小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(變化、差異與納稅調(diào)整）變化、差異與納稅調(diào)整）主講主講 趙國強(qiáng)趙國強(qiáng) 教授教授注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試命題專家全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試命題專家財(cái)政部會(huì)計(jì)資格無紙化考試命題專家財(cái)政部會(huì)計(jì)資格無紙化考試命題專家20142014年年9 9月月四、收入要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（一）收入概述1. 收入是指小企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征（1）收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、第二篇第二篇 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄3.收入的分類按產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。【提示1】本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類?！咎崾?】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額，具體包括銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。稅法中的接受捐贈(zèng)和部分其他收入（如債務(wù)重組收益）不屬于會(huì)計(jì)中的收入范圍，而屬于利得。 稅法中不存在利得概念，利得屬于收入范圍

3、。（二）銷售商品收入確認(rèn)1.銷售商品收入確認(rèn)的條件（1）確認(rèn)原則：一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（2）確認(rèn)銷售商品收入有兩個(gè)標(biāo)志: 一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權(quán)利。 小企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，通常就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入?！咎崾咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)收款權(quán)力的取得為標(biāo)識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)收款權(quán)力的取得為標(biāo)識(shí)。 2.各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（1）采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，在商品辦完發(fā)出手續(xù)發(fā)出手續(xù)時(shí)即應(yīng)確

4、認(rèn)收入。 （2） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（3） 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4） 銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。（5） 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（6）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（8）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金

5、額?！咎崾尽繃惡?008875號(hào)，規(guī)定了商品銷售收入確認(rèn)四個(gè)條件。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法一致。商品銷售收入的確認(rèn)原則商品銷售收入的確認(rèn)原則類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗(yàn)的銷售購買方接受商品以及安裝和驗(yàn)收合格時(shí)安裝簡單的，發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入； 舊：做購進(jìn)以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為為6060元

6、。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的的10%10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100100件，開出的增值稅專用發(fā)票件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為上注明的銷售價(jià)款為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l 700l 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出

7、商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品發(fā)出商品 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 1200012000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1200012000收到代銷清單時(shí)：收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 0006 000貸：

8、庫存商品貸：庫存商品 6 0006 000借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 0001 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000收到丙公司支付的貨款時(shí)：收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 70010 700丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 2000020000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 2000020000對(duì)外銷售時(shí)：對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

9、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 7001 700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 0001 000下列有關(guān)收入的表述中正確的

10、有（下列有關(guān)收入的表述中正確的有（ ）A.以預(yù)收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入以預(yù)收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入C.以產(chǎn)品分成方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)按商品公以產(chǎn)品分成方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)按商品公允價(jià)值確認(rèn)收入允價(jià)值確認(rèn)收入D.以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確認(rèn)收入認(rèn)收入答案：答案：AD3.執(zhí)行中需要注意的問題(1) 附有銷售退回條件的商品銷售 如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將

11、估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品； 如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收入。(2) 小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。(3) 小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（三）商品銷售收入的計(jì)量1.銷

12、售商品收入金額的計(jì)量原則 原則: 應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額。【提示】如果銷售商品的合同或協(xié)議價(jià)款中包含了不屬于銷售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般納稅人銷售商品應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，在計(jì)量收入金額時(shí)應(yīng)當(dāng)從價(jià)款中扣除。2.計(jì)量銷售商品收入金額應(yīng)考慮的因素（1）現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照銷售價(jià)款直接確定收入金額，而不需要對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行扣除。待到實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將所授予購買方的現(xiàn)金扣除金額計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費(fèi)用。（2) 商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷

13、售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 小企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣，在確定銷售商品收入的金額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除向購買方提供的商業(yè)折扣。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）如果小企業(yè)銷售商品時(shí)僅與購買方達(dá)成了口頭協(xié)議，而沒有簽訂書面形式的合同或協(xié)議，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力，也可以按照口頭協(xié)議所達(dá)成的銷售價(jià)款計(jì)量收入的金額。 （2）本條中的“合同或協(xié)議價(jià)款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷售商品時(shí)按照稅法規(guī)定應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（四）銷售退回和銷售折讓會(huì)計(jì)處理1.銷售退回的會(huì)計(jì)處理原則（1） 銷售退回的含義可能有兩種情況: 第一種情況是當(dāng)期銷售的商品在當(dāng)期發(fā)生了退貨，具體可分為三種情形

