《非流動(dòng)負(fù)債》ppt課件

1、9 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債長期負(fù)債 學(xué)習(xí)目的：本章講述非流動(dòng)負(fù)債核算的內(nèi)容和方法。學(xué)習(xí)本章要求了解非流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)，了解掌握借款費(fèi)用的處置方法，掌握非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處置。掌握應(yīng)付債券發(fā)行、債券利息計(jì)提、溢折價(jià)攤銷和債券歸還的賬務(wù)處置。熟習(xí)長期應(yīng)付款的內(nèi)容及核算。熟習(xí)或有負(fù)債的內(nèi)容和估計(jì)負(fù)債的核算。 教學(xué)內(nèi)容：非流動(dòng)負(fù)債概述；長期借款； 應(yīng)付債券 ；長期應(yīng)付款;估計(jì)負(fù)債。9.1非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述n 非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容n 利息的計(jì)算n 借款費(fèi)用的內(nèi)容及處置9.1.1非流動(dòng)負(fù)債的概念、內(nèi)容 概念：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,通常指歸還期在1年以上的負(fù)債。 內(nèi)容：包括長期借款、

2、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。9.1.2利息的計(jì)算利息的計(jì)算 1.計(jì)算方法計(jì)算方法 方法方法 單利單利 復(fù)利復(fù)利 1單利方法單利方法 只對(duì)本金計(jì)算利息，計(jì)息根底就是本金，每期利息一樣。計(jì)算公式為：只對(duì)本金計(jì)算利息，計(jì)息根底就是本金，每期利息一樣。計(jì)算公式為： 利息利息=本金本金利率利率計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù)I=pin 本利和本利和=本金本金+利息利息 =本金本金1+利率利率計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù) 例：教材例：教材P201 2復(fù)利方法復(fù)利方法 是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅要對(duì)本金是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅要對(duì)本金計(jì)息，而且還要對(duì)前期曾經(jīng)生出的利息也計(jì)息，而且還要對(duì)前期曾經(jīng)生出的利息也逐期滾算利息。計(jì)息根底是前期的本利和，逐

3、期滾算利息。計(jì)息根底是前期的本利和，每期利息不相等。每期利息不相等。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 本利和本利和=本金本金 1+ 利率利率n R=P1+ in 例：例：P2019.1.2復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算 現(xiàn)值與終值的概念現(xiàn)值與終值的概念 現(xiàn)值又稱如今值現(xiàn)值又稱如今值,是指未來時(shí)點(diǎn)上的一定量是指未來時(shí)點(diǎn)上的一定量現(xiàn)金折合到如今的價(jià)值，即本金。現(xiàn)金折合到如今的價(jià)值，即本金。 終值又稱未來值終值又稱未來值,是指如今的一定量現(xiàn)金在是指如今的一定量現(xiàn)金在未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，即本利和。未來某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，即本利和。 復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算公式復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算公式復(fù)利終值現(xiàn)值復(fù)

4、利終值現(xiàn)值復(fù)利終值系數(shù)復(fù)利終值系數(shù)1+in 式中式中1+in稱為普通復(fù)利終值系數(shù)，可以經(jīng)過稱為普通復(fù)利終值系數(shù)，可以經(jīng)過查閱查閱“一元復(fù)利終值表獲得。查教材一元復(fù)利終值表獲得。查教材P363復(fù)利現(xiàn)值終值復(fù)利現(xiàn)值終值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)1+i-n 1+i-n稱為普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，可以經(jīng)過稱為普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，可以經(jīng)過查閱一元復(fù)利現(xiàn)值表得到查閱一元復(fù)利現(xiàn)值表得到. 查教材查教材P364年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算年金終值與現(xiàn)值的計(jì)算 年金是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項(xiàng)。年金是指一定期限內(nèi)一系列相等金額的收付款項(xiàng)。 普通年金終值計(jì)算普通年金終值計(jì)算 年金終值年金額年金終值年金額年金終值系數(shù)年金終

