chaer全面預(yù)算ppt課件

1、第八章第八章 全面預(yù)算全面預(yù)算重慶理工大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 安靈Contents 1. 編編制全面制全面預(yù)預(yù)算的意算的意義與義與作用作用 2. 全面全面預(yù)預(yù)算的算的編編制程序制程序 3. 全面全面預(yù)預(yù)算的算的編編制方法制方法 4. 預(yù)預(yù)算管理的基本算管理的基本問題問題一、編制全面預(yù)算的意義與作用一、編制全面預(yù)算的意義與作用 l 預(yù)算與計(jì)劃的區(qū)別和聯(lián)系預(yù)算與計(jì)劃的區(qū)別和聯(lián)系計(jì)劃計(jì)劃組織目標(biāo)組織目標(biāo)戰(zhàn)略措施戰(zhàn)略措施預(yù)算預(yù)算 全面預(yù)算的作用： （1）、是各級(jí)各部門工作的奮斗目標(biāo)； （2）、是各級(jí)各部門工作的協(xié)調(diào)工具； （3）、是各級(jí)各部門工作的控制標(biāo)準(zhǔn)； （4）、是各級(jí)各部門工作的考核依據(jù)。一、編制全面預(yù)

2、算的意義與作用一、編制全面預(yù)算的意義與作用二、全面預(yù)算的編制程序二、全面預(yù)算的編制程序l 1 1、最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出、最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)；企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)；2 2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較為符合實(shí)際；為符合實(shí)際；3 3、各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出銷售、各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)預(yù)算；生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)預(yù)算；4 4、預(yù)算委員會(huì)審查、平

3、衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算；、預(yù)算委員會(huì)審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算；5 5、經(jīng)過行政首長批準(zhǔn)、審議機(jī)構(gòu)通過，或者駁回修改預(yù)算；、經(jīng)過行政首長批準(zhǔn)、審議機(jī)構(gòu)通過，或者駁回修改預(yù)算；6 6、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過或者、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過或者駁回修改；駁回修改；7 7、批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各部門執(zhí)行。、批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各部門執(zhí)行。 二、全面預(yù)算的編制程序二、全面預(yù)算的編制程序l 全面預(yù)算體系銷售預(yù)算銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末存期末存貨預(yù)算貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算產(chǎn)品成本

4、預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算利潤表預(yù)算利潤表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)、管理費(fèi)預(yù)算銷售費(fèi)、管理費(fèi)預(yù)算資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算現(xiàn)現(xiàn)金收金收入入現(xiàn)現(xiàn)金支出金支出現(xiàn)現(xiàn)金多余金多余或不足或不足資資金金籌籌集集與運(yùn)與運(yùn)用用三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l （一）固定預(yù)算l 概念：概念：又稱靜態(tài)預(yù)算或常規(guī)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。l 適用范圍：適用范圍： 非營利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。固定預(yù)算對(duì)控制的有用性僅限于當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)期業(yè)務(wù)活動(dòng)水平完全一致的情況下。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編

5、制方法l 1、銷售預(yù)算、銷售預(yù)算l 遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵?？傤A(yù)算中的其他各個(gè)項(xiàng)目，如生產(chǎn)、材料采購、存貨和費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算，作為基礎(chǔ)。l 銷售預(yù)算主要列示全年和分季度的預(yù)計(jì)銷售數(shù)量和銷售收入。在銷售預(yù)算的正表下，通常還附有預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入的計(jì)算，借以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料。l現(xiàn)金收入計(jì)算表季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷售預(yù)計(jì)銷售額額600001200008000090000350000收到上季收到上季應(yīng)收貨款應(yīng)收貨款=上季上季30%1800018000360002400096000收到本季收到本季銷售貨款銷售貨款=70%42000840005

6、600063000245000現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計(jì)合計(jì)=+600001020009200087000341000三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 2、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算l生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。但由于計(jì)劃期間除必須備有足夠的產(chǎn)品以供銷售外，還必須考慮到計(jì)劃期期初和期末存貨的預(yù)計(jì)水平，以避免存貨太多，形成資金的積壓、浪費(fèi)；或存貨太少，影響下一季度銷售活動(dòng)的正常進(jìn)行。為此，在生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量和銷售量之間的關(guān)系，可按下式計(jì)算：l 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末存貨）預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末存貨）預(yù)計(jì)期初存貨 l生產(chǎn)預(yù)算表：季度季度1234全年全年預(yù)

