審計證據(jù)與審計工作報告

1、1第六章第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿長沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院凌躍敏Email：2教學(xué)安排教學(xué)安排核心問題：核心問題：審計證據(jù)的含義、分類、特征與獲取，審計工作底稿審計證據(jù)的含義、分類、特征與獲取，審計工作底稿的內(nèi)容、分類和復(fù)核的內(nèi)容、分類和復(fù)核教學(xué)方法：教學(xué)方法：重點講解審計證據(jù)的分類與特征，一般了解審計工作重點講解審計證據(jù)的分類與特征，一般了解審計工作底稿的內(nèi)容、分類與復(fù)核，教學(xué)難點是獲取審計證據(jù)底稿的內(nèi)容、分類與復(fù)核，教學(xué)難點是獲取審計證據(jù)的審計程序，審計工作底稿的復(fù)核的審計程序，審計工作底稿的復(fù)核時間安排：時間安排：4 4學(xué)時學(xué)時3第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)v審計

2、證據(jù)的概念審計證據(jù)的概念v審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類v審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征v獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用v獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序v審計證據(jù)的評價審計證據(jù)的評價4一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（一）（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。記錄中含有的

3、信息和其他信息。 審計審計證據(jù)證據(jù)會計記錄中會計記錄中包含的信息包含的信息其他信息其他信息5一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（一）（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義說說 明明（1 1）依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理）依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。證據(jù)。財務(wù)報表的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支財務(wù)報表的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)帳記錄、發(fā)票、合同、持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)帳記錄、發(fā)票、合同、總帳、明細(xì)帳、記帳憑證和未在記帳憑證中

4、反映的對總帳、明細(xì)帳、記帳憑證和未在記帳憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表等。節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表等。6一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（一）（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義（2 2）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。可用作審計證據(jù)的其他信息包括：可用作

5、審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息。錄以外的信息。如：被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制如：被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的數(shù)手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的數(shù)據(jù)比較等；據(jù)比較等；7一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（一）（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息。如：如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等。通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等。自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的

6、信自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。息。如：注冊會計師編制的各種計算表和分析表等。如：注冊會計師編制的各種計算表和分析表等。注意：注意：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成審計證據(jù)，缺乏前者審計工作無法開展，信息共同構(gòu)成審計證據(jù)，缺乏前者審計工作無法開展，缺乏后者可能無法識別重大錯報風(fēng)險，將兩者結(jié)合一缺乏后者可能無法識別重大錯報風(fēng)險，將兩者結(jié)合一起有利于將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會起有利于將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。計師發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)。8一、審計證據(jù)的概念一、審

7、計證據(jù)的概念（二）（二）獲取審計證據(jù)的總體要求獲取審計證據(jù)的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出合注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)是審計的核心概念，它是客觀的，是不可重審計證據(jù)是審計的核心概念，它是客觀的，是不可重復(fù)的，整個審計過程即為歸集和評價足夠的審計證據(jù)復(fù)的，整個審計過程即為歸集和評價足夠的審計證據(jù)的過程。的過程。審計總目標(biāo)是對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，審計總目標(biāo)是對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，合理的審計證據(jù)是審計人員形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷幕侠淼膶徲嬜C據(jù)是審計人員形

8、成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)，審計證據(jù)也是控制審計質(zhì)量工作的手段。礎(chǔ)，審計證據(jù)也是控制審計質(zhì)量工作的手段。9一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（三）（三）審計證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別審計證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別1 1、審計證據(jù)與會計證據(jù)、審計證據(jù)與會計證據(jù)大多數(shù)審計證據(jù)來自于會計證據(jù)，但審計證據(jù)不局限大多數(shù)審計證據(jù)來自于會計證據(jù)，但審計證據(jù)不局限于會計證據(jù)，兩者關(guān)系密切于會計證據(jù)，兩者關(guān)系密切2 2、審計證據(jù)與審計依據(jù)、審計證據(jù)與審計依據(jù)審計依據(jù)是審計人員借以查明被審計單位經(jīng)濟(jì)活動事審計依據(jù)是審計人員借以查明被審計單位經(jīng)濟(jì)活動事實真相，判明是非，評價其審核結(jié)果所遵循的依據(jù)，實真相，判明是非，評價其審核結(jié)果

