企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題探討1

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題討論1【摘 要】本文主要從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源裝備三個(gè)方面，介紹了內(nèi)部審計(jì)工作如何在 企業(yè) 發(fā)揮作用，幫助企業(yè)進(jìn)步運(yùn)營(yíng)效率，增加價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)職能 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 內(nèi)部審計(jì)資源配置我國(guó) 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生應(yīng)該說是政府行為所致，長(zhǎng)期以來內(nèi)部審計(jì)的做法根本照搬政府審計(jì)，初期對(duì)內(nèi)部審計(jì)確有積極的推動(dòng)作用，但到了后來，由于他沿用政府審計(jì)的一些做法，與企業(yè)高層不是一條心，也不適應(yīng)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下法人治理構(gòu)造的需要，其 開展 因此受到局限。如何從政府審計(jì)的影子中走出來？如何從源頭上把內(nèi)部審計(jì)變成企業(yè)價(jià)值觀的內(nèi)在需要？是目前許多企業(yè)管理界人士在一直考慮

2、的問題，本文主要從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置和資源配置三個(gè)方面進(jìn)展粗劣討論，以期真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)之價(jià)值，使其作用在企業(yè)集團(tuán)得以最大發(fā)揮。一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并進(jìn)步組織的運(yùn)作效率。他采取系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)展評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的。這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 英文 簡(jiǎn)稱IIA的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目的，可見現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩大核心職能是確認(rèn)和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)是通過這兩大功能來實(shí)現(xiàn)的。1.確認(rèn)職能是一種為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或

3、治理過程進(jìn)展獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)平安和應(yīng)盡責(zé)任的審查等，確認(rèn)不同于 會(huì)計(jì) 的計(jì)量及其他業(yè)務(wù)詳細(xì)職責(zé)的履行，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)展再次測(cè)試或評(píng)價(jià)，判斷其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶效勞活動(dòng)，這種效勞的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程，例如參謀、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。隨著市場(chǎng)環(huán)境變得越來越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)難以捉摸，集團(tuán)下屬企業(yè)自身判斷才能的缺乏，以及企業(yè)各部門業(yè)務(wù)知識(shí)的狹窄，集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的一方比較適宜擔(dān)任這一角色。二

4、、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置(一)單一指導(dǎo)形式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)一個(gè)上級(jí)主管負(fù)責(zé)，詳細(xì)又分三種情況：1.內(nèi)部審計(jì)設(shè)在決策層。也就是在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)決議、決定公司的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保持較高的獨(dú)立性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，將會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率。為理解決這一問題，可以在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)師組成。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下進(jìn)展工作。2.內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)視層。即將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)視機(jī)構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)

5、董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違犯 法律 、法規(guī)和章程進(jìn)展監(jiān)視。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，因此，它不能直接效勞于經(jīng)營(yíng)決策。監(jiān)事會(huì)是制約董事會(huì)、管理層的有效機(jī)制，但對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和地位并不能保證其職責(zé)的有效履行，更多的時(shí)候，監(jiān)事會(huì)是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計(jì)師設(shè)在監(jiān)事會(huì)不僅不能強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)視職能，反而會(huì)極大削弱內(nèi)部審計(jì)的其他職能，如咨詢效勞職能，也就不能實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)到達(dá)改善經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的目的。二雙重指導(dǎo)形式由于內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的廣泛性，單一指導(dǎo)形式下，指導(dǎo)職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計(jì)的職能作用。而與單一形式相對(duì)應(yīng)

6、的是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在此根底上，理順內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系：職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政審計(jì)報(bào)告向管理層報(bào)告。這樣的雙向報(bào)告關(guān)系可以在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，這樣的組織形式是目前比較理想的形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事管理、資源方案決策權(quán)屬于審計(jì)委員會(huì)。從目前現(xiàn)實(shí)情況考慮，此種形式是最為 科學(xué) 、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，它也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對(duì)于集團(tuán)公司治理構(gòu)造的優(yōu)化有著不可無視的影響。通過構(gòu)建層次清楚的公司內(nèi)部審計(jì)體系和對(duì)下屬成員公司各有側(cè)重的審計(jì)框架，可有效防范集

7、團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部失控，增強(qiáng)集團(tuán)控制力，形成更有利的集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力。三、內(nèi)部審計(jì)資源配置四、工作環(huán)境要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計(jì)來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計(jì)工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計(jì)人員可以獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和效勞具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計(jì)人員需要一個(gè)積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個(gè)公司的努力。重視內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的資源裝備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)資源的一種合理運(yùn)用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會(huì)造成資源浪費(fèi)，增加本錢。總之，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是作為一個(gè)特殊的職能部門為整個(gè)企業(yè)目的效勞的，