7、計(jì)銷售預(yù)計(jì)銷售量量3006004004501750+預(yù)計(jì)期預(yù)計(jì)期末存貨量末存貨量=下季下季10%6040454040- 期初存期初存貨量貨量=上季上季5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量量= +-3105804054451740三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 3、直接材料預(yù)算、直接材料預(yù)算l編制直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。直接材料生產(chǎn)上的需用量同預(yù)計(jì)采購量之間的關(guān)系，可按下式計(jì)算：l 預(yù)計(jì)采購量（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量預(yù)計(jì)期末存貨）預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)采購量（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量預(yù)計(jì)期末存貨）預(yù)計(jì)期初存貨l為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計(jì)算，包

8、括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。l直接材料預(yù)算表季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)量3105804054451740單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料消耗定額消耗定額44444生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量= 12402320162017806960期末存量期末存量=下季下季30%696486534500500期初存量期初存量=上季上季510696486534510材料采購量材料采購量=+14262110166817466950三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 5、直接人工預(yù)算、直接人工預(yù)算l直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。它列示了全年和分季度預(yù)

9、計(jì)需用的直接人工工時(shí)和直接人工成本。將各期的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，乘以單位產(chǎn)品所需直接人工小時(shí)；即各期的直接人工小時(shí)預(yù)算。再乘以每小時(shí)直接人工成本，便是直接人工成本預(yù)算。在這里，假定期初、期末在產(chǎn)品的數(shù)量沒有變動(dòng)，各期需用的直接人工的工種也只有一種。如果生產(chǎn)中直接人工工種不只一種，應(yīng)先按如果生產(chǎn)中直接人工工種不只一種，應(yīng)先按工種分別計(jì)算，然后進(jìn)行匯總。工種分別計(jì)算，然后進(jìn)行匯總。l直接人工預(yù)算表季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)量3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)33333總工時(shí)總工時(shí)= 9301740121513355220單位工時(shí)工資率單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本

10、預(yù)計(jì)直接人工成本= 465087006075667526100三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 5、制造費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算l凡生產(chǎn)成本中不屬于直接材料和直接人工的部分，都計(jì)入制造費(fèi)用。這些費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，采用變動(dòng)成本法時(shí)，只將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用直接列入損益表作為當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。l制造費(fèi)用預(yù)算的編制，通常還包括費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出的計(jì)算，借以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料（由于固定資產(chǎn)折舊是無需用現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，所由于固定資產(chǎn)折舊是無需用現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，所以，計(jì)算費(fèi)用方面預(yù)期

11、的現(xiàn)金支出，應(yīng)將折舊這一項(xiàng)目扣除以，計(jì)算費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，應(yīng)將折舊這一項(xiàng)目扣除）。l制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算表制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算表季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量預(yù)計(jì)產(chǎn)量3105804054451740變動(dòng)間接制造變動(dòng)間接制造費(fèi)用現(xiàn)金支出費(fèi)用現(xiàn)金支出= 185580104407290801031320固定間接制造固定間接制造費(fèi)用費(fèi)用=46980/4 1174511745117451174511745減：折舊減：折舊=20000/450005000500050005000間接制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)= +-1232517185140351475558300三、全面預(yù)算的編

12、制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 6、期未存貨預(yù)算、期未存貨預(yù)算l編制期末存貨預(yù)算是為了綜合反映計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的成本水平，同時(shí)也為正確計(jì)量預(yù)計(jì)損益表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的期末材料存貨和期末產(chǎn)成品存貨項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)。采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的變動(dòng)部分，至于固定費(fèi)用部分則當(dāng)作“期間成本”列入損益表，從當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收人中扣除。l期末存貨預(yù)算表成本項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額合計(jì)金額直接材料12元/千克4千克48直接人工5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用=(31320+ 46980) /174045產(chǎn)品單位成本=+108產(chǎn)品期末存貨量

13、40產(chǎn)品期末存貨成本= 4320三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l7、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算l銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。其各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目要按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用兩類。l銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量3006004004501750變動(dòng)銷售及管理變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率= 3500/175022222變動(dòng)銷售及管理變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出費(fèi)用現(xiàn)金支出= 60012008009003500固定銷售與管理固定銷售與管理費(fèi)用現(xiàn)金支出費(fèi)用現(xiàn)金支出=13600/4340034003400

