論會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化,淘汰復(fù)式記賬法和單式多域增減記賬法

1、論會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化，淘汰復(fù)式記賬法中國(guó)管理信息化 王永生一、引言 為了論述簡(jiǎn)便，本文中會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的會(huì)計(jì)均簡(jiǎn)稱為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)（Computerized Accounting），全文同。在論證主題之前，有必要先討論以下幾點(diǎn)： （1）未來(lái)會(huì)計(jì)是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)。要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承認(rèn)這一點(diǎn)。未來(lái)會(huì)計(jì)是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)，但無(wú)需總提計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)，而直接說(shuō)成會(huì)計(jì)。若不需要去強(qiáng)調(diào)或區(qū)分兩者，則會(huì)計(jì)指的就是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)；手工會(huì)計(jì)幾乎消亡，當(dāng)然這有個(gè)過(guò)程；會(huì)計(jì)信息化過(guò)程已結(jié)束，也不需要再說(shuō)會(huì)計(jì)信息化。當(dāng)然，會(huì)計(jì)還會(huì)進(jìn)一步發(fā)展。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和理論的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。比如，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)及

2、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分類集中存放和管理；完全取消各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬和對(duì)賬操作；各種報(bào)表數(shù)據(jù)均能通過(guò)數(shù)據(jù)共享而及時(shí)準(zhǔn)確地取得。 （2）計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)無(wú)需復(fù)式記賬法。這也是要弄清楚的一點(diǎn)。復(fù)式記賬法僅用于數(shù)據(jù)的輸入與處理，而并非用于會(huì)計(jì)信息輸出，也就是說(shuō)，復(fù)式記賬法與用戶的會(huì)計(jì)信息需求無(wú)關(guān)，所以計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)雖然不采用復(fù)式記賬法，滿足用戶所需要的會(huì)計(jì)信息也不會(huì)受影響。實(shí)際上，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)從根本上就不需要復(fù)式記賬法，可以選擇適合計(jì)算機(jī)的記賬方法來(lái)輸入與處理會(huì)計(jì)信息。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)取消復(fù)式記賬法，反而更好，記賬數(shù)據(jù)之間不再有信息平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息處理也不再受等式約束，更能與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)變化相適應(yīng)。因此，

3、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)不使用復(fù)式記賬法，能更適應(yīng)會(huì)計(jì)信息處理的需要，更便于為用戶提供會(huì)計(jì)信息需求服務(wù)。 （3）計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)必須記賬自動(dòng)化。這是會(huì)計(jì)界的目標(biāo)，也是最引人關(guān)注的一點(diǎn)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)發(fā)展至今，已經(jīng)取得了非凡的成就。但計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化程度不高，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，還是一種半自動(dòng)化，還離不開(kāi)手工的第一步處理，即手工將原始憑證及其記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)，并仍需人腦選取會(huì)計(jì)科目與借貸方向。在此基礎(chǔ)上，計(jì)算機(jī)才能自動(dòng)處理人輸入的數(shù)據(jù)。顯然人做了前半部分事情，計(jì)算機(jī)再自動(dòng)做后半部分事情，故可稱之為半自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)還要向縱深發(fā)展，自然就要求記賬自動(dòng)化，即計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)必須實(shí)現(xiàn)記賬自動(dòng)化。 雖然計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)是從將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)

4、核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記賬開(kāi)始發(fā)展的，但是現(xiàn)在，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)不僅僅為了提高會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)全面發(fā)展，變革會(huì)計(jì)組織和人員分工；而是引起會(huì)計(jì)核算工具和核算方法大改進(jìn)，且越來(lái)越顯示出復(fù)式記賬法不再適用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)。事實(shí)上，復(fù)式記賬法妨礙了計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化，成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理自動(dòng)化的瓶頸問(wèn)題。因此必須淘汰復(fù)式記賬法，突破這一瓶頸問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化。在計(jì)算機(jī)技術(shù)方面已經(jīng)可以做到這一點(diǎn)，只是計(jì)算機(jī)記賬方法方面還沒(méi)有解決好，從而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)暫時(shí)還不能實(shí)現(xiàn)記賬自動(dòng)化。 二、復(fù)式記賬法不能實(shí)現(xiàn)記賬自動(dòng)化的理論證明 復(fù)式記賬法在

5、會(huì)計(jì)領(lǐng)域中至少使用500多年了，當(dāng)今會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬將全面替代手工會(huì)計(jì)記賬，由此對(duì)復(fù)式記賬法產(chǎn)生了質(zhì)疑，是否還需要復(fù)式記賬法，應(yīng)不應(yīng)該淘汰它？這是會(huì)計(jì)界使用計(jì)算機(jī)記賬以來(lái)一直懸而未決的問(wèn)題，不曾有人從理論上證明它確實(shí)不再適用計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化，下面筆者給出理論證明。為便于對(duì)理論證明的理解，還闡述了對(duì)此的感性認(rèn)識(shí)。 1.從理論上證明 復(fù)式記賬法的理論根據(jù)就是會(huì)計(jì)恒等式，而會(huì)計(jì)恒等式的證明是枚舉法。但枚舉法只適用有限次數(shù)的枚舉，可會(huì)計(jì)恒等式的枚舉是無(wú)限次數(shù)的枚舉，實(shí)質(zhì)上是不可能實(shí)現(xiàn)的。因此，用于計(jì)算機(jī)時(shí)，雖然計(jì)算機(jī)具有每秒100萬(wàn)億次以上的運(yùn)算能力，但對(duì)無(wú)窮大還是無(wú)能為力。從編

