編制審計(jì)報(bào)告

1、1學(xué)習(xí)情景學(xué)習(xí)情景11 編制審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告2一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)意見的書面文件。 說明：審計(jì)報(bào)告只是說明：審計(jì)報(bào)告只是CPACPA表述審計(jì)結(jié)論的表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表表3二、審計(jì)報(bào)告的特征二、審計(jì)報(bào)告的特征 （一）注冊

2、會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會（一）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。 （二）注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基（二）注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。 （三）注冊會計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表（三）注冊會計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。 （四）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具（四）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。4三、審計(jì)報(bào)告的作用三、審計(jì)報(bào)告的作用 鑒證作用鑒證作用 注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告

3、，是不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，告，是不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見 保護(hù)作用保護(hù)作用 注冊會計(jì)師通過審計(jì)，可以注冊會計(jì)師通過審計(jì)，可以對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人

4、和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。 證明作用證明作用審計(jì)報(bào)告是對注冊會計(jì)師審審計(jì)報(bào)告是對注冊會計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。 5四、審計(jì)報(bào)告的類型四、審計(jì)報(bào)告的類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 不附加說明段、強(qiáng)不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的飾性用語的無保留無保留意見意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告見審計(jì)報(bào)告非無保留

5、意見審計(jì)報(bào)告非無保留意見審計(jì)報(bào)告 保留意見保留意見否定意見否定意見無法表示意見無法表示意見6 審計(jì)報(bào)告的編制步驟審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析整理分析工作底稿工作底稿提請調(diào)整提請調(diào)整和披露和披露確定審計(jì)確定審計(jì)報(bào)告類型報(bào)告類型編制出具編制出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明責(zé)任界限分明審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人7(1)(1)標(biāo)題標(biāo)題 (2)(2)收件人收件人(3)(3)引言段引言段(4)(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)(5)注冊會計(jì)師的

6、責(zé)任段注冊會計(jì)師的責(zé)任段(6)(6)審計(jì)意見段審計(jì)意見段(7)(7)注冊會計(jì)師的簽章注冊會計(jì)師的簽章(8)(8)會計(jì)師事務(wù)所名稱和地址、公章會計(jì)師事務(wù)所名稱和地址、公章 (9)(9)報(bào)告日期報(bào)告日期 五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告委托人委托人全體股東或董事會全體股東或董事會兩名兩名CPACPA與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天期為同一天或晚于該天8引言段引言段 審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：面內(nèi)容：

7、 （1 1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱（2 2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3 3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間9 按適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定按適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任： （1 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政

8、策；（3 3）做出合理的會計(jì)估計(jì)。）做出合理的會計(jì)估計(jì)。注會：注會：p637p637管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段10注冊會計(jì)師的責(zé)任段注冊會計(jì)師的責(zé)任段 （1 1）CPACPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見； （2 2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)； （3 3）CPA CPA 相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了

9、基礎(chǔ)。11審計(jì)意見段審計(jì)意見段 意見段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的意見段應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面在所有重大方面公允地反映公允地反映了被審計(jì)單位的了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。12無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)報(bào)告 符合下列條件，符合下列條件，CPA應(yīng)出具無保留意見審計(jì)應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告：報(bào)告：v財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反

10、映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流量；v注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；13無保留意見審計(jì)報(bào)告意見段無保留意見審計(jì)報(bào)告意見段 我們認(rèn)為我們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和XXXX會計(jì)制度會計(jì)制度的規(guī)的規(guī)定編制，定編制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映公允反映了了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20201 1年度的經(jīng)

11、營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。14任務(wù)二任務(wù)二 認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告15非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 在注冊會計(jì)師在注冊會計(jì)師意見段之后意見段之后增加的對重增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落 可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。注