14、: 當(dāng)月銷售當(dāng)月退貨；上月銷售本月退貨；年初銷售年底退貨。第二種情況是以前年度銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。 （2） 銷售退回的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（當(dāng)月） 的銷售商品收入?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銷售退回不區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)或者是否發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，都沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法有區(qū)別。所得稅法區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所得稅匯算清繳之前之后之分。2.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理（1）銷售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給

15、予的減讓。（2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理原則 對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（當(dāng)月）的銷售商品收入。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）發(fā)出商品但未確認(rèn)收入發(fā)生銷售退回和銷售折讓，實(shí)際上銷售并未完成，不涉及銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理，僅僅表現(xiàn)為商品庫存的增減變動(dòng)或交易價(jià)格的協(xié)商確定。 例如，對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，小企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）小企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，對(duì)于已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用或主營業(yè)

16、務(wù)收入。如果該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。（五）在建工程試運(yùn)行收入的處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)行過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其預(yù)計(jì)收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減成本。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)1994132號(hào)規(guī)定），企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。此外，由于在會(huì)計(jì)處理中固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。例：某公司為小型工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司

17、的一項(xiàng)在建工程在試運(yùn)行前發(fā)生各項(xiàng)支出共計(jì)90萬元。2013年12月，試投產(chǎn)運(yùn)行期間共生產(chǎn)產(chǎn)品10件，總成本為10萬元，銷售取得價(jià)款14.04萬元（不含稅價(jià)位12萬元）。該工程預(yù)計(jì)適用10年，采用直線法折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)所得稅稅率為25%。 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 借：銀行存款 140 400 貸：在建工程 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 20 400 稅法規(guī)定，試運(yùn)行收入不能直接沖減在建工程，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值88萬元（80+10-12），年折舊8.8；計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元（

18、90+10），稅法折舊10萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.2元。（五）提供勞務(wù)收入1.提供勞務(wù)收入的定義和范圍 （1）小企業(yè)提供勞務(wù)的收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入?！咎崾尽勘緶?zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險(xiǎn)所取得的收入，這是因?yàn)楸緶?zhǔn)則第二條規(guī)定，不適用于金融機(jī)構(gòu)和其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題 小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出

19、租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 【提示】包裝物出租收入，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入營業(yè)外收入，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度則將其計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量（1）不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件:收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。收到款項(xiàng)或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟(jì)利益能夠流入小企業(yè)。（2）不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原則提供勞務(wù)

20、收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。【提示】不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則與銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則完全相同。（3）跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法:已完工工作量的測(cè)量，如完成的工程形象進(jìn)度。已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額的比例。（4）跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原則確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成

21、本的時(shí)點(diǎn)均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是年末（12月31 日）。規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額= 提供勞務(wù)收入總額 截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計(jì)金額本年結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本金額=估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本累計(jì)金額（5）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 本準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)按照完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間的各個(gè)月份，允許小企業(yè)可以按照當(dāng)月

22、收到的合同款項(xiàng)確認(rèn)收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，當(dāng)月發(fā)生的勞務(wù)成本記入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”賬戶。 小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，屬于本條所規(guī)定的跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。 小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按照以上規(guī)定確認(rèn)提供勞務(wù)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確區(qū)分提供勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)。但一般認(rèn)為，其確認(rèn)原則應(yīng)該與企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定基本一致，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)

23、整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，可暫時(shí)不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但也不能將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能得到補(bǔ)償時(shí)，再經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定作為損失扣除?！纠}計(jì)算題例題計(jì)算題】甲公司于甲公司于20132013年年1212月月1 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3 3個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入300 000300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000220 000元，實(shí)際發(fā)生元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用安裝費(fèi)用140 000140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)