6、程序的角度來(lái)說(shuō)，計(jì)算機(jī)無(wú)法實(shí)現(xiàn)無(wú)窮多次的判斷選擇（即相應(yīng)的枚舉），只能實(shí)現(xiàn)有限次數(shù)的判斷選擇，哪怕是億億億次的判斷選擇，也不費(fèi)吹灰之力；或者說(shuō)，將每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理化成有限多個(gè)條件的判斷選擇，這從理論上也是不可能的，因?yàn)闊o(wú)法證明，若再用窮舉法，又是窮舉不盡的問(wèn)題，即無(wú)法證明用有限多個(gè)條件的判斷選擇，就能解決所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理問(wèn)題。因此，無(wú)法編寫程序來(lái)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記賬自動(dòng)化。這就從理論上說(shuō)明了計(jì)算機(jī)無(wú)法自動(dòng)按會(huì)計(jì)恒等式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，即使用復(fù)式記賬法，計(jì)算機(jī)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬。要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)會(huì)計(jì)信息處理，只能另外提出適用于計(jì)算機(jī)的記賬方法（猜想是單式記賬法，以后實(shí)

7、現(xiàn)了計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化來(lái)證明）。由此得知，要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化，就必需淘汰復(fù)式記賬法。 2.從感性上認(rèn)識(shí) 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)記賬方法復(fù)式記賬法，妨礙計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理自動(dòng)化。因?yàn)橐还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，要按會(huì)計(jì)科目借貸方向進(jìn)行記賬。對(duì)具體一筆業(yè)務(wù)，有可能是一借一貸記賬，也有可能是多借多貸記賬。如果是多借多貸的話，計(jì)算機(jī)根本無(wú)法自動(dòng)記賬。因?yàn)槭孪葻o(wú)法知道這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記到哪些科目借貸方下面，即無(wú)法讓計(jì)算機(jī)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目的借貸方作出判斷選擇，將相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄下來(lái)，并保持?jǐn)?shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系，致使發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后，總是首先要手工將這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分為科目及其借、貸方向相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后才能輸入計(jì)算機(jī)。這樣不

8、便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，永遠(yuǎn)也實(shí)現(xiàn)不了計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化。此完全是由復(fù)式記賬法所致，并非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)本身所致。人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)是與會(huì)計(jì)科目借貸方向無(wú)關(guān)且無(wú)數(shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系的，為什么硬要按無(wú)關(guān)的科目借貸方向并構(gòu)成平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系記賬呢？故一定要摒棄傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法，才能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化。 三、“會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化，淘汰復(fù)式記賬法”論斷的意義 至少?gòu)?494年開(kāi)始使用的復(fù)式記賬法將要告別會(huì)計(jì)歷史舞臺(tái)，這是會(huì)計(jì)界當(dāng)前有爭(zhēng)議的問(wèn)題，現(xiàn)在可以說(shuō)塵埃落定。本文從理論上證明了這件事將要發(fā)生，指明了計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化的方向，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，有著重大的現(xiàn)實(shí)和歷史意義。 （1）回答了計(jì)算機(jī)

9、會(huì)計(jì)自動(dòng)化為什么不能采用復(fù)式記賬法的問(wèn)題，這是會(huì)計(jì)界必須回答的問(wèn)題。復(fù)式記賬法的科學(xué)性是無(wú)需置疑的，但這是有條件的，是在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下來(lái)說(shuō)的，它的科學(xué)性是經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的，而且至今依然在使用。正因如此，也容易引起誤會(huì)，認(rèn)為它對(duì)現(xiàn)今的計(jì)算機(jī)記賬仍然適用，以至將來(lái)還適用。其實(shí)，這是錯(cuò)誤的，本文論斷提供了有力的證據(jù)。會(huì)計(jì)環(huán)境變了，使復(fù)式記賬法成為科學(xué)事物的條件（即手工會(huì)計(jì)環(huán)境）失去了，它就不再是科學(xué)的事物了。換句話說(shuō)，相對(duì)現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)（新的條件），原有事物復(fù)式記賬法就不再是科學(xué)的了。因此，復(fù)式記賬法不適用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化。 （2）避免發(fā)生會(huì)計(jì)領(lǐng)域人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中至今仍

10、然在使用手工會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬法，致使有人誤認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可以實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化。因而，難免發(fā)生有人絞盡腦汁想在現(xiàn)有復(fù)式記賬法基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)記賬，這是徒勞的，浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力的。同樣，從現(xiàn)有的“事項(xiàng)法”基礎(chǔ)上構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也不能很好地實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化，因?yàn)槭马?xiàng)法本身不是從計(jì)算機(jī)記賬方法的角度提出來(lái)的，當(dāng)然不可能很好地適用計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化（另見(jiàn)本文四題2項(xiàng)中論述）。對(duì)此，本文論斷警示：不要用現(xiàn)有記賬法實(shí)施計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化，以免造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。 （3）澄清事實(shí)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。筆者在互聯(lián)網(wǎng)上看到有不少文章說(shuō)復(fù)式記賬法沒(méi)有過(guò)時(shí)，在信息技術(shù)下還是科學(xué)的，應(yīng)該發(fā)揚(yáng)下去。這種認(rèn)識(shí)