14、34003400現(xiàn)金支出總額現(xiàn)金支出總額400046004200430017100三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 8 8、現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算l 現(xiàn)金預(yù)算主要反映計(jì)劃期間預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。可供管理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。一般來說，一份現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括以下四個(gè)組成部分。l （1 1）現(xiàn)金收入）現(xiàn)金收入l 現(xiàn)金收入部分包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入。產(chǎn)品銷售收入是取得現(xiàn)金收入的最主要的來源。 l （2 2）現(xiàn)金支出）現(xiàn)金支出l 現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期預(yù)計(jì)的，各項(xiàng)現(xiàn)金支出，除上述材料、工資和費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的支出外，還包括上交所得稅、支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金支出等

15、項(xiàng)。l （3 3）現(xiàn)金多余或不足）現(xiàn)金多余或不足l 現(xiàn)金的多余或不足部分列示現(xiàn)余收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)之間的差額，差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于補(bǔ)償過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券；如差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。l （4 4）資金的籌集和運(yùn)用）資金的籌集和運(yùn)用l 資金的籌集與運(yùn)用部分提供預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)向銀行借款和償還以及有關(guān)利息支出的詳細(xì)資料。 三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法季度季度1234全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加：現(xiàn)金收入加：現(xiàn)金收入 收回賒銷款和現(xiàn)銷收入收回賒銷款

16、和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減：現(xiàn)金支出減：現(xiàn)金支出 直接材料直接材料 16267.222036.822137.620577.681019.2 直接人工直接人工465087006075667526100 間接制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用1232517185140351475558300 銷售和管理費(fèi)用銷售和管理費(fèi)用400046004200430017100 購置設(shè)備購置設(shè)備9400094000 支付所得稅支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出

17、合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金結(jié)余或不足現(xiàn)金結(jié)余或不足籌措資金籌措資金 向銀行借款向銀行借款7000070000 歸還借款歸還借款7000070000支付利息支付利息70007000期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 9、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)損益表l 預(yù)計(jì)損益表是根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料進(jìn)行編制，以綜合反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的銷售收入、銷售成本和預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤或可能發(fā)生的虧損。l 10、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表l 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映

18、計(jì)劃期期末概括的財(cái)務(wù)狀況。它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料加以匯總和調(diào)整而編制的。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 課堂練習(xí)l 企業(yè)2000年度現(xiàn)金預(yù)算部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表：如該企業(yè)規(guī)定各季末必須保證有最低的現(xiàn)金余額5 000元。l 要求：將該企業(yè)2000年度現(xiàn)金預(yù)算表中的空缺項(xiàng)逐一填列出來。 摘摘 要要 第一季度第一季度 第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度 全年合計(jì)全年合計(jì) 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 8000 加：現(xiàn)金收入加：現(xiàn)金收入 70000 96000 321000 可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì) 68000 75000 100000

19、減：現(xiàn)金支出減：現(xiàn)金支出 直接材料直接材料 35000 45000 35000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30000 30000 113000 購置設(shè)備購置設(shè)備 8000 8000 10000 36000 支付股利支付股利 2000 2000 2000 2000 現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì) 85000 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺 （2000） 11000 銀行借款（期初）銀行借款（期初） 15000 歸還本息（期末）歸還本息（期末） （17000） 合計(jì)合計(jì) 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額 三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法摘摘 要要 第一季第一季度度 第二季第二季度度 第三季第三季度度 第四季第四季度度 全

20、年合全年合計(jì)計(jì) 期初現(xiàn)金余期初現(xiàn)金余額額 8000 5000 5000 5000 8000 加：現(xiàn)金收加：現(xiàn)金收入入 60000 70000 96000 95000 321000 可動(dòng)用現(xiàn)金可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)合計(jì) 68000 75000 101000 100000 329000 減：現(xiàn)金支減：現(xiàn)金支出出 直接材料直接材料 35000 45000 48000 35000 163000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 25000 30000 30000 28000 113000 購置設(shè)備購置設(shè)備 8000 8000 10000 10000 36000 支付股利支付股利 2000 2000 2000 2000 800

