第6章 審計抽樣ppt課件

1、第六章第六章 審計抽樣審計抽樣 本章學(xué)習(xí)概要：介紹審計取證的技術(shù)手段，主要介紹審計抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運用。 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1抽樣風(fēng)險及其對審計工作的影響； 2審計抽樣步驟的運用； 3非統(tǒng)計抽樣示例； 4傳統(tǒng)變量抽樣的運用； 5概率比例規(guī)模抽樣法PPS）。 1第一節(jié) 審計抽樣概述一、選取測試項目方法一、選取測試項目方法1三種選取測試項目方法三種選取測試項目方法在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谠O(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。選取特定項目和審計抽

2、樣。2選取時主要考慮兩個因素選取時主要考慮兩個因素（1根據(jù)與所測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；根據(jù)與所測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2對審計效率的要求。對審計效率的要求。3三種方法可結(jié)合使用三種方法可結(jié)合使用注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標(biāo)。適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標(biāo)。2（一選取全部項目測試（一選取全部項目測試1含義含義選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。2適用范圍適用范圍選取全部項目測試方法適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控選取全部項目測試方法

3、適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試。制測試。3特征特征（1總體由少量的大額項目構(gòu)成；總體由少量的大額項目構(gòu)成；（2存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)拇嬖谔貏e風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計證據(jù)；（3信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。3（ 二選取特定項目測試二選取特定項目測試1含義含義對總體中的特定項目進行針對性測試。對總體中的特定項目進行針對性測試。2適用范圍適用范圍在細(xì)節(jié)測試和控制測試都適用。在細(xì)節(jié)測試和控制測試都適用。3選取的特定項目選取的特定項目

4、（1大額或關(guān)鍵項目；大額或關(guān)鍵項目； （2超過某一金額的全部項目；超過某一金額的全部項目；（3被用于獲取某些信息的項目。被用于獲取某些信息的項目。4選取特定項目考慮因素選取特定項目考慮因素（1按照覆蓋率選取測試項目；按照覆蓋率選取測試項目；（2按照風(fēng)險因素選取測試項目；按照風(fēng)險因素選取測試項目；（3按照需要了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試按照需要了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試項目。項目。5選取特定項目測試不是審計抽樣。選取特定項目測試不是審計抽樣。4（三審計抽樣（三審計抽樣1概念概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬

5、戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。2特征特征（1對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （2所有抽樣單元都有被選取的機會；所有抽樣單元都有被選取的機會；（3審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征

6、。3兩個取證環(huán)節(jié)采用審計抽樣兩個取證環(huán)節(jié)采用審計抽樣（1當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（實施控制測試；（2在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。計抽樣獲取審計證據(jù)。4適用范圍適用范圍如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽樣。樣。5二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一抽樣風(fēng)險著重理解）抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論A1），和對總體全部項目實施與樣

7、本同樣的審計程序得出的結(jié)論A2存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險61控制測試時的抽樣風(fēng)險（1控制測試控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實施的測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進行測試。（2信賴過度風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。 舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運行有效。但實際上，該總體的

8、實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為低，實際控制風(fēng)險為高，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險為高根據(jù)Y=K/X），注冊會計師認(rèn)為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計證據(jù)可以少，但是實際上應(yīng)當(dāng)實施更多的實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)收集更多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果。7（3信賴不足風(fēng)險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運行有效。但實際上，該總體的

9、實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為高，實際控制風(fēng)險為低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險是必須低根據(jù)Y=K/X），注冊會計師計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程序必須多，計劃收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率。8控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例 抽樣風(fēng)險 可容忍偏差率測試樣本后評估的偏差率實際偏差率測試樣本后評估的控制風(fēng)險實際控制風(fēng)險信賴過度風(fēng)險7%2%8%低高信賴不足風(fēng)險7%8%2%高低92細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險（1細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進行測試

10、，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計價等。（2誤受風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。舉例3：注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯報的處理。 3.5萬元已選取的重要性水平） 2.4萬元 1.5萬元恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┳詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?0（3誤拒風(fēng)險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