11、是不正確的，估計(jì)是不懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，或者是對(duì)復(fù)式記賬法感情太深了。 （4）促進(jìn)盡快提出新的適用計(jì)算機(jī)的記賬方法。既然復(fù)式記賬法已經(jīng)妨礙計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化，那么新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬方法就亟待產(chǎn)生。何時(shí)有了新的會(huì)計(jì)記賬方法，何時(shí)就能夠?qū)崿F(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化?，F(xiàn)行的記賬方法是由手工會(huì)計(jì)而來(lái)，會(huì)計(jì)軟件方法也是從軟件角度考慮，這兩者都是獨(dú)立分開(kāi)進(jìn)行的，顯然這樣做不好，沒(méi)有充分發(fā)揮信息技術(shù)的特點(diǎn)，但有其歷史形成的背景與原因。研究新的記賬方法時(shí)不應(yīng)走老路，而應(yīng)另辟蹊徑。這里強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)記賬方法研究的一種思想，即將記賬方法與軟件方法融為一體進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬方法研究的思想，它既是研究會(huì)計(jì)記賬方法的出發(fā)點(diǎn)也是歸宿。新的會(huì)計(jì)記

12、賬方法本身要有信息技術(shù)特征，不能脫離軟件方法來(lái)研究記賬方法，應(yīng)該是兩者融為一體的方法，而不是記賬方法與軟件方法分開(kāi)的方法，最終實(shí)現(xiàn)記賬簡(jiǎn)單化（像超市收款機(jī)一樣，一掃條碼就記完賬了），服務(wù)多元化（但操作簡(jiǎn)單化）。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬方法研究時(shí)應(yīng)采用記賬方法與軟件方法一體化研究、實(shí)現(xiàn)的方法；否則，記賬方法單獨(dú)研究，軟件方法單獨(dú)研究，如此不可能獲得1+1>2的作用或效果。 （5）揭示計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的根本性作用。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，使得復(fù)式記賬法將被徹底淘汰，這說(shuō)明計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的作用是根本性的。尋根溯源可知，會(huì)計(jì)的核算處理是計(jì)算，而計(jì)算機(jī)就是因計(jì)算而發(fā)明的，因此二者的根源是一致的。因此計(jì)

13、算機(jī)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的最高水平就是不能將會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)分離開(kāi)來(lái)，也就是會(huì)計(jì)離不開(kāi)計(jì)算機(jī)，徹底用計(jì)算機(jī)解決問(wèn)題；會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)與計(jì)算機(jī)有關(guān)，不像現(xiàn)在一樣基本上與計(jì)算機(jī)沒(méi)有什么關(guān)系。將來(lái)應(yīng)該生產(chǎn)專門為會(huì)計(jì)而生產(chǎn)的通用計(jì)算機(jī)，不同于現(xiàn)在的收款機(jī)，僅僅是收款，而應(yīng)該是將會(huì)計(jì)的一般內(nèi)容、要求、制度、準(zhǔn)則固化在計(jì)算機(jī)中，到那時(shí)可能是計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的最高水平了。當(dāng)然，任何事物總是會(huì)發(fā)展進(jìn)步的。這是筆者關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的新的認(rèn)識(shí)論和方法論。 四、記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù) 復(fù)式記賬法將被淘汰，會(huì)計(jì)將面臨計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)的新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，因此，應(yīng)從計(jì)算機(jī)技術(shù)視角探索計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬方法，充分地剖析

14、現(xiàn)有的記賬方法，如剖析事項(xiàng)記賬法。當(dāng)前必須加大力度進(jìn)行計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬方法的研究，改變現(xiàn)有記賬方法暫不適用計(jì)算機(jī)技術(shù)的局面，融記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)于一體，盡早提出適用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的記賬方法。 1.記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)融為一體 會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)需要融為一體，記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)兩者也不能孤立考慮，要將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入記賬方法之中。但至今還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)融為一體，這不能不說(shuō)與手工會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬法有關(guān)。復(fù)式記賬法源于手工會(huì)計(jì)，完善于手工會(huì)計(jì)，自然結(jié)束于手工會(huì)計(jì)，即將隨著手工會(huì)計(jì)的消亡而消亡。在考慮記賬方法與計(jì)算機(jī)技術(shù)融為一體時(shí)，應(yīng)注意以下3點(diǎn)： （1）研究出發(fā)點(diǎn)的融合。研究記賬方法的出發(fā)點(diǎn)就

15、要站在計(jì)算機(jī)技術(shù)的角度，要便于計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化。 （2）記賬方法與軟件技術(shù)的融合。計(jì)算機(jī)技術(shù)不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式，而且改變了數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，因而在考慮記賬方法的同時(shí)應(yīng)考慮軟件技術(shù)問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范化（以便各會(huì)計(jì)軟件信息交換）問(wèn)題，從記賬方法角度應(yīng)該易于實(shí)現(xiàn)。 （3）記賬方法與計(jì)算機(jī)的融合。會(huì)計(jì)工作的前提是首先需要簡(jiǎn)單計(jì)算，然后才會(huì)有會(huì)計(jì)信息服務(wù)；而最擅長(zhǎng)簡(jiǎn)單計(jì)算的工具就是計(jì)算機(jī)，所以計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)記賬方法融為一體是必然的事情。會(huì)計(jì)不可能離開(kāi)計(jì)算，也就不可能離開(kāi)計(jì)算機(jī)。將來(lái)計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中就像血溶于水中一樣，不可能再將其分離開(kāi)來(lái)。