5、值系數(shù)1+in-1 i 1+in-1 i稱為普通年金終值系數(shù)?？梢越?jīng)稱為普通年金終值系數(shù)?？梢越?jīng)過查閱過查閱“1元年金終值表獲得元年金終值表獲得.查教材查教材 P365普通年金現(xiàn)值計(jì)算普通年金現(xiàn)值計(jì)算 年金現(xiàn)值年金額年金現(xiàn)值年金額年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)1-1+i -ni (1-1+i) -ni 稱為普通年金現(xiàn)值系數(shù)?？煞Q為普通年金現(xiàn)值系數(shù)?？梢越?jīng)過查閱以經(jīng)過查閱“1元年金現(xiàn)值表獲得元年金現(xiàn)值表獲得.查教材查教材 P3669.1.3借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容及處置 9.1.3.1借款費(fèi)用的概念、內(nèi)容: 概念: 借款費(fèi)用:是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。 內(nèi)容： (1)借款利息 (2)折價(jià)或

6、溢價(jià)的攤銷 (3)輔助費(fèi)用 (4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 留意:發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用。 9.1.2.2借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1處置方法處置方法 一是將其資本化一是將其資本化 二是將其費(fèi)用化二是將其費(fèi)用化 借款費(fèi)用資本化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入借款費(fèi)用資本化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的本錢某項(xiàng)資產(chǎn)的本錢; 借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用確以借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將發(fā)生的借款費(fèi)用確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 2確認(rèn)的原那么確認(rèn)的原那么: 發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的

7、購建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢。其他借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢。其他借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。 留意：留意： 1借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間通常為長時(shí)間通常為1年或以上的購建或者消費(fèi)活年或以上的購建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資產(chǎn)、投資性房

8、地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 2借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 包括專門借款和普通借款。包括專門借款和普通借款。 專門借款是指為購建或者消費(fèi)符合資本化條專門借款是指為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 普通借款是指除專門借款之外的借款。普通借款是指除專門借款之外的借款。 9.1.2.2借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定 資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停頓資本化資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停頓資本化. 1借款費(fèi)用開場資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定借款費(fèi)用開場資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定 開場資本化的條件同時(shí)滿足三個(gè)條件開場資本化的條件同時(shí)滿足三個(gè)條件: 1資產(chǎn)

9、支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。出。 2借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生。 3為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必需的購建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場。所必需的購建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場。 2借款費(fèi)用暫停資本化借款費(fèi)用暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者消費(fèi)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間延續(xù)超越 3 個(gè)月的，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 非正常中斷通常

10、是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他不可預(yù)見方面的緣由等所導(dǎo)致的中斷。 例2以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超越3個(gè)月時(shí)可以繼續(xù)資本化( )。 A勞動(dòng)糾紛 B.施工技術(shù)要求 C發(fā)生平安事故 D資金周轉(zhuǎn)困難 答案:B. 正常停工. 3.借款費(fèi)用停頓資本化借款費(fèi)用停頓資本化 購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化?；?在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根銷售形狀之后

11、所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用用 。 判別規(guī)范：教材判別規(guī)范：教材P228-2299.1.2.2借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，按照以下方法確定： 1.專門借款 為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。 例3.某公司于2006年1月1日從銀行獲得一筆專門用于工程建立的長期借款，本金1000萬元，年利率為

12、10，期限3年，每年末付息,到期還本。工程開工日為2007年1月1日。2007年資產(chǎn)支出如下：1月1日支出100萬元；4月1日支出100萬元；10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可獲得02的月收益那么2007年資本化額為( )萬元。 A19.2 B72.18 C100 D80.8 答案:D 解析:12007年全年處于資本化期間2)2007年專門借款利息費(fèi)用=100010%=100萬元32007年閑置資金投資國債的收益 =9000.2%3+8000.2%6+7000.2%3 =19.2萬元4)2007年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8萬元2.普通借款普通借款 為購建或者消