24、還需元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用發(fā)生安裝費(fèi)用60 00060 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的會(huì)計(jì)例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 140 000140 000（140 000+60 000140 000+60 000）70%70%20132013年年1212月月3131日確認(rèn)的勞務(wù)收入日確認(rèn)的勞務(wù)收入 300 000300

25、 00070%70%0 0210 000210 000（元）（元）20132013年年1212月月3131日確認(rèn)的費(fèi)用日確認(rèn)的費(fèi)用 （140 000+60 000140 000+60 000）70%70%0 0140 000140 000（元）（元）. .（1 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140 000140 000元：元：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 140 000140 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000140 000（2 2）預(yù)收勞務(wù)款）預(yù)收勞務(wù)款220 000220 000元：元：借：銀行存款借：銀行存款 220 000220 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

26、220 000220 000（3 3）20132013年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 210 000210 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000210 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000140 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 140 000140 0003.銷售商品和提供勞務(wù)的混合合同或協(xié)議的收入確認(rèn)原則（1）“能拆盡拆”原則 先應(yīng)當(dāng)考慮將銷售商品和提供勞務(wù)盡可能分拆開，即做到“一個(gè)合同、兩筆交易”分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。如果實(shí)在無法進(jìn)行分拆，再作為“一筆交易

27、”即將整個(gè)合同視為銷售商品確認(rèn)收入。（2）“可計(jì)量”原則 只有單獨(dú)計(jì)量銷售商品的金額和提供勞務(wù)的金額時(shí)，才能按照“能拆盡拆”原則作為“兩筆交易”分別確認(rèn)收入。（3）“簡化”原則 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分實(shí)在分拆不開，一是不能區(qū)分: 二是雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)銷售合同全部作為銷售商品處理。商品商品勞務(wù)勞務(wù)商品商品/勞務(wù)不能區(qū)分勞務(wù)不能區(qū)分商品銷售商品銷售不能單獨(dú)計(jì)量不能單獨(dú)計(jì)量能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量商品銷售商品銷售勞務(wù)收入勞務(wù)收入【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用

28、發(fā)票上注明的部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為價(jià)款合計(jì)為1 000 0001 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000980 000元，元，安裝費(fèi)為安裝費(fèi)為20 00020 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000170 000元。元。電梯的成本為電梯的成本為560 000560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 12 000000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分合格，款

29、項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：如下：（1 1）發(fā)生安裝費(fèi)用）發(fā)生安裝費(fèi)用12 00012 000元時(shí)：元時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 12 00012 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12 00012 000（2 2）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000560 000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 146 6001 146 600貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 00

30、0980 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 166 600166 600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000560 000貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000560 000（3 3）確認(rèn)安裝費(fèi)收入）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 00020 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 00012 000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 40023 400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4003 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 00012 0

31、00貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 12 00012 000若電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：若電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：（l l）發(fā)生安裝費(fèi)用）發(fā)生安裝費(fèi)用12 00012 000元時(shí)：元時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 12 00012 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12 00012 000（2 2）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 0001 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000572 000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170 0001 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 0

32、001 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 572 000572 000貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000560 000勞務(wù)成本勞務(wù)成本 12 00012 000五、費(fèi)用要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄（一）費(fèi)用概述1.定義 費(fèi)用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用特征(1) 費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的(2) 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少(3) 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出3.費(fèi)用的分類 一是按照費(fèi)用功能進(jìn)行分

33、類，分為從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用； 二是按照費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類，分為耗用的材料費(fèi)、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等?！咎崾?】本準(zhǔn)則按照費(fèi)用功能對(duì)小企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分類，具體分為:營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用【提示】本準(zhǔn)則之所以采用了“費(fèi)用功能”分類法，主要考慮有四個(gè)方面:第一，滿足小企業(yè)對(duì)外編制利潤表的需要；第二，滿足企業(yè)所得稅匯算清繳的需要；第三，滿足銀行發(fā)放貸款的需要，銀行以費(fèi)用功能利潤表評(píng)判小企業(yè)的償債能力；第四，簡化核算（稅會(huì)基本一致）。（二）營業(yè)成本的內(nèi)涵（二）營業(yè)成本的內(nèi)涵 1.1.營業(yè)成本可以是小企業(yè)所銷售商品的成本；營業(yè)成

