浙江國稅稅收收入彈性的實證研究(1)

1、浙江國稅稅收收入彈性的實證研究(1)    內容提要： 稅收彈性是反映稅收與經濟相關程度的一個重要指標，通常認為稅收彈性圍繞1上下波動為正常范圍。本文以浙江國稅的稅收收入彈性為研究樣本，從總量和結構兩個方面對近幾年導致稅收呈高彈性增長的因素進行了分析。 關鍵詞：稅收彈性 經濟增長 稅收收入 一、稅收彈性的經濟學含義與現實意義 彈性是西方經濟學的一個重要概念，它反映的是在兩個存在函數關系的經濟變量中，由一個變量的變化所引起的另一個變量的變化程度。 稅收彈性是指稅收收入對經濟增長的反應程度，一般表示為稅收收入的變化率和GDP變化率之比（當然分母部分用國民生產

2、總值、國民收入也可）。用公式可表示為： T/T Et = ，Y/Y 其中，Et為稅收彈性，T為稅收收入總量，T為稅收收入的增量；Y代表國內生產總值（GDP），Y代表GDP的增量。 根據彈性理論，可得出以下結論：Et = 0時為稅收無彈性，說明稅收收入對經濟增長沒有反應；Et = 1時為單一彈性，說明稅收收入與經濟增長呈同一幅度變化；Et = 時為無窮彈性，說明經濟增長的一個微小變化就會引起稅收收入的無窮變化；Et > 1為稅收富于彈性，說明稅收收入變化的幅度大于經濟增長的幅度，即經濟的發(fā)展能帶來稅收更多的增加；Et < 1為稅收缺乏彈性，說明稅收收入的增長幅度小于經濟增長的幅度，表

3、現為稅收收入在GDP中的比重下降。在實踐中，Et無彈性和Et無窮彈性的情況一般不會發(fā)生，Et=1的情況也不常見，絕大多數時候Et的數值總是表現為大于1或小于1. 引入稅收彈性的概念具有十分重要的現實意義。隨著我國市場經濟的發(fā)展，市場作為資源配置的一種手段，在整個經濟中的調節(jié)力度越來越大，經濟開始呈現有規(guī)律的周期性變化；但另一方面，市場本身的缺陷仍然需要政府運用各種經濟杠桿對其進行反周期的調節(jié)。1998年實施至今的積極財政政策可以被看作是反周期調節(jié)手段的一種運用，很顯然稅收是這種反周期調節(jié)手段中的重要措施。這就要求在稅收收入與經濟發(fā)展兩者間建立起某種聯(lián)系，稅收彈性恰好能較為清楚地表示稅收收入與經

4、濟增長之間存在的關系。稅收彈性的這種現實意義具體表現為：一是有彈性的稅收制度是實現市場經濟條件下資源有效配置的基本手段。稅收的特征之一表現為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內就不可能有大的經常性的變動，但我國的現實情況卻是生產力水平差距較大，區(qū)域經濟發(fā)展不平衡，部門差別也十分顯著，這從客觀上需要稅收制度具有較強的彈性，這既是稅收中性原則的要求，同時也和當前我國實施的經濟一體化戰(zhàn)略目標一致。二是有彈性的稅收制度是實施積極財政政策的重要工具。西方經濟學將稅收看作政府實施宏觀調控的一種重要的自動穩(wěn)定器。在當前實施積極財政政策的過程中，有彈性的稅收制度可以保證在經濟增長時稅收收入自動增加，從而減少企業(yè)

5、和個人的可支配收入，防止固定資產投資和消費基金的膨脹；在經濟滑坡時，稅收收入自動減少，從而使企業(yè)和個人的支付增加，刺激經濟回升。 二、稅收彈性在浙江國稅收入實證分析中的運用 浙江省的經濟總量目前居全國第4位，是名副其實的經濟強省，并且從1997年開始連續(xù)6年穩(wěn)定增長，形成了浙江經濟的長波效應。與此同時，隨著1997年浙江國地稅機構的進一步分設，浙江國稅的稅收征管改革得到突破性進展，不僅稅收收入總量一直保持在全國各省市前列，且增長速度也遠遠快于GDP的增長。筆者擬通過對浙江國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經濟增長的關系進行進一步考察。 （一）按年份劃分的稅收彈性 從總體上看，浙江省自機構分設