13、費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，資本化的金額的計(jì)而占用了普通借款的，資本化的金額的計(jì)算公式算公式: 普通借款利息費(fèi)用資本化金額普通借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)均數(shù)所占用普通借款的資本化率所占用普通借款的資本化率 式中式中: 1累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)數(shù)/當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù) 2資本化率確實(shí)定資本化率確實(shí)定: 假設(shè)只借入一筆借假設(shè)只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；假設(shè)借款

14、，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；假設(shè)借入了一筆以上的借款，那么資本化率即為加入了一筆以上的借款，那么資本化率即為加權(quán)平均利率。權(quán)平均利率。 普通借款加權(quán)平均利率所占用普通借普通借款加權(quán)平均利率所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和所占用普通所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)= 所所占用每筆普通借款本金占用每筆普通借款本金每筆普通借款在當(dāng)期每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù) 例例4.某企業(yè)在建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中，某企業(yè)在建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中，除運(yùn)用了專門借款外，在本年該工程的第

15、除運(yùn)用了專門借款外，在本年該工程的第二二 年還占用了普通借款。該企業(yè)普通借款年還占用了普通借款。該企業(yè)普通借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為共有兩筆：一筆為上年借入金額為100萬元，萬元，年利率為年利率為 6%，期限為，期限為2年；另一筆為本年年；另一筆為本年2月月1日借入，金額為日借入，金額為300萬元，但年利率為萬元，但年利率為9%，期限為期限為3年年. 假定企業(yè)按季計(jì)算借款費(fèi)用資本假定企業(yè)按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，每月按化金額，每月按30天計(jì)算天計(jì)算,每年按每年按360天計(jì)算。天計(jì)算。 又假設(shè)本年度累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款又假設(shè)本年度累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的情況為：部分的情況為：

16、1月月1日日60萬元；萬元；2月月1日日90萬萬元，元，3月月1 日日60萬元。計(jì)算確定本季普通借款萬元。計(jì)算確定本季普通借款利息費(fèi)用資本化金額利息費(fèi)用資本化金額. 1普通借款資本化率 第一筆借款一季度發(fā)生的利息 =1006%90/360=1.5萬元 第二筆借款一季度發(fā)生的利息 =3009%60/360=4.5萬元 占用普通借款本金的加權(quán)平均數(shù) =10090/90+30060/90=300萬元 普通借款資本化率=1.5+4.5/300100%=2% 季利率 2累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為： 6090/90+9060/90+6030/90=140萬元 3普通借款利息費(fèi)用資本

17、化金額為： 1402%=2.8萬元 3.折價(jià)、溢價(jià) 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 4.匯兌差額 在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)踐發(fā)生額。 留意:每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額。5.輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者消專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)者可銷售形狀之前

18、發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在所購建或者消費(fèi)的符合資本化資產(chǎn)的本錢；在所購建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 9.2長期借款長期借款 長期借款概念和核算內(nèi)容 長期借款核算 9

19、.2.1長期借款概念和核算內(nèi)容長期借款概念和核算內(nèi)容 概念： 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。 核算內(nèi)容： 獲得長期借款 計(jì)算利息費(fèi)用 歸還的長期借款本金和利息9.2.2 長期借款核算長期借款核算9.2.2 .1“長期借款賬戶長期借款賬戶 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各項(xiàng)借的各項(xiàng)借款的賬戶。款的賬戶。 屬于負(fù)債類賬戶。屬于負(fù)債類賬戶。 構(gòu)造：構(gòu)造： 明細(xì)賬：明細(xì)賬： 按貸款單位和貸款種類按貸款單位和貸款種類 本金本金 設(shè)置設(shè)置 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 9.2