9、所遵循的依據(jù)，包括法律依據(jù)和理論依據(jù)。審計依據(jù)具有抽象性、適包括法律依據(jù)和理論依據(jù)。審計依據(jù)具有抽象性、適用上的普遍性等特征，審計依據(jù)是取得審計證據(jù)的前用上的普遍性等特征，審計依據(jù)是取得審計證據(jù)的前提，是判別審計證據(jù)的根據(jù)等。提，是判別審計證據(jù)的根據(jù)等。10一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念（三）（三）審計證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別審計證據(jù)與其他證據(jù)的區(qū)別3 3、審計證據(jù)與法律證據(jù)、審計證據(jù)與法律證據(jù)證據(jù)的取得與鑒定上均有區(qū)別。法律證據(jù)由訴訟雙方證據(jù)的取得與鑒定上均有區(qū)別。法律證據(jù)由訴訟雙方提供，裁決者不參與證據(jù)的收集，并要求以最可靠的提供，裁決者不參與證據(jù)的收集，并要求以最可靠的證據(jù)來證實訴訟的

10、內(nèi)容。審計證據(jù)由審計人員收集并證據(jù)來證實訴訟的內(nèi)容。審計證據(jù)由審計人員收集并由其本身進(jìn)行判斷，審計過程中能否作為審計證據(jù)及由其本身進(jìn)行判斷，審計過程中能否作為審計證據(jù)及如何取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，完全取決于審計人員的經(jīng)如何取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，完全取決于審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷。驗和專業(yè)判斷。 11二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（一）按審計證據(jù)的外形特征分（一）按審計證據(jù)的外形特征分實物證據(jù)、書面證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)實物證據(jù)、書面證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)1 1、實物證據(jù)、實物證據(jù)通過實際觀察或清點取得、用來確定某些實物資產(chǎn)是通過實際觀察或清點取得、用來確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。否

11、確實存在的證據(jù)。如對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)可通過監(jiān)盤證實是否確實如對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)可通過監(jiān)盤證實是否確實存在。存在。不能直接確定所有權(quán)，也無法保證質(zhì)量，因而需與其不能直接確定所有權(quán)，也無法保證質(zhì)量，因而需與其他證據(jù)聯(lián)合使用以保證其證明力。他證據(jù)聯(lián)合使用以保證其證明力。12二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（一）按審計證據(jù)的外形特征分（一）按審計證據(jù)的外形特征分2 2、書面證據(jù)、書面證據(jù)以書面文件為形式的證據(jù)。包括各種憑證、帳簿、報以書面文件為形式的證據(jù)。包括各種憑證、帳簿、報表、會議記錄、合同、文件、報告書、函件等。審計表、會議記錄、合同、文件、報告書、函件等。審計證據(jù)的主要組成部分，種

12、類多、數(shù)量大、來源廣，是證據(jù)的主要組成部分，種類多、數(shù)量大、來源廣，是基本的審計證據(jù)?；镜膶徲嬜C據(jù)。3 3、環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，也稱狀況指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，也稱狀況證據(jù)。包括被審計單位內(nèi)部控制情況、被審計單位管證據(jù)。包括被審計單位內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員素質(zhì)、各種管理水平與管理條件、經(jīng)營方針及理人員素質(zhì)、各種管理水平與管理條件、經(jīng)營方針及經(jīng)營條件等。經(jīng)營條件等。13二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（一）按審計證據(jù)的外形特征分（一）按審計證據(jù)的外形特征分4 4、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)被審計單位職員或其他相關(guān)人員對審計人員的提問所被審