11、舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯報的處理。 3.5萬元恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?2.8萬元 1.5萬元已選取的重要性水平）注冊會計師會擴大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。113擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風(fēng)險只與被檢查項目的數(shù)量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。12（二非抽樣風(fēng)險（二非抽樣風(fēng)險1非抽樣風(fēng)險著重理解）（1非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。

12、（2即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)；（3非抽樣風(fēng)險與審計程序的設(shè)計與實施有關(guān)，與對獲取的審計證據(jù)的評價有關(guān)。132導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（1選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定是否存在錯報時將測試的總體設(shè)計為應(yīng)收賬款明細(xì)賬就達不到測試目標(biāo)。（2未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，對現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識別出內(nèi)部控制的缺陷；對交易事項的確認(rèn)、計量錯誤而未識別出錯報。（3選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實

13、其所有權(quán)就達不到測試目標(biāo)。（4未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（5其他原因143非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。15三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 相同點： 1在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開專業(yè)判斷； 2都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征； 3運用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； 4通過擴大樣本量來降低抽樣風(fēng)險。 非統(tǒng)計抽樣 優(yōu)點 ：1操作簡單，使用成本低； 2適合定

14、性分析。 缺陷：無法量化抽樣風(fēng)險。 16 統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：1計量和精確控制抽樣風(fēng)險；2高效設(shè)計樣本；3衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性；4能定量評價樣本的結(jié)果結(jié)合教材表10-8理解）。缺陷：1增加培訓(xùn)注冊會計師的成本；2單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求。 17四、統(tǒng)計抽樣方法四、統(tǒng)計抽樣方法 （一屬性抽樣 （二變量抽樣五、審計抽樣的步驟五、審計抽樣的步驟（一樣本設(shè)計（一樣本設(shè)計1.確定測試的目標(biāo)請注意控制測試和細(xì)節(jié)測確定測試的目標(biāo)請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線）試的兩條線）(1)控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)；或運行是否有效的證據(jù)；(2)

15、細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。的證據(jù)。192.定義總體與抽樣單元請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線）2.1 總體(1)評價總體的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。 例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運項目作為總體 已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)已發(fā)運(業(yè)務(wù)流程的下游)測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商

16、的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。20(2)評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論；從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。 21(3)從代表總體的實物中選取樣本

17、項目注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例如：如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；如果認(rèn)為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?22.2定義抽樣單元請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線）(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中

18、的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。232.3 分層(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；對于金額在500010000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證；對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。243.定義誤差構(gòu)成條件請注意

19、控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線）(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差；(2)在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。4. 確定審計程序（二選取樣本（二選取樣本1.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風(fēng)險、可容忍誤差和預(yù)計總確定可接受的抽樣風(fēng)險、可容忍誤差和預(yù)計總體誤差，）體誤差，） 影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小262.選取樣本(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔

20、助審計技術(shù)選樣(隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；(2)系統(tǒng)選樣(隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用)；(3)隨意選樣(非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用)。 抽多少？怎么抽？A、隨機數(shù)表B、系統(tǒng)選樣C、隨意選樣273.對樣本實施審計程序(與抽樣沒有關(guān)系)(1)對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)(2)應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序(3)對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；(4)如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序；(5)如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。28三、評價樣本結(jié)果

21、三、評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差分析樣本誤差2. 推斷總體誤差推斷總體誤差3.形成審計結(jié)論形成審計結(jié)論（1控制測試中的樣本結(jié)果評價控制測試中的樣本結(jié)果評價A.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“總總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者，具體來說二者的關(guān)系可能是：的關(guān)系可能是：總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；受；總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接

22、受；不能接受；總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。29B. 非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受； 樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴大樣本規(guī)模。30

23、(2)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。A.統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。31B.非統(tǒng)計抽樣如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，