20、.2 .2賬務(wù)處置賬務(wù)處置 1借入長期借款：借入長期借款：借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額實(shí)踐收到的金額借：長期借款借：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 借貸雙方差額借貸雙方差額 貸：長期借款貸：長期借款本金本金2計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)算利息費(fèi)用: 期末資產(chǎn)負(fù)債表日期末資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)應(yīng)按攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定利息費(fèi)用算確定利息費(fèi)用借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 攤余攤余本錢本錢實(shí)踐利率實(shí)踐利率 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 / 應(yīng)付利息本金應(yīng)付利息本金合同利率合同利率) 貸：長期借款利息調(diào)整貸：長期借款利息調(diào)整 差額差額

21、 留意：假設(shè)實(shí)踐利率與合同利率差別較小的，也可留意：假設(shè)實(shí)踐利率與合同利率差別較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。3歸還的長期借款本金和利息時(shí)歸還的長期借款本金和利息時(shí)借：長期借款借：長期借款本金本金 長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)，轉(zhuǎn)銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷“利息調(diào)整利息調(diào)整 金額：金額： 借：在建工程借：在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 等等 貸：長期借款貸：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整實(shí)例：教材P203204 【例9-3】 一年內(nèi)到期的長期借款的處置： 仍在“長期借款賬戶中核算，但填列資產(chǎn)

22、負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的金額列于流動(dòng)負(fù)債部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債工程中反映。 9.3 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類 應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)錢與發(fā)行方式 應(yīng)付債券的核算9.3.1應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類應(yīng)付債券概念、內(nèi)容及分類P204-205 1.概念： 是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的商定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 2.內(nèi)容根本要素：P204 3 .債券的種類一 P204-205 1按歸還本金的方式分類： 一次還本債券 分期還本債券 2按支付利息的方式分類： 到期一次付息債券 分期付息債券 3按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司股票分類： 可轉(zhuǎn)債券 不可轉(zhuǎn)換債券 3 . 債券的種

23、類二債券的種類二 4按有無擔(dān)保品分類： 抵押債券 信譽(yù)債券 5按能否記名分類： 記名債券 不記名債券9.3.2 債券的發(fā)行價(jià)錢與發(fā)行方式 9.3.2.1影響債券發(fā)行價(jià)錢的要素 P205 1企業(yè)內(nèi)部要素： 除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，還有發(fā)行企業(yè)的信譽(yù)情況，資本構(gòu)造等。 2企業(yè)外部要素: 資本市場上的利率程度、供求關(guān)系、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。 9.3.2.2債券發(fā)行價(jià)錢確實(shí)定 債券發(fā)行價(jià)錢債券面值現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值 債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息年金現(xiàn)值系數(shù)9.3.2.2債券發(fā)行的方式三種： 1面值發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率與市場利率相等時(shí)，按面值發(fā)行。 2溢價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率高于

24、市場利率時(shí)，溢價(jià)發(fā)行。 3折價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行。 9.3.39.3.3債券溢折價(jià)的攤銷方法債券溢折價(jià)的攤銷方法 溢價(jià)或折價(jià)攤銷是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)溢價(jià)或折價(jià)攤銷是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。1.1.直線法直線法各期溢價(jià)折價(jià)攤銷額債券溢折價(jià)總額各期溢價(jià)折價(jià)攤銷額債券溢折價(jià)總額 計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù) 本期實(shí)踐本期實(shí)踐 本期按票面利率本期按票面利率 本本期折價(jià)或期折價(jià)或 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)攤溢價(jià)攤銷額銷額2.實(shí)踐利率法：實(shí)踐利率法： 實(shí)踐利率法：是指按照應(yīng)付債券的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息

25、費(fèi)用的方法. 實(shí)踐利率：是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。 本期實(shí)踐利息費(fèi)用期初債券攤余本錢實(shí)踐利率 本期利息調(diào)整(溢折價(jià)攤銷額)是本期應(yīng)計(jì)利息與本期利息費(fèi)用的差額 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用實(shí)踐利率法 例: 某股份于2021年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)踐利率為6%，發(fā)行價(jià)錢為194.65萬元。按實(shí)踐利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為萬元。A.9.73 B.12 C.10 D.11.68 【答案】D【解析】該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.656%=