13、計單位職員或其他相關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。做的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。審計人員對口頭證據(jù)的記錄應(yīng)及時詳細(xì)，必要時還應(yīng)審計人員對口頭證據(jù)的記錄應(yīng)及時詳細(xì)，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名以確認(rèn)。口頭證據(jù)一般不足以證獲得被詢問者的簽名以確認(rèn)。口頭證據(jù)一般不足以證明事實的真相，但可以為進(jìn)一步的審計提供重要的線明事實的真相，但可以為進(jìn)一步的審計提供重要的線索，當(dāng)不同人員對同一問題的口頭陳述相同時具有較索，當(dāng)不同人員對同一問題的口頭陳述相同時具有較高的可靠性。高的可靠性。14二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（二）按審計證據(jù)的來源分（二）按審計證據(jù)的來源分外部審計證據(jù)和內(nèi)部審計證據(jù)外部

14、審計證據(jù)和內(nèi)部審計證據(jù)1 1、外部審計證據(jù)、外部審計證據(jù)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的書面證據(jù)及由由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的書面證據(jù)及由審計人員親自檢查測試被審計事項所取得的證據(jù)。審計人員親自檢查測試被審計事項所取得的證據(jù)。按傳遞途徑可進(jìn)一步分為：按傳遞途徑可進(jìn)一步分為：由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、不經(jīng)被審由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、不經(jīng)被審計單位直接交審計人員的書面外部證據(jù)。此類證據(jù)的計單位直接交審計人員的書面外部證據(jù)。此類證據(jù)的證明力很強(qiáng)。證明力很強(qiáng)。15二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（二）按審計證據(jù)的來源分（二）按審計證據(jù)的來源分由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或

15、人員編制的、由被審計由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的、由被審計單位持有并留存的書面證據(jù)。評價其可靠性時應(yīng)考慮單位持有并留存的書面證據(jù)。評價其可靠性時應(yīng)考慮被涂改或偽造的可能性。被涂改或偽造的可能性。審計人員親自編制的各種分析表、計算表等。相對審計人員親自編制的各種分析表、計算表等。相對客觀?？陀^。16二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（二）按審計證據(jù)的來源分（二）按審計證據(jù)的來源分2 2、內(nèi)部審計證據(jù)、內(nèi)部審計證據(jù)由被審計單位內(nèi)部編制并保存的審計證據(jù)。由被審計單位內(nèi)部編制并保存的審計證據(jù)。各種會計記錄。各種會計記錄。包括各種原始憑證、記帳憑證、帳包括各種原始憑證、記帳憑證、帳簿、試算表、匯

16、總表等，其可靠性取決于被審計單位簿、試算表、匯總表等，其可靠性取決于被審計單位完成這些記錄時的內(nèi)部控制的有效性。完成這些記錄時的內(nèi)部控制的有效性。被審計單位管理當(dāng)局申明書。被審計單位管理當(dāng)局申明書。指審計人員要求被審指審計人員要求被審計單位管理當(dāng)局以書面形式提供的用來確認(rèn)其在審計計單位管理當(dāng)局以書面形式提供的用來確認(rèn)其在審計過程中所做的各種重要的陳述和保證。過程中所做的各種重要的陳述和保證。17二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（二）按審計證據(jù)的來源分（二）按審計證據(jù)的來源分其他書面文件。其他書面文件。被審計單位管理當(dāng)局提供的有助于被審計單位管理當(dāng)局提供的有助于審計人員形成審計結(jié)論和審計意見

17、的書面文件。如重審計人員形成審計結(jié)論和審計意見的書面文件。如重要會議記錄、重要計劃、合同資料、關(guān)聯(lián)方交易信息要會議記錄、重要計劃、合同資料、關(guān)聯(lián)方交易信息等。等。 一般情形下，外部證據(jù)的可靠性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，若內(nèi)一般情形下，外部證據(jù)的可靠性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，若內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并或外部認(rèn)可，則具有較強(qiáng)的可靠部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并或外部認(rèn)可，則具有較強(qiáng)的可靠性，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)若內(nèi)部控制較強(qiáng)也具有較高性，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)若內(nèi)部控制較強(qiáng)也具有較高的可靠性。的可靠性。18二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（三）按審計證據(jù)之間的關(guān)系分（三）按審計證據(jù)之間的關(guān)系分基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)基本證據(jù)、輔助證