16、這里不妨將融計(jì)算機(jī)與記賬方法于一體的計(jì)算機(jī)稱為會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)（實(shí)際上已經(jīng)存在，像超市的收款機(jī)就是專用的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)）。當(dāng)然，通用的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)至今還沒(méi)有面市。但是，應(yīng)該專門研制通用的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)，攻破會(huì)計(jì)領(lǐng)域中這一難題，實(shí)現(xiàn)基于這一新思路的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬及其自動(dòng)化。 2.事項(xiàng)記賬方法的剖析 “事項(xiàng)”是指可以觀察到的、亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。事項(xiàng)記賬法是以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)，并貫穿整個(gè)處理與報(bào)告過(guò)程，為信息使用者提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，讓信息使用者選擇于己有用的信息，而不必編制通用的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此看出，事項(xiàng)記賬法提供給用戶的信息，缺乏其本身對(duì)信息的加工處理（只按原始數(shù)據(jù)提

17、供）。事項(xiàng)記賬法缺乏核心內(nèi)容，以致不能區(qū)別此方法與彼方法。因此，需要充實(shí)、完善。實(shí)際上，事項(xiàng)記賬法是忽視會(huì)計(jì)記賬作用的，認(rèn)為只要讓信息使用者自己來(lái)處理就行了。但這樣一來(lái)，記賬方法的作用就幾乎沒(méi)有了。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)記賬仍然需要發(fā)揮記賬方法的相應(yīng)作用，要提出與計(jì)算機(jī)相適用的記賬方法，以便更好地實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化。 就一般情形而言，按現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的情況（估計(jì)長(zhǎng)期如此），從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)到用戶獲得所需的信息，這中間需要一個(gè)橋梁，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用；這個(gè)橋梁就是會(huì)計(jì)記賬方法。手工會(huì)計(jì)時(shí)是復(fù)式記賬法；計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)時(shí)，是適用于計(jì)算機(jī)的記賬方法，發(fā)揮的作用越大方法越成功。事項(xiàng)記賬法沒(méi)有這種橋

18、梁作用，或者說(shuō)作用很??；也就是此橋梁可有可無(wú)，可以沒(méi)有事項(xiàng)記賬法。由此可知，事項(xiàng)記賬法仍然不適用于計(jì)算機(jī)記賬自動(dòng)化。但是適合計(jì)算機(jī)的記賬方法，到現(xiàn)在還沒(méi)有產(chǎn)生。 3.現(xiàn)有記賬方法暫不適用于計(jì)算機(jī)技術(shù) 由以上討論可知，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化使得會(huì)計(jì)記賬方法也發(fā)生變化。現(xiàn)有的記賬方法大都是建立在手工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的，因此，不管是正在使用的復(fù)式記賬法還是未使用的其他記賬法，都不適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)下的會(huì)計(jì)工作。從而可以說(shuō)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理中最基本的事情，即適用于計(jì)算機(jī)的記賬方法至今尚未解決好，使得計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理的自動(dòng)化程度與計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠達(dá)到的水平相比，還有相當(dāng)?shù)牟罹?，使?huì)計(jì)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。 （1）計(jì)算

19、機(jī)技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控方法匱乏，使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)所提供的信息仍然是滯后的，無(wú)法滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求。 （2）如果會(huì)計(jì)行業(yè)再不按照計(jì)算機(jī)技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個(gè)行業(yè)對(duì)提供信息、分析、鑒證服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替。 出現(xiàn)這樣落后的局面，不能不將其歸咎于現(xiàn)有記賬方法不適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)。因而，應(yīng)該加大力度、創(chuàng)新研究，盡快提出適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)的記賬方法，取代復(fù)式記賬法，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化，滿足會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控處理的需要，提供信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下全方位的多元化會(huì)計(jì)信息服務(wù)。由此將產(chǎn)生計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理方法技術(shù)的又一次大飛躍，使會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)生根本

20、性的大變革。 單式多域增減記賬法來(lái)源：起點(diǎn)論文網(wǎng) 日期：2010-04-20 作者：起點(diǎn)小編 編輯： 【摘 要】 隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)融入了ERP系統(tǒng)，復(fù)式記賬法在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)ERP系統(tǒng)的發(fā)展。筆者經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的潛心研究，設(shè)計(jì)出了單式多域增減記賬法，其特點(diǎn)是單式登記賬簿、采用“增”“減”記賬符號(hào)和多個(gè)領(lǐng)域記錄，它以靈活多變的風(fēng)格，適應(yīng)了ERP的發(fā)展。 【關(guān)鍵詞】 單式記賬法； 多域記賬法； 增減記賬法 從宏觀的視野來(lái)審視會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，記賬方法可以稱為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展脈絡(luò)的中心線，從單式記賬法到復(fù)式記賬法再到三式記賬法，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展首先表現(xiàn)為記賬方法的進(jìn)步和突破，許多人講到會(huì)計(jì)學(xué)的