26、11.68萬元。9.3.4 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 9.3.4.1“應(yīng)付債券賬戶： 核算企業(yè)長期債券發(fā)行、計(jì)息、歸還等情況。 構(gòu)造： 明細(xì)賬： “面值 、按債券種類設(shè)置 “利息調(diào)整 溢折價(jià)、買賣費(fèi)用 “應(yīng)計(jì)利息 留意：對(duì)分期付息到期還本債券，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息賬戶9.3.4.2應(yīng)付債券的賬務(wù)處置應(yīng)付債券的賬務(wù)處置 1.按面值發(fā)行債券按面值發(fā)行債券1發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 闡明闡明:買賣費(fèi)用的處置方法。買賣費(fèi)用的處置方法。P206 2期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：期末計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借借:在建工程

27、在建工程 / 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 利息費(fèi)利息費(fèi)用用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整3歸還債券本息歸還債券本息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例1 1某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行5 5年期面年期面值為值為100100萬元的債券，票面利率為萬元的債券，票面利率為10%10%，市，市場利率也為場利率也為10%10%，債券按面值發(fā)行，到期一，債券按面值發(fā)行，到期一次還本付息次還本付息, ,每年每年

28、1212月月3131日計(jì)息日計(jì)息 。試進(jìn)展。試進(jìn)展有關(guān)處置。有關(guān)處置。會(huì)計(jì)處置如下： 收到發(fā)行債券款 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 每年年末計(jì)提利息時(shí) 年應(yīng)計(jì)利息=100000010%1=100 000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000 各年分錄同上.到期還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 500 000 貸：銀行存款 1 500 0002.溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券 1溢價(jià)發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 (“溢價(jià)) 2期末計(jì)算利息費(fèi)用溢折價(jià)攤銷:直線法/實(shí)踐

29、利率法 借：在建工程 / 制造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 利息費(fèi)用 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 (“溢價(jià)) 貸：應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 名義利息3歸還債券本息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 例2某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行5年期面值為1 000 000元的債券，票面利率為4%，市場利率為3%,債券按1 045 797 元發(fā)行 ，所得資金用于運(yùn)營周轉(zhuǎn)。該債券每年12月31日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)展有關(guān)會(huì)計(jì)處置。 采用直線法和實(shí)踐利率法 會(huì)計(jì)處置如下： 2006年1月1日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 1 045 797 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000

30、應(yīng)付債券利息調(diào)整 45 797 (“溢價(jià)) 年末計(jì)提利息費(fèi)用： 采用直線法 各期應(yīng)計(jì)利息=10000004%1=40 000元 各期溢價(jià)攤銷額45 79759 159.40元 本期利息費(fèi)用=本期應(yīng)計(jì)利息本期溢價(jià)攤銷額 40 0009 159.4030 840.60元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 840.60 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 159.40 貸：應(yīng)付利息 40 000 第25年年末計(jì)提利息費(fèi)用分錄同上. 采用實(shí)踐利率法采用實(shí)踐利率法: 利息費(fèi)用計(jì)算表利息費(fèi)用計(jì)算表 (債券溢價(jià)攤銷表債券溢價(jià)攤銷表)計(jì)息期計(jì)息期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1=面面值值4%利息費(fèi)用利息費(fèi)用2=期初期初43%溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷3=1-2

31、賬面價(jià)值賬面價(jià)值4=上上期期4-306.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00031 37431 11530 84930 57430 2918 6268 8859 1519 4269 7091 045 7971 037 1711 028 2861 019 1 009 7091 000 000合計(jì)合計(jì)200 000154 20345 797會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: 第第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用年年末計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31 374 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8 626 貸