18、據(jù)、矛盾證據(jù)1 1、基本證據(jù)：、基本證據(jù)：對被審計事項的某一審計目標(biāo)具有重對被審計事項的某一審計目標(biāo)具有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)，其自身的可靠性必要的、直接證明作用的審計證據(jù)，其自身的可靠性必須得到證實。須得到證實。2 2、輔助證據(jù)：、輔助證據(jù)：用來支持基本證據(jù)證明力的審計證據(jù)，用來支持基本證據(jù)證明力的審計證據(jù)，對基本證據(jù)的必要補(bǔ)充。對基本證據(jù)的必要補(bǔ)充。3 3、矛盾證據(jù)：、矛盾證據(jù)：不能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。若不能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。若審計人員在審計過程中取得矛盾證據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審計人員在審計過程中取得矛盾證據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大證據(jù)收集范圍等，以判斷基本證據(jù)是否可靠。證據(jù)收集范

19、圍等，以判斷基本證據(jù)是否可靠。 19三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征充分性充分性適當(dāng)性適當(dāng)性可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性數(shù)量要求數(shù)量要求質(zhì)量要求質(zhì)量要求20三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（一）總體要求（一）總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 職業(yè)懷疑態(tài)度：職業(yè)懷疑態(tài)度：指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及引起文件記

20、錄或管理層和治理層提供的信息的可以及引起文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺，即對審計證據(jù)進(jìn)靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺，即對審計證據(jù)進(jìn)行批判性評價，不能假定管理層是誠信的。行批判性評價，不能假定管理層是誠信的。21三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員的審計意見，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見時對審計證

21、據(jù)在數(shù)量上的最低審計人員形成審計意見時對審計證據(jù)在數(shù)量上的最低要求。要求。既要保證審計工作效果，也要考慮審計工作效率，取既要保證審計工作效果，也要考慮審計工作效率，取得恰當(dāng)數(shù)量的審計證據(jù)，若不能取得最為理想的審計得恰當(dāng)數(shù)量的審計證據(jù)，若不能取得最為理想的審計證據(jù)，可考慮采用其他途徑以其他合適的審計證據(jù)代證據(jù)，可考慮采用其他途徑以其他合適的審計證據(jù)代替。替。22三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（1 1）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越

22、大，需要的審計證據(jù)可能越多。多。（2 2）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。證據(jù)可能越少。（3 3）盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。23三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）審計人員判斷審計

23、證據(jù)是否充分適當(dāng)應(yīng)考慮的因素：審計人員判斷審計證據(jù)是否充分適當(dāng)應(yīng)考慮的因素：（1 1）審計風(fēng)險）審計風(fēng)險影響風(fēng)險的因素有：業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)、審計項目的性影響風(fēng)險的因素有：業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)、審計項目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、管理當(dāng)局的可信賴程度、財務(wù)質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、管理當(dāng)局的可信賴程度、財務(wù)狀況、變更事務(wù)所、異常交易等。狀況、變更事務(wù)所、異常交易等。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，其中重大審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，其中重大錯報風(fēng)險與被審計單位相關(guān)，審計人員能控制的檢查錯報風(fēng)險與被審計單位相關(guān)，審計人員能控制的檢查風(fēng)險與其成反比例關(guān)系。為將檢查風(fēng)險控制在可接受風(fēng)險與其成反比例關(guān)系。

24、為將檢查風(fēng)險控制在可接受的范圍，當(dāng)重大錯報風(fēng)險被評估為較高時則需要收集的范圍，當(dāng)重大錯報風(fēng)險被評估為較高時則需要收集較多的審計證據(jù)，否則可收集較少的審計證據(jù)。較多的審計證據(jù)，否則可收集較少的審計證據(jù)。 24三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（2 2）具體審計項目的重要性）具體審計項目的重要性重要的審計項目需要更多的審計證據(jù)以支持其審計意重要的審計項目需要更多的審計證據(jù)以支持其審計意見?？紤]成本效益原則，對相對次要的審計項目可適見。考慮成本效益原則，對相對次要的審計項目可適當(dāng)降低審計證據(jù)的收集數(shù)量。因為次要的審計項目即當(dāng)降低審計證據(jù)的收集數(shù)量。因為次