12、冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項(xiàng)重大不確定事項(xiàng)其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形與說明段與說明段的區(qū)別？的區(qū)別？16（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告（二）非無保留意見審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無保留意見的情形：影響發(fā)表非無保留意見的情形：1 1、注冊會計(jì)師與管理層存在分歧、注冊會計(jì)師與管理層存在分歧 會計(jì)政策選用會計(jì)政策選用 會計(jì)估計(jì)會計(jì)估計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表披露財(cái)務(wù)報(bào)表披露2 2、審計(jì)范圍受到限制、審計(jì)范圍受到限制 客觀環(huán)境客觀環(huán)境 管理層原因管理層原因17類型類型 情形情形保留意見保留意見不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍不符

13、合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不大受限，但影響不大否定意見否定意見沒有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在沒有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映無法表示無法表示意見意見審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯報(bào)金額與重要性水平比較判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯報(bào)金額與重要性水平比較18保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告 會計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情會計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：計(jì)報(bào)告：（1 1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的確定或會計(jì)）會計(jì)政策的選用

14、、會計(jì)估計(jì)的確定或會計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制報(bào)表的披露不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；見的審計(jì)報(bào)告；（2 2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。法表示意見的審計(jì)報(bào)告。19 1 1、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意、當(dāng)發(fā)表保留意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應(yīng)如何做以及保

15、留事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響； 2 2、在意見段中使用：、在意見段中使用：“除除.的影響外的影響外”； 3 3、在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中說明：、在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中說明：“除除所述事項(xiàng)外所述事項(xiàng)外”思考？思考？ 保留意見的審計(jì)報(bào)告和無保留意見的審保留意見的審計(jì)報(bào)告和無保留意見的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？20否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告 當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計(jì)師當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主，說明發(fā)表否定意

16、見的主要原因，并盡可能說明相關(guān)事項(xiàng)對被審計(jì)單位要原因，并盡可能說明相關(guān)事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。意見段：意見段： “由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響 ”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”“” 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表未能在所有重大方面公未能在所有重大方面公允反映允反映“21無法表示意見審計(jì)報(bào)告無法表示意見審計(jì)報(bào)告 發(fā)表的前提：在審計(jì)過程中，如果審計(jì)發(fā)表的前提：在審計(jì)過程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

17、證據(jù)，以至泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段意見段：意見段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見發(fā)表審計(jì)意見”意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因意見的原因22思考思考 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告與否定意見的無法表示意見的審計(jì)報(bào)告與否定意見的審計(jì)報(bào)告有何不同？審計(jì)報(bào)告有何不同？形成意見的原因不同：形成意見的原因不同：無法表示意見：審計(jì)范圍受限，

18、不能獲取充分、無法表示意見：審計(jì)范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了否定意見：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同格式不同無法表示意見：刪除了注冊會計(jì)師的責(zé)任段無法表示意見：刪除了注冊會計(jì)師的責(zé)任段23思考思考 對下列各種情況，對下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類型應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？的審計(jì)報(bào)告？vCPACPA未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代；序可供替代；v委托人對委托人對CPACPA的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；制；vCPACPA本身必

19、須依賴其他本身必須依賴其他CPACPA的工作結(jié)果形成的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見，且無法對其他本身的審計(jì)意見，且無法對其他CPACPA的工作予的工作予以復(fù)核以復(fù)核241 1、未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?；驘o法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2 2、由于由于CPACPA的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以

20、應(yīng)簽發(fā)無無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。法表示意見的審計(jì)報(bào)告。3 3、CPACPA本身必須依賴其他本身必須依賴其他CPACPA的工作結(jié)果形成的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見，且無法對其他本身的審計(jì)意見，且無法對其他CPACPA的工作的工作予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。發(fā)保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。25本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題 CPA簽發(fā)的審計(jì)意見類型有哪幾種？分簽發(fā)的審計(jì)意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？別在什么條件下簽發(fā)？ 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？26標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告ABC

21、股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）（引言段） 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)?shù)囊?guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)