21、發(fā)展問(wèn)題，卻忽略了記賬方法這個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，最終會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展問(wèn)題也解決不了。事實(shí)上會(huì)計(jì)學(xué)的核心問(wèn)題是記賬方法問(wèn)題，只有研究記賬方法，才能將會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)的內(nèi)容聯(lián)系和統(tǒng)一起來(lái)，才能更加深入地理解會(huì)計(jì)學(xué)。 記賬方法是會(huì)計(jì)依據(jù)記賬憑證的記錄，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)登記在賬戶上的技術(shù)方法，它實(shí)現(xiàn)的功能，是把一定的原始憑證上粗糙的記錄轉(zhuǎn)化成賬簿上有序的有用的記錄。具體包括記賬方式、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、記賬內(nèi)容和試算平衡方法等要素。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。井尻雄士教授進(jìn)一步發(fā)明了三式記賬法，為世界會(huì)計(jì)的記賬方法指明了未來(lái)的發(fā)展方向。但是由于會(huì)計(jì)計(jì)

22、量手段和計(jì)算技術(shù)的局限，目前世界上仍然使用復(fù)式記賬法。 一、記賬方法研究綜述 自從筆者在2004年6月華東經(jīng)濟(jì)管理第三期發(fā)文“非平衡會(huì)計(jì)理論探索”對(duì)復(fù)式記賬法本質(zhì)提出質(zhì)疑，并對(duì)復(fù)式記賬法的缺陷及其在現(xiàn)時(shí)代的技術(shù)不適應(yīng)性作了闡述以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)界有一些學(xué)者逐漸發(fā)表挑戰(zhàn)復(fù)式記賬法的文章，討論這方面的問(wèn)題。其中代表性的成果有王永生在中國(guó)管理信息化2007年第7期上發(fā)表的“會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法未來(lái)將何去何從”等文章。在當(dāng)代計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，復(fù)式記賬法顯然已經(jīng)不能滿足科技發(fā)展的技術(shù)要求，開(kāi)發(fā)新的記賬方法成為迫切需要。 對(duì)于復(fù)式記賬法之后會(huì)計(jì)應(yīng)該采用什么樣的會(huì)計(jì)記賬方法的問(wèn)題，理論界還沒(méi)有定論。主

23、流的看法是：一而二、二而三，所以從單式記賬法到復(fù)式記賬法再到三式記賬法比較合乎邏輯，前述井氏三式記賬法被寄以厚望。國(guó)內(nèi)學(xué)者徐國(guó)君先生在2003年出版了三維會(huì)計(jì)研究一書，創(chuàng)立了三維會(huì)計(jì)理論體系，是對(duì)三式會(huì)計(jì)記賬方法的創(chuàng)新嘗試；當(dāng)然另一部分學(xué)者立足計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的發(fā)展倡導(dǎo)其他的記賬方法。苗培寧、段曉明提出“+”“-”記賬法（見(jiàn)廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)2005年第2期“網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代會(huì)計(jì)記賬方法探討”）；郭德貴提出了I/O記賬法（見(jiàn)財(cái)經(jīng)論叢2006年第4期“現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下借貸記賬法的改革”）；最近王永生先生也提出會(huì)計(jì)記賬自動(dòng)化的觀點(diǎn)（見(jiàn)中國(guó)管理信息化2008年第5期8-10頁(yè)）。 不同于以上幾位學(xué)者的觀點(diǎn)

24、，筆者的研究結(jié)果是記賬方法應(yīng)該回復(fù)到單式記賬法那里去更能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化（見(jiàn)華東經(jīng)濟(jì)管理2004年第3期172頁(yè)），筆者開(kāi)發(fā)的單式三域增減記賬法就是一種綜合多種功能的單式記賬法，具體內(nèi)容包括采用單式記賬法、多個(gè)領(lǐng)域登記和以“增”、“減”為記賬符號(hào)三個(gè)方面的內(nèi)容。 二、復(fù)式簿記的分拆 復(fù)式記賬法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬法的核心是復(fù)式簿記，就是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要從來(lái)龍和去脈這兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行登記，因而復(fù)式簿記對(duì)于任意的會(huì)計(jì)分錄只要確定了一筆會(huì)計(jì)分錄的一個(gè)會(huì)計(jì)科目就要去尋找這個(gè)科目在這筆會(huì)計(jì)分錄中的對(duì)方科目。會(huì)計(jì)工作人員長(zhǎng)期以來(lái)在復(fù)式簿記這個(gè)迷宮里追求這樣的完美境界，樂(lè)此不疲。 被各個(gè)時(shí)代世人恭為

25、會(huì)計(jì)學(xué)家的眾多泰斗文魁們，其實(shí)也在這個(gè)迷宮里面游弋了四百多年，只有一個(gè)人除外，就是井尻雄士教授。井尻雄士是杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家，與井尻雄士相比，那些泰斗們應(yīng)該更準(zhǔn)確地被稱呼為財(cái)務(wù)學(xué)家，因?yàn)樗麄兯鞯难芯?，游離于會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)之外，重點(diǎn)在財(cái)務(wù)問(wèn)題上面而不在會(huì)計(jì)學(xué)上面。井尻雄士的最大成就在于他發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記會(huì)計(jì)分錄的分類二分法和因果二分法。首先，他認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是會(huì)計(jì)計(jì)量的兩個(gè)度，一方面登記企業(yè)的資源；另一方面登記這些資源所擁有的權(quán)利，兩個(gè)度只不過(guò)是對(duì)相同的資源作不同的分類，兩個(gè)合計(jì)數(shù)必然相等，這就是分類二分法。其次，對(duì)于資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如借“在建工程”，貸“銀行存款”；借“資本公積”，貸“