25、要的審計項目即使產(chǎn)生一定偏差對審計人員的整體判斷影響也不大。使產(chǎn)生一定偏差對審計人員的整體判斷影響也不大。（3 3）審計人員的審計經(jīng)驗）審計人員的審計經(jīng)驗經(jīng)驗豐富的審計人員其判斷能力也越強(qiáng)，可以以較少經(jīng)驗豐富的審計人員其判斷能力也越強(qiáng)，可以以較少的審計證據(jù)得出正確的審計結(jié)論。的審計證據(jù)得出正確的審計結(jié)論。 25三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（二）充分性（足夠性）（二）充分性（足夠性）（4 4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊若審計過程中發(fā)現(xiàn)有計劃外的錯弊，則需要增加審計若審計過程中發(fā)現(xiàn)有計劃外的錯弊，則需要增加審計證據(jù)的數(shù)量以獲取更多的審計證據(jù)，從而控制審計風(fēng)證

26、據(jù)的數(shù)量以獲取更多的審計證據(jù)，從而控制審計風(fēng)險。險。（5 5）審計證據(jù)的類型及獲取途徑）審計證據(jù)的類型及獲取途徑審計證據(jù)的證明力越強(qiáng)，所需要的數(shù)量就越少。此外審計證據(jù)的證明力越強(qiáng)，所需要的數(shù)量就越少。此外經(jīng)濟(jì)性和總體的規(guī)模與特征也是需要考慮的因素，即經(jīng)濟(jì)性和總體的規(guī)模與特征也是需要考慮的因素，即應(yīng)符合成本效益原則。應(yīng)符合成本效益原則。26三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，是對審計證據(jù)質(zhì)量上指審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性，是對審計證據(jù)質(zhì)量上的要求。的要求。1 1、相關(guān)性：指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。、相關(guān)性：

27、指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。（1 1）審計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證審計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否定被審計單位認(rèn)定的事項。據(jù)來證明或否定被審計單位認(rèn)定的事項。（2 2）審計證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)，審計證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)，所需收集的審計證據(jù)數(shù)量就越少。所需收集的審計證據(jù)數(shù)量就越少。27三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）如：如：注冊會計師審計過程中懷疑被審計單位已經(jīng)發(fā)出注冊會計師審計過程中懷疑被審計單位已經(jīng)發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需確認(rèn)銷售是否完整，應(yīng)從存貨卻沒有給顧客開票

28、，需確認(rèn)銷售是否完整，應(yīng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單與相應(yīng)銷售發(fā)票發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單與相應(yīng)銷售發(fā)票的副本以確定每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果從發(fā)票的副本以確定每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果從發(fā)票副本中選取樣本并追查至每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，所副本中選取樣本并追查至每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，所獲取的審計證據(jù)就與完整性審計目標(biāo)不相關(guān)。獲取的審計證據(jù)就與完整性審計目標(biāo)不相關(guān)。28三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定

29、提供相關(guān)的審計特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如：檢查期后應(yīng)收帳款收如：檢查期后應(yīng)收帳款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如：注冊會計師可以分析應(yīng)如：注冊會計師可以分析應(yīng)收帳款的帳齡和期后收款情況以獲取與壞帳準(zhǔn)備計提收帳款的帳齡和期后收款情況以獲取與壞帳準(zhǔn)備計提相關(guān)的審計證據(jù)

30、。相關(guān)的審計證據(jù)。29三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。定相關(guān)的審計證據(jù)。如：有關(guān)存貨實物存在的審計證如：有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。據(jù)不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。30三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）2 2、可靠性：指審計證據(jù)的可信賴程度。、可靠性：指審計證據(jù)的可信賴程度。如：注冊會計師親自檢查存貨所獲取的審計證據(jù)就比如：注冊會