22、、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。）作出合理的會計(jì)估計(jì)。27二、注冊會計(jì)師的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我

23、們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，

24、但們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。提供了基礎(chǔ)。28三、審計(jì)意見三、審計(jì)意見（意見段）（意見段）我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)

25、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：（蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計(jì)師：中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）29帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任二、注冊

26、會計(jì)師的責(zé)任 三、審計(jì)意見三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)會計(jì)制度制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，所述，ABC公司公司在在201年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損萬元，在萬元，在201年年12月月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額總額萬元

27、。萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。發(fā)表的審計(jì)意見。會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：（蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）30保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管

28、理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ABC公司公司201年年12月月31日的應(yīng)收賬款余額日的應(yīng)收賬款余額萬元，萬元，占資產(chǎn)總額的占資產(chǎn)總額的%.由于由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

29、則和會會計(jì)制度計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公公司司201年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。和現(xiàn)金流量。會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：31否定意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 引言段引言段 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，所述，ABC公司的長期股權(quán)

30、投資未公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤萬元，凈利潤將減少將減少萬元，從而導(dǎo)致萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元變?yōu)樘潛p萬元。萬元。 四、審計(jì)意見四、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能未能在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映

31、ABC公司公司201年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。簽名蓋章簽名蓋章32無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對公司未對201年年12月月31日的存貨進(jìn)行盤日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替

32、代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徱詫ζ谀┐尕浀臄?shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。表意見。簽名蓋章簽名蓋章33任務(wù)三任務(wù)三 編制審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告 一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟 審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對，注，注冊會計(jì)師應(yīng)遵循以下工作步驟。冊會計(jì)師應(yīng)遵循以下工作步驟。 （一）（一）編制審計(jì)差異調(diào)

33、整表編制審計(jì)差異調(diào)整表。包括：調(diào)整分錄匯總表、。包括：調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表等。重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表等。 （二）（二）判斷和運(yùn)用重要性水平判斷和運(yùn)用重要性水平，主要是將被審計(jì)單位未，主要是將被審計(jì)單位未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表與會計(jì)報(bào)表層次或賬戶余額層次的調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表與會計(jì)報(bào)表層次或賬戶余額層次的重要性水平進(jìn)行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項(xiàng)對會計(jì)重要性水平進(jìn)行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度。報(bào)表的影響程度。 （三）（三）解決重要差異解決重要差異。注冊會計(jì)師確定審計(jì)差異之后，。注冊會計(jì)師確定審計(jì)差異之后，一般應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，建

34、議其做出相應(yīng)的調(diào)整，如一般應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，建議其做出相應(yīng)的調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊會計(jì)師必須果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊會計(jì)師必須考慮改變審計(jì)意見和在審計(jì)報(bào)告中如何反映的問題?？紤]改變審計(jì)意見和在審計(jì)報(bào)告中如何反映的問題。34 （四）（四）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊會計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。注冊會計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制進(jìn)行小結(jié)，編制審計(jì)工作完成情況表審計(jì)工作完成情況表，并明確地評價，并明確地評價和說明和說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，寫入審計(jì)小結(jié)中。通常審計(jì)小結(jié)文書應(yīng)包括審計(jì)概況、寫入審計(jì)小結(jié)中

35、。通常審計(jì)小結(jié)文書應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計(jì)結(jié)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。論等內(nèi)容。審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿，它，它是對審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊會計(jì)師應(yīng)是對審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。對審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。 （五）（五）編制試算平衡表。編制試算平衡表。35 （六）（六）提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，審核會計(jì)報(bào)表提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，審核會計(jì)報(bào)表及其附注。及其附注。其中，會計(jì)報(bào)表附注包括公司簡介、會計(jì)其中，會計(jì)報(bào)表附注