26、股本”這一類分錄，不再是對(duì)相同的對(duì)象作不同的分類，而是同一大類下不同的要素或項(xiàng)目此消彼長(zhǎng)，借貸雙方因果地聯(lián)系在一起，這就是因果二分法。 井尻雄士對(duì)會(huì)計(jì)分錄的分類二分法和因果二分法的劃分給了我們關(guān)于復(fù)式記賬的所謂的兩個(gè)方面的本質(zhì)屬性的啟示，啟示告訴我們這所謂的兩個(gè)方面存在著不止一種形式。根據(jù)這種啟示筆者對(duì)復(fù)式簿記作了長(zhǎng)期的研究發(fā)現(xiàn)：這種兩個(gè)方面是人為的創(chuàng)造而不是天然的本質(zhì)屬性。既然這樣，完全可以對(duì)復(fù)式簿記進(jìn)行分拆，把一筆復(fù)式記賬的分錄拆成獨(dú)立的兩個(gè)單式的會(huì)計(jì)分錄，這樣的做法似乎非常難以理解，事實(shí)上理解這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，需要做到不把財(cái)務(wù)上的概念和原理應(yīng)用進(jìn)來(lái)，僅僅來(lái)想象一下會(huì)計(jì)處理的技術(shù)方面，你會(huì)發(fā)

27、現(xiàn)確實(shí)在排除財(cái)務(wù)概念的情形下，所有的復(fù)式會(huì)計(jì)分錄只不過(guò)是兩筆單式記賬分錄的人為組合，是兩筆單式會(huì)計(jì)分錄的聯(lián)合。這個(gè)情況在手工記賬的模式下，貌似沒(méi)有道理，但是如果你把某一筆會(huì)計(jì)分錄放在計(jì)算機(jī)程序的處理過(guò)程中，你就會(huì)有所體會(huì)：如果計(jì)算機(jī)程序或者進(jìn)程在處理了分錄的前半部分即一個(gè)科目的信息以后，發(fā)生中斷，程序或者進(jìn)程重新啟動(dòng)以后再處理剩下的另一筆單式分錄以及其后的分錄，單純從會(huì)計(jì)處理技術(shù)的角度來(lái)看，這種單式分錄的組合性質(zhì)一覽無(wú)余。 三、單式記賬法 在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理的背景下，所有會(huì)計(jì)分錄的錄入，在物理上是通過(guò)計(jì)算機(jī)指令實(shí)現(xiàn)的，計(jì)算機(jī)運(yùn)行指令的過(guò)程，是一條一條地完成的。這就是說(shuō)，在手工記賬時(shí)代或者紙質(zhì)賬戶

28、情況下，可以明確地看出左方和右方的賬戶的空間結(jié)構(gòu)在計(jì)算機(jī)的運(yùn)行過(guò)程中全部轉(zhuǎn)化為順序結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的處理過(guò)程是順序進(jìn)行的，所以，只要有了單式記賬法，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)就可以完成幾乎所有的會(huì)計(jì)核算任務(wù)。 其實(shí)，單式記賬法在現(xiàn)時(shí)代的應(yīng)用并沒(méi)有絕跡。根據(jù)筆者的考察，國(guó)際收支的核算采用的是單式記賬法。盡管國(guó)際收支核算方法在賬戶設(shè)計(jì)上應(yīng)用了復(fù)式記賬的原理，但是在實(shí)際登記過(guò)程中，由于原始資料都是從各個(gè)部門和機(jī)關(guān)分別獲得和取得的，所以并不是同時(shí)登記的，而是個(gè)別登記的，這種登記顯然是單式記賬法的登記方法，登記人員根本沒(méi)有辦法知道對(duì)方科目是什么，正因?yàn)檫@種單式登記方法才導(dǎo)致了國(guó)際收支在登記之后的項(xiàng)目總計(jì)金額的不平衡，產(chǎn)

29、生了一個(gè)人為的平衡賬戶總計(jì)差額的賬戶凈差錯(cuò)與遺露。但是截至今日，所有的國(guó)際金融教科書的講法如出一轍：國(guó)際收支平衡表是按照復(fù)式記賬法原理進(jìn)行登記的。這種錯(cuò)誤看來(lái)需要全面改正一下，讓所有的金融學(xué)大師來(lái)參加一次會(huì)計(jì)學(xué)的培訓(xùn)很有必要。 所謂單式記賬法，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只作基于財(cái)產(chǎn)物資的收付觀念上的單方面記錄的一種記賬方法，它不去追尋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而只對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容在一個(gè)賬戶中登記或刪除的記賬方法。這種記賬方法一般只記錄銀錢收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，例如，用銀行存款購(gòu)買材料，只記“銀行存款”賬，不記“原材料”賬；購(gòu)買材料，貨款未付時(shí)，只記“應(yīng)付賬款”賬，不記“原材料”賬。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、材料物