34、本可以是小企業(yè)所銷售商品的成本； 2.2.營業(yè)成本也可以是小企業(yè)所提供勞務(wù)的成本；營業(yè)成本也可以是小企業(yè)所提供勞務(wù)的成本；（三）營業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵（三）營業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵 營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)排污費(fèi)等。等。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交

35、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加等應(yīng)交教育費(fèi)附加等【提示提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，通過、排污費(fèi)等，通過“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科科目核算。目核算。1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念，實(shí)際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費(fèi)用”中反映，允許抵扣的增值稅在“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中反映。2. 營業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)

36、機(jī)關(guān)或財(cái)政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營業(yè)外支出。3.在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，小企業(yè)無論是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，均在“營業(yè)稅金及附加”核算，而不應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。但與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)均不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。（三）銷售費(fèi)用的內(nèi)涵1.銷售費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 銷售費(fèi)用包括: 銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

37、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和展覽費(fèi)等。2.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損超和入庫前的挑選整理費(fèi)等） 也構(gòu)成銷售費(fèi)用?！咎崾?】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求這些費(fèi)用計(jì)入所購入商品的成本，在所購入商品未對(duì)外銷售之前一同構(gòu)成企業(yè)的存貨。但是，企業(yè)所得稅法規(guī)定這些費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)可以直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用?！咎崾?】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定，年銷售收入15%內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和醫(yī)療制造（不含酒類制造），年銷售收入30%內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅

38、所得額時(shí)扣除?！咎崾?】傭金支出，小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)、銷售部門的差旅費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入銷售費(fèi)用。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第30條對(duì)銷售費(fèi)用的規(guī)定相一致。國發(fā)2000第84號(hào)規(guī)定，傭金不得超過服務(wù)金額的5%。 手續(xù)費(fèi)及傭金支出注意問題： （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生；（2）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)；（3）簽訂書面合同或協(xié)議等；（4）簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營服務(wù)以及中介服務(wù)資格證書。（四）管理費(fèi)用的內(nèi)涵1. 管理費(fèi)用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)

39、、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用?！咎崾尽抗芾碣M(fèi)用實(shí)際上也是一個(gè)兜底概念，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，在具體界定其類型時(shí)，如果不屬于營業(yè)成本，不屬于營業(yè)稅金及附加，不屬于銷售貨用，也不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)全部歸為管理費(fèi)用。 小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。2. 管理費(fèi)用范圍不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，它具體包括以下幾個(gè)方面:小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)。行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折

40、舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 【提示】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理。范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)。交際應(yīng)酬費(fèi)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡?zèng)的一次性消耗性禮品；如餐飲費(fèi)、娛樂費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。餐費(fèi)不一定計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)：如年底員工聚餐，應(yīng)當(dāng)列入福利費(fèi)。研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。法律、會(huì)計(jì)事務(wù)方面的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)。其他費(fèi)用。3. 對(duì)于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) 國稅函【2009 】 98號(hào)規(guī)定：“企業(yè)所得稅法中開(籌) 辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在

41、開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。 小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)直接作為管理費(fèi)用，計(jì)入籌建當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不得分期計(jì)入管理費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將開辦費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用并分期攤銷?！咎崾尽恳皇欠掀髽I(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定；二是考慮了資產(chǎn)和費(fèi)用的定義要求；三是有助于維護(hù)小企業(yè)債權(quán)人利益；四是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。管理費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同管理費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同相同點(diǎn)：日常修理費(fèi)及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。相同點(diǎn)：日常修理費(fèi)及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。不同點(diǎn)：不

42、同點(diǎn)：（1 1）為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)計(jì)入科目不）為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)計(jì)入科目不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過過“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”核算。核算。（2 2）盤盈、盤虧的處理不完全相同。）盤盈、盤虧的處理不完全相同。存貨盤盈，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨盤盈，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，沖減下，沖減“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。存貨盤虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盤虧損失應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)存貨盤虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

43、下盤虧損失應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需區(qū)分原因，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需區(qū)分原因，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。外支出。（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵1.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括: 利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣） 等費(fèi)用。2.利息費(fèi)用（ 減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的前提不符合借款費(fèi)用資本化的條件。 【