31、計師親自檢查存貨所獲取的審計證據(jù)就比由被審計單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)可靠。由被審計單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)可靠。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：31三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠的審計證據(jù)更可靠外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全

32、獨立于被審計單外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全獨立于被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制并提供，未經(jīng)被審計單位之位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制并提供，未經(jīng)被審計單位之手，減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，其手，減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，其證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收帳款詢證函回函，保險公司等證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收帳款詢證函回函，保險公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。反之，其他來源獲取的審計證據(jù)機(jī)構(gòu)出具的證明等。反之，其他來源獲取的審計證據(jù)因證據(jù)提供者與被審計單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因證據(jù)提供者與被審計單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性受到質(zhì)疑。如：被審計單位的會計記錄因，其可靠性受到質(zhì)疑。如：被審計單

33、位的會計記錄和會議記錄等。和會議記錄等。32三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠如果被審計單位內(nèi)部控制健全并在其日常管理中得到如果被審計單位內(nèi)部控制健全并在其日常管理中得到有效執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度會增加，如果被審有效執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度會增加，如果被審計單位內(nèi)部控制薄弱甚至不存在任何內(nèi)部控制，其內(nèi)計單位內(nèi)部控制薄弱甚至不存在任何內(nèi)部控制，其內(nèi)部憑證記錄的可靠性將大幅度降低。如：如果

34、與銷售部憑證記錄的可靠性將大幅度降低。如：如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更為可靠的審票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更為可靠的審計證據(jù)。計證據(jù)。33三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠如：對某項內(nèi)部控制的運(yùn)行，注冊會計師觀察得到的如：對某項內(nèi)部控制的運(yùn)行，注冊會計師觀察得到的證據(jù)比詢問被審計單位得到的證據(jù)更為可靠，間接獲證

35、據(jù)比詢問被審計單位得到的證據(jù)更為可靠，間接獲取的證據(jù)有被偽造或涂改的可能性，降低了可信賴程取的證據(jù)有被偽造或涂改的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的證據(jù)主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可度。推論得出的證據(jù)主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也會受到影響。信賴程度也會受到影響。34三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠如：會議的同步書面記錄比討論事項后的口頭表述可如：會議的同步書面記錄比討論事項后的口頭表述可靠?？陬^證據(jù)不足以證明事實的

36、真相，僅提供一些重靠?？陬^證據(jù)不足以證明事實的真相，僅提供一些重要線索為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計師在對應(yīng)要線索為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計師在對應(yīng)收帳款帳齡分析后可以向應(yīng)收帳款負(fù)責(zé)人詢問其應(yīng)收收帳款帳齡分析后可以向應(yīng)收帳款負(fù)責(zé)人詢問其應(yīng)收帳款收回的可能性，若其回答與注冊會計師自行估計帳款收回的可能性，若其回答與注冊會計師自行估計的壞帳損失基本一致，則該口頭證據(jù)可成為注冊會計的壞帳損失基本一致，則該口頭證據(jù)可成為注冊會計師對有關(guān)壞帳損失判斷的重要依據(jù)。一般情況下，口師對有關(guān)壞帳損失判斷的重要依據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)需要取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。頭證據(jù)需要取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。35三、

37、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）從原件獲取的審計證據(jù)比從從原件獲取的審計證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的審或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證提高證據(jù)的可信賴程度。排除偽證提高證據(jù)的可信賴程度。 或復(fù)印件容易或復(fù)印件容易是偽造或變造的結(jié)果，可靠性較低。是偽造或變造的結(jié)果，可靠性較低。36三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）（三）適當(dāng)性（相關(guān)性和可靠性）注冊會計師在運(yùn)用上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計