24、不能接受；低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細(xì)節(jié)測試范圍。32第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣在控制測試中的運用審計抽樣在控制測試中的運用一、樣本設(shè)計階段（一確定測試的目標(biāo)控制測試的目標(biāo)是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平(YK/X)；（二定義總體與抽樣單元；（三定義偏差（四定義測試期間33二、選取樣本階段二、選取樣本階段（一確定樣本規(guī)模（一確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素（1確定可接受的信賴過度風(fēng)險，如確定可接受的信賴過度風(fēng)險，如5%或或

25、10%；（2確定可容忍偏差率；確定可容忍偏差率； （3預(yù)計總體偏差率；預(yù)計總體偏差率；（4總體規(guī)模?？傮w規(guī)模。2.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模(公式計算公式計算56個樣本，查表得個樣本，查表得55個樣本個樣本)；方法一：樣本量的計算公式如下：方法一：樣本量的計算公式如下：樣本量樣本量(n)可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)/可容忍偏差率可容忍偏差率3.9/7%56公式中有三個關(guān)鍵因素：公式中有三個關(guān)鍵因素：(1)預(yù)計總體偏差率；預(yù)計總體偏差率；(2)可接受的信賴過度風(fēng)險；可接受的信賴過度風(fēng)險；(3)可容忍偏可容忍偏差率。差率。方法二：查表得方法二：查表得55個樣本個樣本3.選取樣本選

26、取樣本(選取選取55個樣本個樣本)；4.審查樣本審查樣本(與抽樣沒有關(guān)系與抽樣沒有關(guān)系)；34 （二選取樣本 （三實施審計程序 1.無效單據(jù) 2.未使用或不適用的單據(jù) 3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤 4.在結(jié)束之前停止測試 5.無法對選取的項目實施檢查三、評價樣本結(jié)果階段三、評價樣本結(jié)果階段（一分析偏差的性質(zhì)和原因（一分析偏差的性質(zhì)和原因（二計算總體偏差率（二計算總體偏差率（三得出總體結(jié)論（三得出總體結(jié)論1.利用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果利用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果2.使用樣本結(jié)果評價表使用樣本結(jié)果評價表四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣五、記錄抽樣程序五、記錄抽樣程序36第三節(jié)第三

27、節(jié) 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一樣本設(shè)計階段（一樣本設(shè)計階段1.明確測試目標(biāo)明確測試目標(biāo)2.定義總體定義總體3.定義抽樣單元定義抽樣單元4.界定錯報界定錯報 （二選取樣本階段（二選取樣本階段 1.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 （1影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素 （2利用統(tǒng)計量表確定樣本規(guī)模利用統(tǒng)計量表確定樣本規(guī)模 （3利用模型確定樣本規(guī)模利用模型確定樣本規(guī)模 2.選取樣本并對其實施審計程序選取樣本并對其實施審計程序 （三評價樣本結(jié)果階段（三評價樣本結(jié)果階段 1.考慮錯報的性質(zhì)和原因考慮錯報的性質(zhì)和

28、原因 2.推斷總體錯報推斷總體錯報 3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論 （四記錄抽樣程序（四記錄抽樣程序 （五非統(tǒng)計抽樣示例（五非統(tǒng)計抽樣示例二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣（一傳統(tǒng)變量抽樣（一傳統(tǒng)變量抽樣1均值估計抽樣均值估計抽樣（1定義定義均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。變量抽樣方法。（2步驟步驟計算樣本中所有項目審定金額的平均值；計算樣本中所有項目審定金額的平均值；用樣本平均值乘以總

29、體規(guī)模得出總體金額的估計值；用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。的總體錯報。402差額估計抽樣例題）（1定義差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。（2步驟計算樣本平均錯報；推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù)；將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。413比率估計抽樣（1定義比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額

30、之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。（2步驟計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；估計的總體實際金額=總體賬面金額x比率；推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額。42（二概率比例規(guī)模抽樣法PPS）1.PPS抽樣含義理解(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法；(2)PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣或“金額加權(quán)抽樣”；(4)PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣”；(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”。432.PPS抽樣的優(yōu)缺點抽樣的優(yōu)缺點A.優(yōu)點：優(yōu)點：（1PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；（2PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原抽樣可以如同大海撈針一樣