32、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 第第25年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按上金額按上表所列表所列. 支付各期利息時(shí)除最后一期利息支付各期利息時(shí)除最后一期利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 000 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000到期還本和付最后一期利息時(shí)到期還本和付最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 000 3.折價(jià)發(fā)行債券 1發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 (“折價(jià)) 貸：應(yīng)付債券面值 2期末計(jì)算利息費(fèi)用： 借：在建工程 / 制

33、造費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 利息費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 (“折價(jià)) 貸：應(yīng)付利息/ 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 名義利息 3歸還債券本息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 / 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 例例3某企業(yè)某企業(yè)2006年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為 1 000 000元的債券，票面利率為元的債券，票面利率為4%，市場利率為，市場利率為5%,債券按債券按956 709元發(fā)行元發(fā)行 ，所得資金用于運(yùn)營周，所得資金用于運(yùn)營周轉(zhuǎn)。該債券每年轉(zhuǎn)。該債券每年12月月31日計(jì)息，到期一次還本分期日計(jì)息，到期一次還本分期付息。試進(jìn)展有關(guān)會(huì)計(jì)處置。采用直線法和實(shí)踐付息。試進(jìn)展有關(guān)會(huì)計(jì)處置。采用

34、直線法和實(shí)踐利率法利率法 會(huì)計(jì)處置如下：會(huì)計(jì)處置如下： 2006年年1月月1日發(fā)行債券：日發(fā)行債券： 借：銀行存款借：銀行存款 956 709 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 43 291 (“折價(jià)折價(jià)) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 000 年末計(jì)算利息費(fèi)用 采用直線法 各期應(yīng)計(jì)利息=10000004%1=40 000元 各期折價(jià)攤銷額43 29158 658.20元 各期利息費(fèi)用 =本期應(yīng)計(jì)利息+本期折價(jià)攤銷額 40 0008 65848 658元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 658.20 貸：應(yīng)付利息 40 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 8 658.20 第25年年末計(jì)算利

35、息費(fèi)用分錄同上. 采用實(shí)踐利率法采用實(shí)踐利率法: 利息費(fèi)用計(jì)算表利息費(fèi)用計(jì)算表 (債券折價(jià)攤銷表債券折價(jià)攤銷表)計(jì)息期計(jì)息期票面利息票面利息1=面面值值4%利息費(fèi)用利息費(fèi)用2=期初期初45%折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷3=2-1賬面價(jià)值賬面價(jià)值4=上期上期4+306.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140 00040 00040 000 40 00040 00047 83548 22748 63849 07049 5217 8358 2278 6389 0709 521956 709964 544972 771981 409990 4791 000 00

36、0合計(jì)合計(jì)200 000243 29143 291第第1年年末計(jì)算利息費(fèi)用年年末計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 835 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 40 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 835 第第25年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上年年末計(jì)算利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上,金額按金額按上表所列上表所列.支付各期利息時(shí)除最后一期利息支付各期利息時(shí)除最后一期利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 40 000 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000到期還本和付最后一期利息時(shí)到期還本和付最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 40 000 貸：

37、銀行存款貸：銀行存款 1 040 000 教材實(shí)例：教材實(shí)例：P207-2139.3.6 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 1.什么是可轉(zhuǎn)換公司債券什么是可轉(zhuǎn)換公司債券 含義：是指發(fā)行人按照法定程序發(fā)行、在一含義：是指發(fā)行人按照法定程序發(fā)行、在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)商定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債定時(shí)期內(nèi)根據(jù)商定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。券。 所謂商定條件普通是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行所謂商定條件普通是指發(fā)行企業(yè)在債券發(fā)行時(shí)間內(nèi)與投資者商定的轉(zhuǎn)換時(shí)間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)時(shí)間內(nèi)與投資者商定的轉(zhuǎn)換時(shí)間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股