38、師在運(yùn)用上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。如：有時審計證據(jù)雖是從外部獨立來源獲得，但其是如：有時審計證據(jù)雖是從外部獨立來源獲得，但其是由不知情者或不具備資格者提供，該審計證據(jù)也是不由不知情者或不具備資格者提供，該審計證據(jù)也是不可靠的?？煽康?。如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，即使是如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，即使是由其直接獲取的審計證據(jù)也不可靠。由其直接獲取的審計證據(jù)也不可靠。如：注冊會計師無法區(qū)分人造玉石和天然玉石，其對如：注冊會計師無法區(qū)分人造玉石和天然玉石，其對天然玉石存貨的檢查就不能提供天然玉石是否確實存天

39、然玉石存貨的檢查就不能提供天然玉石是否確實存在的審計證據(jù)。在的審計證據(jù)。37三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（四）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系（四）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。適當(dāng)性影響充審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。適當(dāng)性影響充分性，一般情況下，審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性越高，分性，一般情況下，審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性越高，審計證據(jù)的數(shù)量可適當(dāng)減少，反之亦然。審計證據(jù)只審計證據(jù)的數(shù)量可適當(dāng)減少，反之亦然。審計證據(jù)只有在符合適當(dāng)性的前提下的充分性才是有意義的。有在符合適當(dāng)性的前提下的充分性才是有意義的。38三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適

40、當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮評價充分性和適當(dāng)性評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮時的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮39三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1 1、對文件記錄可靠性的考慮、對文件記錄可靠性的考慮 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考

41、慮與這些信考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，如果審計過程中息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，如果審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＜业墓ぷ饕栽u價文件記錄的真?zhèn)?。如：若發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造的跡象應(yīng)做進(jìn)一步如：若發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造的跡象應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查，必要時聘請專家鑒

42、定。的調(diào)查，必要時聘請專家鑒定。40三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮2 2、使用被審計單位生成信息時的考慮、使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。計證據(jù)。如：審查收入項目時應(yīng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性及銷售如：審查收入項目時應(yīng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性及銷售數(shù)量的完整性和準(zhǔn)確性，有時可能需要實施額外的審數(shù)量的完整性和準(zhǔn)確性，有時可能需要實施額外的審計

43、程序，如利用計算機(jī)輔助技術(shù)來重新計算這些信息。計程序，如利用計算機(jī)輔助技術(shù)來重新計算這些信息。41三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮3 3、證據(jù)相互矛盾時的考慮、證據(jù)相互矛盾時的考慮如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如：檢查委托加工協(xié)議時發(fā)現(xiàn)被審計單位有委托加工如：檢查委托加工協(xié)議時發(fā)現(xiàn)被審計單位有委托加工材料

44、，且占存貨比重較大，發(fā)函詢證后證實其確實存材料，且占存貨比重較大，發(fā)函詢證后證實其確實存在，協(xié)議和回函可相互印證委托加工材料的真實存在。在，協(xié)議和回函可相互印證委托加工材料的真實存在。42三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。如：上例若委托加工協(xié)議與詢證函回函結(jié)果不一致，如：上例若

45、委托加工協(xié)議與詢證函回函結(jié)果不一致，則委托加工材料存在的真實性受到質(zhì)疑，應(yīng)考慮執(zhí)行則委托加工材料存在的真實性受到質(zhì)疑，應(yīng)考慮執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序，如審查是否委托加工材料收回后進(jìn)一步的審計程序，如審查是否委托加工材料收回后未入庫或直接予以銷售未入帳。未入庫或直接予以銷售未入帳。43三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（五）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮4 4、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮、獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困息的有用性之

46、間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。難和成本為由減少不可替代的審計程序。若審計人員收集理想的審計證據(jù)需要花費高昂的審計若審計人員收集理想的審計證據(jù)需要花費高昂的審計成本，可考慮以其他質(zhì)量較遜的審計證據(jù)代替，前提成本，可考慮以其他質(zhì)量較遜的審計證據(jù)代替，前提是能夠滿足審計目的的要求。對于重要的審計項目，是能夠滿足審計目的的要求。對于重要的審計項目，審計人員不應(yīng)以審計成本的高低及獲取審計證據(jù)的難審計人員不應(yīng)以審計成本的高低及獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由，若無法取得充易程度作為減少必要審計程序的理由，若無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視具體情況發(fā)