6、后，由于稅收收入大幅增長，總的稅收彈性系數呈上升趨勢，進入高彈性增長區(qū)。1997年達到1.46，1998年達到2.84，1999年雖呈現負增長，但仍屬于高彈性增長范圍，2000年更是達到了前所未有的3.07. （二）按稅種劃分的稅收彈性 從總體上說，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長趨勢，因此其彈性也均呈現高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠遠高于國內增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個稅收收入的彈性變化。 （三）按行業(yè)劃分的稅收彈性 總體上看，無論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚

7、。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于一致，都處于高彈性增長區(qū)域。 （四）按所有制性質劃分的稅收彈性 從總體上說，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現上升趨勢。分所有制類型看，國有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國有的股份、涉外和個體私營企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現了連續(xù)三年的負彈性；另一方面，非國有的股份、涉外、個體私營企業(yè)全都處于高彈性增長區(qū)域。 （五）按地區(qū)劃分的稅收彈性 分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個市地全部處于高彈性增長區(qū)；且近幾年經濟比較活躍、民營經濟比較發(fā)達的市地，如寧波、紹興及臺州等地的稅收彈性系數更是達到了新高。 三、浙江國稅稅收收入彈

8、性的因素分析 近20年來我國稅收收入占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數劇升，結束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，浙江也出現了相應年度的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此對浙江國稅的稅收彈性差異進行分析，具有一定的代表性。 （一）從整體上看，稅收彈性系數的逐年上升是宏觀經濟政策、經濟環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結果 1.國家宏觀經濟政策的影響。在考察年度所在期間，適逢國家實行積極的財政政策，其主旨在于增

9、加投資、擴大內需，而增加投資的重點是基礎設施建設。據統(tǒng)計，實行該政策的1998年至2000年三年間，全國總投資規(guī)模達到了24000億元。在這種擴張導向下的增支目標客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢必成為稅收追加的重點省份之一，因此考察年度內稅收彈性系數呈高彈性增長也就可以理解了。其二，受2000年開始在全國范圍內統(tǒng)一開展的整頓和規(guī)范市場經濟秩序工作的影響，浙江各級海關加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對稅外“亂收費、亂罰款、亂攤派、亂集資”問題的重視，清費立稅、降低稅外負擔工作的逐步展開，一定程度上也

10、對提高稅收彈性起到了積極的作用。    2.經濟環(huán)境的因素。經濟無疑是稅收的基礎。而浙江國稅從1997年至2000年連續(xù)四年稅收收入的大幅增長應該說和浙江經濟總量在整個“九五”期間保持穩(wěn)定增長的大趨勢是相協(xié)調的。據分析，除了外貿、外資及國際國內總體經濟形勢良好的因素外，支撐浙江經濟連續(xù)增長的還有經濟效益提高、重工業(yè)增長較快、價格穩(wěn)中有降、所有制結構持續(xù)調整、進出口貿易異?；钴S等因素，客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅實的基礎，保證了征收率的高位運行，從而帶動了稅收收入彈性系數的增加。 3.稅收政策與稅收制度的影響。稅收制度是稅收參與社會分配、取得多少收

11、入的決定性因素；稅收政策則是運用稅收增減變化來影響和控制經濟運行、經濟結構和企業(yè)行為。一般而言，在我國現行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強。如在稅制中，存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產業(yè)之間稅負不平衡、稅率結構不合理及出口產品實行“免抵退”制度等問題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應宏觀經濟政策的要求，稅收制度和稅收政策經歷了比較大的調整，如企業(yè)期初存貨進項稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶

12、來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實際稅負上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權減免稅、不征少征的現象得到了根本的控制，稅收彈性的提高成為了必然。 4.征收管理的因素。近年來隨著稅收征管改革的逐步深入，給稅收征收工作帶來的變化具有革命性意義。科學理性的稅收征管模式的建立，無論是對稅務機關還是對納稅人而言，均產生了雙贏的結果。一方面，確保了稅收征收方式的規(guī)范和稅收收入的應收盡收；另一方面，促使了納稅人會計核算的規(guī)范和納稅意識的提高。實行稅收征管改革幾年來的調查數據顯示：浙江省的納稅申報率、申報正確率逐年提高。與此同時，全

13、省在清理欠稅、稅務稽查等方面的強力措施也促進了稅收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的關鍵原因，對稅收彈性系數的提高起到了直接的作用。 （二）從結構上分析，稅收彈性系數的增加受稅制結構、產業(yè)結構、所有制結構、地區(qū)差異等多種因素的影響 1.稅制結構的影響。我國現行的稅制結構是以流轉稅為主、所得稅為輔的“雙主體”的結構模式，這種模式決定了流轉稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表一數據所示：浙江的“兩稅”占到了全部國稅收入的85%以上，最高年份達到了91.81%.因此流轉稅和所得稅收入的變化將直接左右稅收彈性系數的變化。1997年至2000年浙江“兩稅”的增長比例分別是13.64%、1