44、提示1】小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括匯兌收益；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入。【提示2】防止資本弱化。國稅發(fā)2000第84號(hào)規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。財(cái)務(wù)費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同財(cái)務(wù)費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同不同點(diǎn)：不同點(diǎn)：（1 1）利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過票面金）利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過票面金額及票面利率核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過實(shí)際利率和攤余成本確定。額及票面利率核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過實(shí)際利率和攤余成本確

45、定。（2 2）借款費(fèi)用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)為購）借款費(fèi)用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。和專門借款。小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當(dāng)在合同約定的債務(wù)

46、入應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。分類分類明細(xì)類別明細(xì)類別內(nèi)容內(nèi)容成本費(fèi)用成本費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售商品的成本銷售商品的成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的成本提供勞務(wù)的成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育教育費(fèi)附加、費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。等。期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

47、、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用開辦費(fèi)、開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用（減利息收入）、利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等。費(fèi)用費(fèi)用（七）費(fèi)

48、用的確認(rèn)和計(jì)量原則1.費(fèi)用確認(rèn)原則小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，記入會(huì)計(jì)賬簿?！咎崾?】本準(zhǔn)則所講費(fèi)用的“發(fā)生”包括以下三種情形:（1）實(shí)際支付相關(guān)費(fèi)用。（2）雖然沒有實(shí)際支付，但是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。（3）雖然沒有實(shí)際支付，但是小企業(yè)為與收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。【提示2】本準(zhǔn)則要求費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)： 一是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求； 二是便于小企業(yè)計(jì)算確定各月的利潤。2.費(fèi)用的計(jì)量原則小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?】即據(jù)實(shí)列支原則。這里的“實(shí)” 主要包括兩種情況: 一是實(shí)際發(fā)生或者真實(shí)發(fā)生，不是虛假的或虛構(gòu)的；二是既包括實(shí)

49、際支付又包括雖未實(shí)際支付但已經(jīng)發(fā)生?！咎崾?】小企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額通常有三種確定方式:（1）實(shí)際支付的金額。（2）外部憑據(jù)列明的金額。（3）內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。3.費(fèi)用的納稅處理（1）費(fèi)用界定準(zhǔn)予在稅前扣除的成本費(fèi)用：必須在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)費(fèi)用有例外情況（2）稅前扣除的基本原則強(qiáng)調(diào)“據(jù)實(shí)扣除”原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。存在一些實(shí)際支付的例外規(guī)定，例如工作薪酬支出扣除。相關(guān)性原則。相關(guān)性的具體判斷一般是從根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果?！旧娑愄崾尽恳豁?xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期費(fèi)用

50、； 是實(shí)際發(fā)生的支出。實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付，取得合法憑證。4.營業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量原則的專門規(guī)定 小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)了收入，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。【提示】只有在對(duì)外銷售商品實(shí)現(xiàn)了收入或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)實(shí)現(xiàn)了收入，才能將與其相關(guān)的商品成本或勞務(wù)成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。銷售商品或提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)營業(yè)成本的前提條件。5.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）由于營業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量的前提是銷售商品或提供勞務(wù)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如果不符合本準(zhǔn)則有關(guān)收入的規(guī)定，則收入沒有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；應(yīng)將該批商品的成本由“庫存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。如

51、果屬于是對(duì)外提供勞務(wù)，則在提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)之前，將該勞務(wù)的成本仍保留在“勞務(wù)成本”（ 或“生產(chǎn)成本”）科目之中。（2）小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得租金收入和出租專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)，也應(yīng)將固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷作為營業(yè)成本，在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。（一）利潤的定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量 1. 利潤是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 2. 利潤由收入減去費(fèi)用后的凈額、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用共同構(gòu)成。 3.利潤的構(gòu)成,具體可以分 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤。 主要考慮有兩個(gè): 一是反映不同利潤的構(gòu)成內(nèi)容不同； 二是滿足多步式

