理性推測并作出調(diào)整，以此對經(jīng)營成果進(jìn)行分配。因此，預(yù)約定價(jià)制與我國的稅收本質(zhì)論并不存在沖突。而西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，對稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)一般而言是利益交換說，該學(xué)說主要來源于英國17世紀(jì)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家和哲學(xué)家霍布斯。該學(xué)說認(rèn)為國家為社會(huì)工總提供了諸如安全性的保證，不受外敵入侵，以與更多的公共建設(shè)等設(shè)施，人民應(yīng)該為這些服務(wù)而支付相應(yīng)的報(bào)酬，這就是政府和社會(huì)