30、資的耗用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金或銀行存款的收付，故而不予登記。 但是在單式記賬法中，有一些業(yè)務(wù)也是要從兩個(gè)方面來(lái)登記的。比如：收到應(yīng)收款或償付應(yīng)付款時(shí)，則同時(shí)登記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬和“應(yīng)收賬款”賬，這種登記方法已經(jīng)是14世紀(jì)熱那亞的復(fù)式記賬的登記方法了，只是與現(xiàn)代復(fù)式記賬法相比較，它仍然屬于單式記賬法而已。這個(gè)現(xiàn)象說(shuō)明，復(fù)式記賬法來(lái)源于單式記賬法，正因?yàn)槿绱耍灰辛藛问接涃~法就可以解決一切復(fù)式記賬法的問(wèn)題，因而在記賬方法上只要選擇單式記賬法就足夠了。四、以“增”“減”為記賬符號(hào) 筆者設(shè)計(jì)的單式多域增減記賬法選擇了“增”、“減”為記賬符號(hào)，增、減記賬符號(hào)是從增減記賬法中提取出來(lái)，但是以

31、增、減為記賬符號(hào)不等于就是中國(guó)在上世紀(jì)發(fā)明和使用過(guò)的增減記賬法，事實(shí)上筆者對(duì)中國(guó)的原增減記賬法作了改進(jìn)，主要是剔除了過(guò)去增減記賬法的會(huì)計(jì)等式和平衡關(guān)系，因而也就不再使用原增減記賬法的記賬規(guī)則。 我國(guó)原增減記賬法以“增”、“減”為記賬符號(hào)，以“資金占用資金來(lái)源”為會(huì)計(jì)等式，在復(fù)式記賬法的框架下記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化，它仍然屬于復(fù)式記賬法。原增減記賬法從1964年開(kāi)始試行，于1966年開(kāi)始在中國(guó)商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)也有采用這種記賬方法的。1993年7月1日新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，增減記賬法停用。 筆者從原有的增減記賬法中抽取了“增”“減”記賬符號(hào)，采用新的記賬規(guī)

32、則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記：凡是會(huì)計(jì)項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目中涉及的數(shù)字金額是增加的，則使用記賬符號(hào)“增”，凡是會(huì)計(jì)項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目中涉及的數(shù)字金額是減少的，則使用記賬符號(hào)“減”?；蛘哒f(shuō)：會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素增加則使用“增”記賬符號(hào)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素減少則使用“減”記賬符號(hào)。 新的增減記賬法下，“增”和“減”只是記賬符號(hào)，只是一個(gè)賬戶金額變動(dòng)方向的標(biāo)識(shí)，它不再與賬戶結(jié)構(gòu)掛鉤，不再形成增方和減方的范疇，不再產(chǎn)生賬戶方向的關(guān)聯(lián)機(jī)制，因而它完全不必套用相關(guān)賬戶的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)進(jìn)行賬戶結(jié)構(gòu)上的判別，從而避免了原增減記賬法的復(fù)雜邏輯，而只需要對(duì)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)方向作出分析就可以進(jìn)行標(biāo)記和登記，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)記賬技術(shù)方法

33、。 在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)背景下，增減記賬法能夠簡(jiǎn)化和優(yōu)化軟件開(kāi)發(fā)的邏輯模型。隨著軟件開(kāi)發(fā)的模式從結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)向面向?qū)ο蟮脑O(shè)計(jì)的轉(zhuǎn)變，新的增減記賬法的優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。在新的增減記賬法下，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目可以被作為一個(gè)“類”來(lái)對(duì)待，所有會(huì)計(jì)科目，增加都記在增方，減少都記在減方，增加和減少可以通過(guò)兩個(gè)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，比較易于適應(yīng)面向?qū)ο蟮某绦蛟O(shè)計(jì)，而借貸記賬法必須要借助于E-R關(guān)系的確立才能保證所謂的平衡關(guān)系，程序設(shè)計(jì)相對(duì)比較復(fù)雜?？梢?jiàn)，新的增減記賬法具有易于計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。 五、多個(gè)領(lǐng)域按需記賬 在手工記賬的時(shí)代，所有的憑證、賬冊(cè)和報(bào)表都有一個(gè)可見(jiàn)的結(jié)構(gòu)和格式。然而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)背景下，所有的賬戶和報(bào)表的結(jié)

34、構(gòu)，都可以抽象為數(shù)據(jù)庫(kù)所下轄的表結(jié)構(gòu)，因此表結(jié)構(gòu)應(yīng)該成為新的記賬方法的賬戶結(jié)構(gòu)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以至ERP系統(tǒng)所用到的數(shù)據(jù)庫(kù)，基本上是關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)，而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中表的結(jié)構(gòu)都是二維的表格。 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的處理過(guò)程基本上就是把數(shù)據(jù)從一張表過(guò)到另一張表，把記錄從一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)過(guò)到另一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，或者把數(shù)字從一條記錄拷貝到另一條記錄當(dāng)中，在這樣的過(guò)程中，數(shù)據(jù)庫(kù)的表結(jié)構(gòu)決定著記賬方法的形式。既然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要由二維的表格構(gòu)成，記賬方法要解決的主要問(wèn)題就是如何填寫這些二維表的問(wèn)題了。 關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)的二維表格的結(jié)構(gòu)是這樣的：在縱的方向上是一些項(xiàng)目名稱或者記錄，在橫的方向上是一些字段。會(huì)計(jì)對(duì)該表的登記，在縱