52、列報(bào)利潤表的需要，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解小企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。六、利潤要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄（二）營業(yè)利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+ 投資收益（ 投資損失）其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品收入+ 提供勞務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤） + 債券利息收入+ 處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本之間的差額（三）利潤總額的構(gòu)成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（四）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中:所得稅費(fèi)用是指小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算

53、的當(dāng)期應(yīng)納稅額。（六）營業(yè)外收入1.營業(yè)外收入的定義 （1）營業(yè)外收入是小企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的（2）營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（3）營業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（4）營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的流入2.營業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵 （1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益,包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等，但不包括處置長期債券投資和長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的凈收益，后者應(yīng)計(jì)入投資收益。（2）政府補(bǔ)助 （3）捐贈(zèng)收益（4）違約金收益 （5）盤盈收益 小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實(shí)存大于賬存所有資產(chǎn)出現(xiàn)了實(shí)存大于賬存的情

54、況，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。（6）匯兌收益（稅法作其他收入）（7）出租包裝物和商品（包裝物和商品（固定資產(chǎn)除外）固定資產(chǎn)除外）的租金收入（8）逾期未退包裝物押金收益 【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將捐贈(zèng)收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款等確認(rèn)為資本公積，將匯兌收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 （9）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng)的范圍，主要包括: 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。 確實(shí)無法償付是一個(gè)嚴(yán)格條件。通常包括3 種情形: 第一種情形:小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利。 第二種情形:小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下對(duì)小企業(yè)做了讓步。 第三

55、種情形:小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利。 （10） 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)如果符合規(guī)定的條件，可以作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出，貸：應(yīng)收賬款如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，計(jì)入營業(yè)外收入。 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)把握以下兩個(gè)原則:應(yīng)收款項(xiàng)的范圍，主要包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。前提是已作壞賬損失處理，已經(jīng)在以前年度作為壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。3.營業(yè)外收入的確認(rèn)原則 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在

56、實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 重點(diǎn)掌握兩點(diǎn):第一，符合營業(yè)外收入的定義。第二，營業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)之時(shí)?！皩?shí)現(xiàn)”包括以下三種情形:a. 有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)(例捐贈(zèng)收益);b. 所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)（例政府補(bǔ)助）;C. 在約定或特定的日期（例匯兌收益）;4.營業(yè)外收入的計(jì)量原則 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益（據(jù)實(shí)計(jì)量原則）。(1) 實(shí)際收到或應(yīng)收的金額(2) 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值（非貨幣性資產(chǎn)）(3) 計(jì)算確定的金額（例匯兌收益）5.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題(1) 小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會(huì)計(jì)和所得稅法上都應(yīng)當(dāng)視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認(rèn)為營業(yè)外收入。 (2

57、) 小企業(yè)如果將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔(dān)追索責(zé)任的，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)取得的收入也計(jì)入營業(yè)外收入。 (3) 小企業(yè)的短期借款、長期借款、應(yīng)交稅費(fèi)短期借款、長期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、遞延收益這些負(fù)債，通常不會(huì)出現(xiàn)通常不會(huì)出現(xiàn)“確實(shí)無法償付確實(shí)無法償付”的情況，特殊情的情況，特殊情況例外。況例外。（4）逾期未退包裝物押金收益與確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)這兩類營業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負(fù)債。 （5）小企業(yè)的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【涉稅提示】企業(yè)所得稅法中“收入”是指收入總額，包括小企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

58、入；因此，任何收入不作為收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。在小企業(yè)稅收實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。資產(chǎn)盤盈的具體核算資產(chǎn)盤盈的具體核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比營業(yè)外收入營業(yè)外收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益收益借：固定資產(chǎn)清理等借：固定資產(chǎn)清理等貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：

59、營業(yè)外收入存貨盤盈存貨盤盈借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)盤盈盤盈貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（三）政府補(bǔ)助1.政府補(bǔ)助的定義 政府補(bǔ)助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者

60、投入的資本。主要有兩大特征：（1）無償性（2）直接取得資產(chǎn)2.政府補(bǔ)助的形式（1） 財(cái)政撥款（2） 財(cái)政貼息（3） 稅收返還【提示1】不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等?！咎崾?】增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。3.政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則（1）分類 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成