第5章 長期股權(quán)投資 ppt課件

1、則在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件則在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。時(shí)才能確認(rèn)。 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，各方在合并前后均受同一

2、方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。且該控制并非暫時(shí)性的。 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 【 例題例題2】甲公司和】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2019年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300萬元購入萬元購入A公司公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司公司2019年年1月月1日的日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：萬元。甲

3、公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1200 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300 2 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。本。 按照發(fā)行股份的面值總額按照發(fā)行股份的面值總額作為股本作為股本 長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不應(yīng)

4、當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資確定的合并成本） 應(yīng)收股利 貸：固定資產(chǎn)清理等資產(chǎn)科目賬面價(jià)值） 銀行存款支付的相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出） 以庫存商品作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。 2 2、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。為每一單項(xiàng)交易成本之和。 （1 1達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的用成本法核算的長期股權(quán)投資在購買日的成本長期股權(quán)投資在購買日的成本為原

5、賬面余額加上為取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的為原賬面余額加上為取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。公允價(jià)值之和。 三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本： （一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。資成本，包括支付的手續(xù)

6、費(fèi)、稅金等必要支出。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。收項(xiàng)目處理）。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)

7、費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用用不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）積和未分配利潤） 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額益法確定期末賬面余額 一、一、 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法 （一

8、成本法及其適用范圍（一成本法及其適用范圍 成本法成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 成本法的特點(diǎn)成本法的特點(diǎn) 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動(dòng)而調(diào)整隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動(dòng)而調(diào)整 乙公司 甲公司 2 2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 共同控制共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)

9、濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要?jiǎng)铀灿械目刂疲瑑H在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。時(shí)存在。 投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。的，被投資單位為其合營企業(yè)。 重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。其他方一起共同控制這些政策的制定。 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被

10、投資單位位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般對(duì)被的表決權(quán)股份時(shí)，一般對(duì)被投資單位具有重大影響。投資單位具有重大影響。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 2 2被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲單位在接受投資后產(chǎn)生的累

11、積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資應(yīng)作為投資成本的收回；成本的收回； 以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利

12、潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。應(yīng)作為投資成本的收回。 （1 1投資當(dāng)年：投資當(dāng)年：投資企業(yè)投資年度享有的投資收益投資當(dāng)年被投投資企業(yè)投資年度享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年（當(dāng)年投資持有月份投資持有月份全年月份）全年月份）應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利應(yīng)沖減初始投資成本的金額被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益（2 2長期股權(quán)

13、投資的初始投資成本投資時(shí)投資企長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本投資的成本借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 （份額）（份額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （支付的全部價(jià)款）（支付的全部價(jià)款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （差額）（差額） 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮

14、以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的資企業(yè)不一致的應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。確認(rèn)投資收益。 超額虧損的處理超額虧損的處理 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，成對(duì)被投資單位凈投資的長

15、期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日常活動(dòng)產(chǎn)生的長期債權(quán)。業(yè)因銷售商品等日?；顒?dòng)產(chǎn)生的長期債權(quán)

16、。 其次，因甲公司賬上有應(yīng)收其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C C公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300300萬元?jiǎng)t應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：萬元?jiǎng)t應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益借：投資收益 300300 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 30030020192019年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失 1200120030030015001500萬元）萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至為（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至為0 0，還有未確認(rèn)投資損失還有未確認(rèn)投資損失100100萬元備查登記）萬元備查登記）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除

17、未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：即： 先減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額；先減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額； 再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值； 最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額投資企業(yè)享有的份額例計(jì)算應(yīng)享有的份額投資企業(yè)享有的份額= =被投被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤投資企業(yè)持股比例并確認(rèn)投資企業(yè)持股比例并確認(rèn)為投資收益時(shí)，應(yīng)注意持股比例的確定：為投資收益時(shí)，應(yīng)注意持股比

18、例的確定：投資企業(yè)持股比例在會(huì)計(jì)年度內(nèi)不變的投資企業(yè)持股比例在會(huì)計(jì)年度內(nèi)不變的 按年末的持股比例計(jì)算。按年末的持股比例計(jì)算。 投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積其他股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積其他資本公積）。資本公積）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 處置長期股權(quán)投資時(shí)，將處置長期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積資本公積其他資其他資本公積轉(zhuǎn)至本公積轉(zhuǎn)至“投資收益科目。投資收益科目。 【例題【例題1616】20192019年年1

19、1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以32003200萬元取得萬元取得B B公司公司6060的的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， B B公司公司20192019年年1 1月月1 1日可辨認(rèn)凈資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為產(chǎn)公允價(jià)值總額為50005000萬元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），萬元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對(duì)甲公司對(duì)B B公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按甲公司每年均按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。 （1 120192019年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800800萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。 （2 220192019年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12001200萬元，未分派現(xiàn)金股利。萬元，未分派現(xiàn)金股利。 （3 320092009年年1 1月月3 3日，甲公司出售日，甲公司出售B B公司公司3030的股權(quán)，取得出售價(jià)的股權(quán)，取得出售價(jià)款款26002600萬元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日萬元，款