14、6.45%、13.85%、36.34%，大大高于GDP11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增長速度，因此稅收彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但是在考察年度內企業(yè)所得稅的增長比例達到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同樣成為拉動稅收彈性系數的主因。 2.產業(yè)結構的影響。由于各產業(yè)對稅收收入的貢獻率不同，因此不同產業(yè)的增長對稅收收入增長的拉動作用是不同的。隨著浙江經濟的持續(xù)發(fā)展，其整體經濟結構向高附加值產業(yè)方向的變化，一方面使工業(yè)企業(yè)發(fā)展速度較快，另一方面工業(yè)企業(yè)的內部結構也獲得了良性調整，企業(yè)銷售收入中的應稅增值額擴大。因此在考察年度中

15、工業(yè)產品的增加值和實際稅負均高于社會商品零售總額和商業(yè)企業(yè)的實際稅負，從表三中可清楚看到：工業(yè)增值稅對稅收彈性的貢獻大于商業(yè)增值稅。當然，與此同時，由于商業(yè)增值稅繼1997年呈小幅負增長后，在接下來的三年也連續(xù)正增長，2000年更是達到了33.13%，所以也對增值稅的總的稅收彈性起到了正面拉動的效應。 3.所有制結構的影響。改革開放以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營經濟和三資企業(yè)等各種經濟成分迅猛發(fā)展，形成了多種所有制成分共同發(fā)展的新格局。而浙江作為東部沿海的一個經濟大省，近年來更是以其發(fā)達活躍的個體私營企業(yè)和民營經濟為特色，成為支撐浙江經濟發(fā)展的主要因素之一。這種經濟格局反映在稅收上，則是表現為股

16、份公司、涉外企業(yè)、個體私營企業(yè)在稅收收入中比重的增加。1997年三項收入在稅收收入中占11.45%，到了2000年，則達到了28.98%，高于全國平均水平。從其增長幅度看，也是遠高于國有企業(yè)和集體企業(yè)的增幅，全部處于高彈性增長區(qū)域，對整體彈性的提高起到了積極的作用。另一方面，就國有經濟而言，伴隨著國有企業(yè)改制的完成，國有企業(yè)開始走出持續(xù)低迷的狀態(tài)，企業(yè)效益有所提高，同樣對稅收彈性起到了正面拉動的作用。 4.地區(qū)差異的影響。據對浙江區(qū)域經濟的研究表明：如果將浙江全省劃分為浙東北水網平原區(qū)、浙東南沿海區(qū)、浙中金衢盆地、浙西丘陵地區(qū)、浙南山區(qū)五個區(qū)域，1990年以前浙江省縣域經濟比較發(fā)達的縣市集中在

17、杭嘉湖平原和寧紹溫平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地區(qū)幾乎沒有較突出的經濟強縣。而在1999年度全國綜合實力百強縣評比中，在浙江省所占的31個席位里，浙中的金衢盆地已經出現了義烏、東陽、永康、蘭溪、諸暨、新昌、嵊州等7個經濟強縣，另外，位于浙南的溫州、臺州又以其發(fā)達的民營經濟使整個浙江經濟異?；钴S。1999年至2000年五個區(qū)域的平均GDP增長率分別為：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均GDP的增長速度分別為：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均GDP差異的基尼系數從1990年的0.223下降到2000

18、年的0.145，這充分說明浙江省區(qū)域經濟發(fā)展差異總體上趨緩。整體經濟的穩(wěn)定增長及經濟發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現出了相應的規(guī)律，從表五中不難看出：浙江全省各地區(qū)的稅收彈性全部處于高彈性增長區(qū)，而在考察年份中相對屬于經濟熱點地區(qū)的稅收彈性，如寧波、紹興、金華、臺州等地市則表現更為強勁。 四、結 論 筆者認為：稅收彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結構上的原因；既有內部的原因，也有外部的原因；既有體制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暫時的非正常因素。因此在當前我國經濟的總體發(fā)展處于轉型期的過程中，由于本身管理體制和稅制結構的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的浙江省，雖然稅收彈性連續(xù)四年出現了高彈性增長，但這種現象的出現實乃多種因素綜合作用而成，筆者認為仍然處于正常范圍。    當然，稅收收入如果長期出現高彈性增長，的確會對經濟發(fā)展產生極為不利的影響，其后果很可