38、票股數(shù)。 所謂可轉(zhuǎn)換是指債券投資者可以按能否對(duì)本人所謂可轉(zhuǎn)換是指債券投資者可以按能否對(duì)本人有利來決議能否進(jìn)展轉(zhuǎn)換。有利來決議能否進(jìn)展轉(zhuǎn)換。 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合性質(zhì)的投資，既是債務(wù)可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合性質(zhì)的投資，既是債務(wù)性投資，又是股權(quán)性投資。性投資，又是股權(quán)性投資。 2.核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)： 1企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，將負(fù)債成份確以為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確以為資本公積。 在進(jìn)展分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)錢總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可

39、轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偂?2對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處置與普通公司在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處置與普通公司債券一樣債券一樣. 留意留意: 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益。債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)損益?！緦?shí)例】【實(shí)例】 甲公司經(jīng)同意于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券10 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元

40、，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)缺乏l股的部分用現(xiàn)金結(jié)清。2021年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按可轉(zhuǎn)換公司債券面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9。 要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處置如下：甲公司的賬務(wù)處置如下：(1)2007年年1月月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：10 000 000P/F，9，5+10 000 000 6 P/A，9，510 000 000 06499+10 000 000

41、 6 388978 832 820 (元元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 10 000 0008 832 8201 167 180 (元元)借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 1 167 180貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值面值) 10 000 000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1 167 180(2)2007年年12月月31日確認(rèn)利息費(fèi)用日確認(rèn)利息費(fèi)用年應(yīng)計(jì)利息年應(yīng)計(jì)利息=10 000 0006%=600 000 元元 年利息費(fèi)用年

42、利息費(fèi)用= 8 832 820 9%=794 953.8 元元 利息調(diào)整利息調(diào)整=794 953.8 600 000 折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額 =194 953.8元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 794 953.8貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整利息調(diào)整) 194 953.832021年年1月月1日支付利息日支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸貸:銀行存款銀行存款 600 000(4)2021年年1月月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 轉(zhuǎn)換的股數(shù)為： 10 000 000 101 000 000(股) 股

43、本= 1 000 000 1= 1 000 000 元借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10 000 000 資本公積其他資本公積 1 167 180 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 972 226.2 股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià) 9 194 953.8 教材實(shí)例：P213-2159.4 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款的內(nèi)容長期應(yīng)付款的核算9.4.1 長期應(yīng)付款的內(nèi)容 長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。 內(nèi)容：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 9.4.2.“長期應(yīng)付款賬戶 是核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付

44、債券以外的其他各種長期應(yīng)付款賬戶。 構(gòu)造： 明細(xì)賬：按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置。 9.4.2.2賬務(wù)處置賬務(wù)處置 1.應(yīng)付融資租賃款教材應(yīng)付融資租賃款教材P218220 相關(guān)概念: 教材P217-218 1最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或能夠被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額。 最低租賃付款額各期租金之和擔(dān)保余值或優(yōu)惠購買價(jià) 2最低租賃付款額現(xiàn)值各期租金的現(xiàn)值擔(dān)保余值現(xiàn)值或優(yōu)惠購買價(jià)現(xiàn)值 計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率應(yīng)順序選擇確定： 出租人的租賃內(nèi)含利率 租賃合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率上兩種利率均無法得知 賬務(wù)處置賬務(wù)處置: 融資租入時(shí)：融資租入時(shí)： 長期

45、應(yīng)付款：按最低租賃付款額確認(rèn)。長期應(yīng)付款：按最低租賃付款額確認(rèn)。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):按租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與按租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。接費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額差額 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款最低租賃付應(yīng)付融資租賃款最低租賃付款額款額 銀行存款銀行存款 初始直初始直接費(fèi)用接費(fèi)用 按期分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用按期分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確