47、表有保留意見分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視具體情況發(fā)表有保留意見的審計報告拒絕表示意見的審計報告。的審計報告拒絕表示意見的審計報告。44四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。列報作出的明確或隱含的表達(dá)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。審計程序的基礎(chǔ)。 45四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用四、

48、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用分類分類截止截止準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性完整性完整性發(fā)生發(fā)生對所審計期間對所審計期間各類交易和事項各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定運(yùn)用的認(rèn)定46四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偼暾酝暾詸?quán)力和義務(wù)權(quán)力和義務(wù)存在存在對期末帳戶對期末帳戶余額的認(rèn)定余額的認(rèn)定47四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用四、獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用分類和分類和可理解性可理解性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和計價和計價完整性完整性發(fā)生及發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)權(quán)力和義務(wù)對列報運(yùn)用對列報運(yùn)用的認(rèn)定的認(rèn)定48五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序（一）審計程序按目的分類（一）審計程序按目

49、的分類審 計 程 序風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序控制測試程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序49五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （一）審計程序按目的分類（一）審計程序按目的分類1 1、風(fēng)險評估程序、風(fēng)險評估程序遵循遵循審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12111211號號了解被審計單位及其環(huán)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險境并評估重大錯報風(fēng)險規(guī)范的要求實施風(fēng)險評估程規(guī)范的要求實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需風(fēng)險評估程序為注冊會計師確

50、定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序提供要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序提供基礎(chǔ)，有助于合理分配審計資源，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徎A(chǔ)，有助于合理分配審計資源，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。計證據(jù)。50五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序（一）按審計程序的目的分類（一）按審計程序的目的分類說明：說明：風(fēng)險評估程序不能識別所有的重大錯報風(fēng)險，雖然可風(fēng)險評估程序不能識別所有的重大錯報風(fēng)險，雖然可以作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的以作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，但其本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、基礎(chǔ)，但其本身并不足以為發(fā)表審

51、計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序。 51五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （一）審計程序按目的分類（一）審計程序按目的分類2 2、控制測試程序、控制測試程序必須實施控制測試的情形：必須實施控制測試的情形：（1 1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估

52、結(jié)果；評估結(jié)果；（2 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。 52五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （一）審計程序按目的分類（一）審計程序按目的分類實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性，從而支持糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)

53、性測或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。試的時間、性質(zhì)和范圍。遵循遵循審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12311231號號針對評估的重大錯報風(fēng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序險實施的程序規(guī)范要求執(zhí)行。規(guī)范要求執(zhí)行。53五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （一）審計程序按目的分類（一）審計程序按目的分類3 3、實質(zhì)性測試程序、實質(zhì)性測試程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)

54、部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。遵循遵循審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12311231號號針對評估的重大錯報風(fēng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序險實施的程序規(guī)范要求執(zhí)行。規(guī)范要求執(zhí)行。54五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序具體審計程序具體審計程序檢查

55、記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序55五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序1 1、檢查記錄或文件、檢查記錄或文件指對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或指對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)計證據(jù)的可靠性取決

56、于記錄或文件的來源和性質(zhì)2 2、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn)指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。56五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序3 3、觀察、觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。執(zhí)行的程序。提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)

57、生的時點，并且在相關(guān)提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。況的了解。 57五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序4 4、詢問、詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)

58、進(jìn)行評價的過程。答復(fù)進(jìn)行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。詢問本身不足修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉Ｔ儐柋旧聿蛔阋园l(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分

59、、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。58五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序5 5、函證、函證指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。6 6、重新計算、重新計算指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)

60、確性進(jìn)行核對。對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。59五、獲取審計證據(jù)的審計程序五、獲取審計證據(jù)的審計程序 （二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序（二）獲取審計證據(jù)的具體審計程序7 7、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。序或控制。8 8、分析程序、分析程序指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)