35、的方向上是依據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的順序或者記賬憑證的順序依次登記的；而橫的方向上則根據(jù)需要的內(nèi)容登記不同方面或者不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)。例如：企業(yè)原材料入庫(kù)價(jià)值50 000元，則可以設(shè)計(jì)多個(gè)領(lǐng)域登記如表1所示。 多領(lǐng)域按需記賬方法將根據(jù)會(huì)計(jì)反映的需要對(duì)項(xiàng)目所涉及的價(jià)值內(nèi)容的各個(gè)方面進(jìn)行登記，計(jì)量和反映的需要要求對(duì)哪一個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行登記就對(duì)哪一個(gè)領(lǐng)域登記，計(jì)量和反映的需要不要求的領(lǐng)域則不進(jìn)行記錄。完全沒(méi)有必要像復(fù)式記賬法或三式記賬法那樣，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)方面或三個(gè)方面進(jìn)行登記，避免了刻板教條，從而它是最靈活的記賬方法，同時(shí)由于通過(guò)多領(lǐng)域的記錄實(shí)現(xiàn)了多方面的反映和計(jì)量，因而也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面反映和

36、控制。六、單式多域增減記賬法的特點(diǎn) 綜上所述，三式多域增減記賬法的特點(diǎn)是：一是核算用增減記賬法，除了仍然易于手工操作之外，他還非常便于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)程序的處理。二是采用了單式記賬法，將結(jié)構(gòu)型的會(huì)計(jì)賬戶空間體系轉(zhuǎn)變?yōu)轫樞蛱幚淼倪壿嬻w系，簡(jiǎn)單明了并且可以通過(guò)組合核算一切會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。三是采用多領(lǐng)域記賬，可以根據(jù)實(shí)際需要，從若干個(gè)方面來(lái)反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況的細(xì)節(jié)和財(cái)務(wù)狀況的具體情形，可以實(shí)現(xiàn)用戶導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)計(jì)量。四是單式多項(xiàng)增減記賬法將憑證、賬簿和報(bào)表全部轉(zhuǎn)化為二維表格的形式，便于計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)。 【參考文獻(xiàn)】 1 井尻雄士. 婁爾行，譯.三式記賬法的結(jié)構(gòu)和原理.立信會(huì)計(jì)圖書用品社，1989. 2 李

37、春鳴，韋沛文.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與增減記賬法J會(huì)計(jì)研究，1999，（3）. 3 鄔保明.非平衡會(huì)計(jì)理論探索J.華東經(jīng)濟(jì)管理，2004，（6）. -本文轉(zhuǎn)載于起點(diǎn)論文網(wǎng)：免費(fèi)論文，收費(fèi)論文，代寫論文，發(fā)表論文，永久域名：-借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中的應(yīng)用來(lái)源：中國(guó)論文下載中心     10-05-10 16:21:00     作者：趙洪俠 石慶龍    編輯：studa090420-論文關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè) 論文摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬

38、是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。 1.什么是借貸記賬法 1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法     中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)

39、賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。 1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法     (1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。     (2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

40、60;   自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開(kāi)辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。     1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的算術(shù)·幾何與比例的概要幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)計(jì)算與記錄要論這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相

41、比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說(shuō)復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代一書中說(shuō)，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。 &#

42、160;   (3)什么是借貸記賬法?     所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。 2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn) 2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)     借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。     借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字

43、意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。 2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則     根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然

44、相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。 2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡     由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是: 期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì) 本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)   期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)   

45、60; 利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。 2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶     在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用     現(xiàn)舉例說(shuō)

46、明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:     例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):     (1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。     這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:     借:銀行存款20, 000.00    

47、0;貸:實(shí)收資本20, 000.00     (2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:     借:短期借款10, 000.00     貸:銀行存款10, 000.00     (3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。  &#

48、160;  這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶?！笆箲?yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:     借:應(yīng)付賬款1000.00     貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00     (4)企業(yè)開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。     借:玉米種子5000.00     貸:銀行存款5000.00

49、60;   然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過(guò)賬，內(nèi)容略。 4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng) 4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。 4.2同樣是“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)，核算內(nèi)容上有很大區(qū)別

50、。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容上主要以機(jī)器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對(duì)象，比重最大是機(jī)器、設(shè)備;而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容上主要以廠房、建筑物、柜臺(tái)為主要核算對(duì)象，一般要把交通工具車輛，納人固定資產(chǎn)核算范圍;而農(nóng)業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)機(jī)械和土地承包費(fèi)用兩大方面，一般以農(nóng)業(yè)機(jī)械為主要核算對(duì)象。 4.3必須認(rèn)識(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)采用借貸記賬法特殊性，結(jié)合農(nóng)業(yè)實(shí)際情況，做好會(huì)計(jì)核算工作，其中，在企業(yè)利潤(rùn)，提存一部分獎(jiǎng)勵(lì)自生知識(shí)的種子研發(fā)資本金和為種子推廣基金是十分重要的措施。轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)- 三式記賬法的探討對(duì)復(fù)式記賬法的重新認(rèn)識(shí) 作者:羅玉波, 期刊-核心期刊 經(jīng)濟(jì)師CHINA ECONOMIST 2007年 第07期- 三