36、包括公司簡介、會計(jì)政策、報(bào)表項(xiàng)目注釋、分析情況以及重要事項(xiàng)揭示五政策、報(bào)表項(xiàng)目注釋、分析情況以及重要事項(xiàng)揭示五個部分的內(nèi)容。如果注冊會計(jì)師代為編制會計(jì)報(bào)表及個部分的內(nèi)容。如果注冊會計(jì)師代為編制會計(jì)報(bào)表及附注，不能將附注事項(xiàng)與應(yīng)在審計(jì)報(bào)告揭示的事項(xiàng)混附注，不能將附注事項(xiàng)與應(yīng)在審計(jì)報(bào)告揭示的事項(xiàng)混為一談，即不能因?yàn)樽詴?jì)師代替被審計(jì)單位編制為一談，即不能因?yàn)樽詴?jì)師代替被審計(jì)單位編制報(bào)表附注，而不在審計(jì)報(bào)告中揭示那些應(yīng)予揭示的事報(bào)表附注，而不在審計(jì)報(bào)告中揭示那些應(yīng)予揭示的事項(xiàng)項(xiàng)。 （七）（七）確定審計(jì)意見。確定審計(jì)意見。注冊會計(jì)師根據(jù)對所取得各種注冊會計(jì)師根據(jù)對所取得各種審計(jì)證據(jù)的分析和評價結(jié)

37、果，結(jié)合重要性水平，確定審計(jì)證據(jù)的分析和評價結(jié)果，結(jié)合重要性水平，確定應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表何種審計(jì)意見。應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表何種審計(jì)意見。36 （八）（八）草擬審計(jì)報(bào)告草擬審計(jì)報(bào)告。 （九）（九）復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核審計(jì)工作底稿。這里主要指進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核這里主要指進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和全面復(fù)核，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應(yīng)返回和全面復(fù)核，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應(yīng)返回到審計(jì)實(shí)施階段補(bǔ)充審計(jì)，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題處理到審計(jì)實(shí)施階段補(bǔ)充審計(jì)，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題處理不當(dāng)，應(yīng)返回至編制審計(jì)差異表這一步驟，對不正確不當(dāng)，應(yīng)返回至編制審計(jì)差異表這一步驟，對不正確的處理意見做出適當(dāng)?shù)男抻啞５奶幚硪庖娮龀鲞m當(dāng)?shù)男抻啞?/p>

38、 （十）（十）出具審計(jì)報(bào)告。出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，注冊會計(jì)師應(yīng)經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，注冊會計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計(jì)單位將審計(jì)報(bào)告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)確認(rèn)后，再正式簽發(fā)并出具審計(jì)報(bào)告管理當(dāng)局經(jīng)確認(rèn)后，再正式簽發(fā)并出具審計(jì)報(bào)告。37 二、編制審計(jì)報(bào)告的要求二、編制審計(jì)報(bào)告的要求 注冊會計(jì)師審計(jì)的目的就是注冊會計(jì)師審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見，為社會提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)見，為社會提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。注冊會計(jì)師編制和簽。注冊會計(jì)師編制和簽

39、發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞這一目的，做到發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞這一目的，做到要素完備、意見準(zhǔn)要素完備、意見準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。 （一）（一）要素完備要素完備。指注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的基本。指注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的基本要素齊全，缺一不可。審計(jì)報(bào)告的基本要素包括：標(biāo)要素齊全，缺一不可。審計(jì)報(bào)告的基本要素包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計(jì)師簽名和會題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計(jì)師簽名和會計(jì)師事務(wù)所簽章、報(bào)告日期。每一個要素都有其特定計(jì)師事務(wù)所簽章、報(bào)告日期。每一個要素都有其特定的含義和獨(dú)到的作用，如果缺少其中之一，審計(jì)報(bào)告的含義和獨(dú)到的作用，如果缺少其中之一，審計(jì)報(bào)告