46、認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期支付租賃費(fèi)： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 貸：銀行存款 租賃期滿，企業(yè)獲得設(shè)備一切權(quán) 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 實(shí)例：教材P2182202.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備：是從國外補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備：是從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備消費(fèi)的產(chǎn)品歸還設(shè)引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備消費(fèi)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。備價(jià)款。 在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一方面，引進(jìn)設(shè)備在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一方面，引進(jìn)設(shè)備的資產(chǎn)價(jià)值以及相應(yīng)的負(fù)債，作為本企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及相應(yīng)的負(fù)債，作為本企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，分別計(jì)入的一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，分別計(jì)入“固定資固

47、定資產(chǎn)和產(chǎn)和“長期應(yīng)付款中；另一方面，用產(chǎn)長期應(yīng)付款中；另一方面，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí)，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)展處品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí)，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)展處置置. 3.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng) 企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款,本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的本錢該當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。 實(shí)踐支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。1購入超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款的資產(chǎn)時(shí)購入超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款的資產(chǎn)時(shí) 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) / 在建工程等在建工程

48、等 購買價(jià)款的現(xiàn)值購買價(jià)款的現(xiàn)值 借借:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額差額 貸貸:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 (應(yīng)支付的金額應(yīng)支付的金額) 2按期支付的價(jià)款時(shí)按期支付的價(jià)款時(shí) 借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 貸貸:銀行存款銀行存款 3按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 時(shí)時(shí) 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 9.5 估計(jì)負(fù)債估計(jì)負(fù)債 P220-226n或有事項(xiàng)概念及特征或有事項(xiàng)概念及特征n估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)n估計(jì)負(fù)債的計(jì)量估計(jì)負(fù)債的計(jì)量n估計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處置估計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處置n估計(jì)負(fù)債的報(bào)表披露估計(jì)負(fù)債的報(bào)表披露8.5.1或有事項(xiàng)的概念和特征或有事項(xiàng)的

49、概念和特征概念 或有事項(xiàng)是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)質(zhì)量量保證、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。特征 1或有事項(xiàng)是因過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的。 2或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。3或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決議。9.5.2估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn) 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)作為估計(jì)負(fù)債進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量： 1該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)； 2履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的能夠性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判別。 “根

50、本確定發(fā)生的能夠性大于95%但小于100%； “很能夠發(fā)生的能夠性大于50%但小于或等于95%； “能夠發(fā)生的能夠性大于5%但小于或等于50%； “極小能夠發(fā)生的能夠性大于0但小于或等于5%。 3該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。假設(shè)相關(guān)的義務(wù)上面的任何一個(gè)條件不滿足就屬于或有負(fù)債。9.5.3估計(jì)負(fù)債的計(jì)量估計(jì)負(fù)債的計(jì)量 1.估計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題，一是最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幹谩?1最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定 該當(dāng)分別兩種情況處置：第一，所需支出存在一個(gè)延續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的能夠性一樣，那么最正確估計(jì)數(shù)該當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)

51、確定。第二，所需支出不存在一個(gè)延續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)延續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的能夠性不一樣，那么假設(shè)或者事項(xiàng)涉及單個(gè)工程，最正確估計(jì)數(shù)按照最能夠發(fā)生金額確定；假設(shè)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)工程，最正確估計(jì)數(shù)按照各種能夠結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。 例.2007年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判別，最終的判決很能夠?qū)灼髽I(yè)不利。2007年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承當(dāng)?shù)馁r償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額能夠是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的能夠性都大致一樣。 此例中，甲企業(yè)應(yīng)在2007年12月31日確認(rèn)估計(jì)負(fù)債金額為：80+1002=90萬元 例.2007年10月2日，乙公司涉及一同訴訟案。2007年12月31日，乙公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司以為：勝訴的能夠性為40%，敗訴的能夠性為60%。假設(shè)敗訴，需求賠償2 000 000元。 此例中，乙公司應(yīng)在2007年12月31日確認(rèn)估計(jì)負(fù)債應(yīng)為最能夠發(fā)生的金額，即2 000 000元。 例.甲公司是消費(fèi)并