21、0 現(xiàn)金支出合現(xiàn)金支出合計(jì)計(jì) 70000 85000 90000 75000 320000 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺 （2000） （10000） 11000 25000 9000 銀行借款銀行借款（期初）（期初） 7000 15000 22000 三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 設(shè)設(shè)A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元。元。預(yù)計(jì)下一年度四個(gè)季度的銷售量分別為預(yù)計(jì)下一年度四個(gè)季度的銷售量分別為250、300、400和和350件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售貨款當(dāng)季可收到貨款當(dāng)季可收到60，下一個(gè)季度收到其余，下一個(gè)季度收到其余的的40，預(yù)計(jì)

22、下一年度第一季度可收到今年，預(yù)計(jì)下一年度第一季度可收到今年第四季度的應(yīng)收賬款第四季度的應(yīng)收賬款20 000元。元。l 計(jì)算下一年度四個(gè)季度的現(xiàn)金收入。計(jì)算下一年度四個(gè)季度的現(xiàn)金收入。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l （二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算l 概念：概念：所謂彈性預(yù)算，是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。l 彈性預(yù)算的特點(diǎn)彈性預(yù)算的特點(diǎn)l 它與按照計(jì)劃預(yù)定的預(yù)算期間內(nèi)所應(yīng)達(dá)到的某一活動(dòng)水平為依據(jù)而編制的固定預(yù)算（或靜態(tài)預(yù)算）相

23、比；有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：l 1能適應(yīng)同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，彈性預(yù)算不是固定不變的，它是隨著業(yè)務(wù)量的大小而相應(yīng)調(diào)整，具有一定的伸縮性，擴(kuò)大了計(jì)劃的適用范圍。l 2使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 彈性預(yù)算的編制步驟彈性預(yù)算的編制步驟l 彈性預(yù)算的編制一般可按下列步驟進(jìn)行：l 1選擇（或跪定）經(jīng)營活動(dòng)水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量單位、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等）。l 2確定不同情況下經(jīng)營活動(dòng)水平的范圍，一般在正常生產(chǎn)能力的70110之間（其每間隔一般為5或10）。l 3根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算確定變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及

24、其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。l 4通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預(yù)算。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百分比占正常生產(chǎn)能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動(dòng)成本：變動(dòng)成本：運(yùn)輸（運(yùn)輸（b=0.2）電力（電力（b=1.0）消耗材料（消耗材料（b=0.1）合計(jì)：合計(jì)：84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：混合成本：修理費(fèi)修理費(fèi)油料油料合計(jì)：

25、合計(jì)：440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：固定成本：折舊費(fèi)折舊費(fèi)管理人員工資管理人員工資合計(jì)：合計(jì)：300100400300100400300100400300100400300100400總計(jì)：總計(jì)：15661734186620002244彈性預(yù)算實(shí)例彈性預(yù)算實(shí)例三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l （三）概率預(yù)算（三）概率預(yù)算(Probability Budget)l 概念：概念：與定值預(yù)算相對(duì)應(yīng)。是針對(duì)構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量的不確定性，分別估計(jì)它們在一定范圍內(nèi)的可能值及其出現(xiàn)的概率，再通過加權(quán)平均計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)算期內(nèi)

26、期望值的一種預(yù)算編制方法。l 概率預(yù)算步驟：概率預(yù)算步驟：l step1:在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，估計(jì)各相關(guān)因素的可能值及其出現(xiàn)的概率；l Step2:計(jì)算聯(lián)合概率，即具有遞進(jìn)關(guān)系的各相關(guān)因素的概率之積；l Step3:根據(jù)彈性預(yù)算提供的預(yù)算指標(biāo)以及與之對(duì)應(yīng)的聯(lián)合概率，計(jì)算出預(yù)算對(duì)象的期望值，即概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l （四）零基預(yù)算（四）零基預(yù)算 (Zero-base Planning and Budget) l 背景：背景：全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算”的方法。由美國德州儀器公司彼得派爾在20世紀(jì)60年代末提出來的。目前已被西方國家廣泛采用作為