40、也就失去了它的意義，同時也將影響審計(jì)報(bào)告所提供也就失去了它的意義，同時也將影響審計(jì)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。的信息質(zhì)量。 38 （二）（二）意見準(zhǔn)確意見準(zhǔn)確。指注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)。指注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)真實(shí)地反映審計(jì)的情況地反映審計(jì)的情況，通過審計(jì)報(bào)告將，通過審計(jì)報(bào)告將審計(jì)意見確切地審計(jì)意見確切地傳達(dá)給報(bào)告使用者傳達(dá)給報(bào)告使用者。通常，注冊會計(jì)師準(zhǔn)確發(fā)表意見。通常，注冊會計(jì)師準(zhǔn)確發(fā)表意見依靠下面兩條途徑共同實(shí)現(xiàn)，第一是注冊會計(jì)師在審依靠下面兩條途徑共同實(shí)現(xiàn)，第一是注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段要對被審會計(jì)報(bào)表真實(shí)情況取得計(jì)實(shí)施階段要對被審會計(jì)報(bào)表真實(shí)情況取得充分適當(dāng)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，的證據(jù)，

41、并正確理解和評價被審事項(xiàng)；第二是注冊會并正確理解和評價被審事項(xiàng)；第二是注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段正確地把審計(jì)意見表述正確地把審計(jì)意見表述在審計(jì)報(bào)在審計(jì)報(bào)告中，表述審計(jì)意見有三點(diǎn)要求：（告中，表述審計(jì)意見有三點(diǎn)要求：（1 1）注冊會計(jì)師應(yīng)）注冊會計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確地選擇審計(jì)意見類型；（準(zhǔn)確地選擇審計(jì)意見類型；（2 2）準(zhǔn)確地使用說明段；）準(zhǔn)確地使用說明段；（3 3）規(guī)范地運(yùn)用審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的專業(yè)術(shù)語。）規(guī)范地運(yùn)用審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的專業(yè)術(shù)語。 39 （三）（三）證據(jù)充分證據(jù)充分。指注冊會計(jì)師所取得的。指注冊會計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)足審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)意見以支持審計(jì)意見。取得充分的審計(jì)證據(jù)

42、是減少審計(jì)風(fēng)。取得充分的審計(jì)證據(jù)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，否則的話，審計(jì)報(bào)告及其所反映的意見猶險(xiǎn)的前提，否則的話，審計(jì)報(bào)告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會計(jì)師為編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)取得以下如空中樓閣。注冊會計(jì)師為編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)取得以下兩類審計(jì)證據(jù)：兩類審計(jì)證據(jù)： 第一類是為了第一類是為了證實(shí)會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的證據(jù)證實(shí)會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的證據(jù)。如針。如針對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測試取債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測試取得的證據(jù)。得的證據(jù)。 第二類是為了第二類是為了證實(shí)會計(jì)報(bào)表整體合理性的審計(jì)

43、證據(jù)證實(shí)會計(jì)報(bào)表整體合理性的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)同樣也將影響審計(jì)報(bào)告的意見。包括：（這些證據(jù)同樣也將影響審計(jì)報(bào)告的意見。包括：（1 1）管理當(dāng)局聲明書；（管理當(dāng)局聲明書；（2 2）其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；）其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（3 3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；（）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；（4 4）期后事項(xiàng)）期后事項(xiàng)的調(diào)整或披露；（的調(diào)整或披露；（5 5）或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露；（）或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露；（6 6）持續(xù)經(jīng)營的狀況；（持續(xù)經(jīng)營的狀況；（7 7）初次審計(jì)對期初余額的審核情）初次審計(jì)對期初余額的審核情況等等。況等等。 40 （四（四）內(nèi)容合法）內(nèi)容合法。指注冊會計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告。指注冊會計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告必須符合必須符合中華人民共和國注冊會計(jì)師法中華人民共和國注冊會計(jì)師法和和審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則的規(guī)定。的規(guī)定。41三、期后事項(xiàng)的處理三、期后事項(xiàng)的處理期后事項(xiàng)是指是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后