27、控制間接費(fèi)用的一種有效方法。l 概念：概念：在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本的一種方法。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l 零基預(yù)算的步驟：零基預(yù)算的步驟：l （1）根據(jù)本企業(yè)計(jì)劃期的目標(biāo)和任務(wù)，要求列出在計(jì)劃期內(nèi)需要，發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目，并說明費(fèi)用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額。l （2）將每項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的所得與所費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，權(quán)衡利害得失；并區(qū)分輕重緩急，然后按先后順序排列，并把它分成等級(jí)。一般以必不可少的業(yè)務(wù)及其發(fā)生的費(fèi)用為第一層次，優(yōu)先保證；然后依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和費(fèi)用大小，

28、依次列為第二層次、第三層次等，作為領(lǐng)導(dǎo)人決策的依據(jù)。l （3）按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動(dòng)用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。l 零基預(yù)算編制工作量是相當(dāng)繁重的。但由于沒有過去框框的限制，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，所以，能充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的創(chuàng)造性，而且還能大大節(jié)約費(fèi)用。 三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法l （五）滾動(dòng)預(yù)算（五）滾動(dòng)預(yù)算(Rolling Budget)l 概念：概念：又稱連續(xù)預(yù)算(Continuous Budget)或永續(xù)預(yù)算(Perpetual Budget)，是指按照預(yù)算的執(zhí)行過程自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年（12個(gè)月），每過一個(gè)月份（或季），立即在期末

29、增列一個(gè)月（或季度）的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。l 方法：方法：滾動(dòng)預(yù)算的編制，一般采用長、短安排的方式進(jìn)行，也就是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中的第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)，至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗一點(diǎn)，只列各季總數(shù)。到第一季度即將結(jié)束時(shí)，再收第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，予以具體化。同時(shí)，立即增補(bǔ)再下一年度的第一季度預(yù)算，可以概括的只列示季度總數(shù)，依此類推。 三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法第一次本年四個(gè)季度的預(yù)算實(shí)施計(jì)劃預(yù) 定 計(jì) 劃第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)第二次新的四個(gè)季度的預(yù)算實(shí)施計(jì)劃預(yù) 定 計(jì) 劃第二

30、季度第三季度第四季度下年度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)（增補(bǔ)）差別對(duì)比分析第一季度實(shí)際數(shù)計(jì)劃修正因素計(jì)劃修正因素上季差異上季差異分析結(jié)果分析結(jié)果客觀條客觀條件變化件變化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營方針的調(diào)整方針的調(diào)整三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法 小結(jié)小結(jié)固定預(yù)算固定預(yù)算彈性預(yù)算彈性預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷如生產(chǎn)量、銷售量售量)水平為唯一基礎(chǔ)來編制的水平為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。固定預(yù)算又稱為靜態(tài)預(yù)算。預(yù)算。固定預(yù)算又稱為靜態(tài)預(yù)算。是指在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上是指在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)

31、務(wù)量、成本和利潤之間的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算又稱為動(dòng)態(tài)預(yù)的預(yù)算。彈性預(yù)算又稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。算。含含義義特特點(diǎn)點(diǎn)1.編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有單一編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有單一性；性； 2.評(píng)價(jià)考核具有單一對(duì)應(yīng)性。評(píng)價(jià)考核具有單一對(duì)應(yīng)性。1.編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有多樣編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有多樣性。性。2.評(píng)價(jià)考核具有多樣對(duì)應(yīng)性。評(píng)價(jià)考核具有多樣對(duì)應(yīng)性。適適用用范范圍圍只能適用于考核業(yè)務(wù)量水平較只能適用于考核業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織。適用

32、于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算編制，但就其實(shí)際運(yùn)用情況來看，編制，但就其實(shí)際運(yùn)用情況來看，主要還是用于彈性成本預(yù)算和彈主要還是用于彈性成本預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。性利潤預(yù)算。三、全面預(yù)算的編制方法三、全面預(yù)算的編制方法 小結(jié)小結(jié)定期預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間期間(通常為日歷年度通常為日歷年度)作為預(yù)算作為預(yù)算期的一種預(yù)算。期的一種預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指隨時(shí)間的向后推移和預(yù)算，是指隨時(shí)間的向后推移和預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)補(bǔ)充修訂原來的算的執(zhí)行，及時(shí)補(bǔ)充修訂原來的預(yù)算，使預(yù)算自行延伸并保持一預(yù)算，使預(yù)算自行延伸并保持一個(gè)固定期間個(gè)固定期間(通常為通常為12個(gè)月個(gè)月)的預(yù)的預(yù)算。算。含含義義特特點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算