稅收籌劃.doc

1、收籌劃目錄第一章稅收籌劃的基本理論 3第一節(jié)稅收籌劃的基本含義 3第二節(jié)稅收籌劃的法理分析 5第三節(jié)有效稅收籌劃理論 6第二章稅收籌劃的運作框架 7第一節(jié)稅收籌劃的運作管理 8第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究 9第三節(jié)稅收籌劃方案的設計與選擇 10第四節(jié)稅收籌劃方案的實施和修正 10第五節(jié) 稅收籌劃方案的跟蹤和績效評估 11第六節(jié) 稅收籌劃運作的基本原則 11第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法 12第一節(jié)稅基減稅技術(shù) 12第二節(jié)稅率減稅技術(shù) 15第三節(jié)應納稅額減稅技術(shù) 17第四節(jié)推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù) 17第四章流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃 20第一節(jié)增值稅的稅收籌劃 20第二節(jié)消費稅的稅收籌劃 31第三節(jié)營

2、業(yè)稅的稅收籌劃 37第五章所的稅的稅收籌劃 43第一節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃 43第二節(jié)個人所得稅的稅收籌劃 59第六章其他稅種的稅收籌劃 72第一節(jié)土地增值稅的稅收籌劃 72第二節(jié)資源稅的稅收籌劃 77第三節(jié)印花稅的稅收籌劃 80第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅收籌劃 82第五節(jié)車船稅的稅收籌劃 85第一章 稅收籌劃的基本理論本章提要：稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行法律框架內(nèi)， 通過對其經(jīng)營活動的安排， 達到少納稅或推遲納稅目的的行為。 按照是否符合政府立法意圖， 稅收籌劃有節(jié)稅和避稅兩種。 盡管各國對避稅看法不一， 但我們認為， 在法律沒有明確界定的情況下，根據(jù)稅收法定主義原則，稅收籌劃（包括避稅）應被認定為合法。

3、有效稅收籌劃不同于納稅最小化。 按照現(xiàn)代契約理論的分析， 以稅后收益最大化為目標的有效稅收籌劃在很多時候要考慮到各種非稅收因素的影響， 并將稅收籌劃與企業(yè)的其他經(jīng)營策略相協(xié)調(diào)，以找出現(xiàn)實世界的最優(yōu)選擇。本章重點難點：重點：稅收籌劃的定義，有效稅收籌劃理論 難點：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別第一節(jié) 稅收籌劃的基本含義本節(jié)內(nèi)容提要:一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（一） 、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵荷蘭國際財政文獻局（ IBFD ）在其編著的國際稅收辭匯中指出：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度

4、稅務專家NJ雅薩斯威在 個人投資和稅收籌劃一書中稱，稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，第 10 頁 共 86 頁3從而獲得最大的稅收利益 ”。美國南加州大學的 WB梅格斯博士在與 R F梅格斯合著的 會計學中寫道， 人 們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃 少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在”。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。由唐騰翔、唐向編著的稅收籌劃一書認為，”稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)

5、營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅(Tax Saving)的稅收利益方衛(wèi)平在稅收籌劃一書中把稅收籌劃定義為，”稅收籌劃(tax planning )也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃 ，是指制定可以盡量減少納稅人稅 收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或 其他活動的方式、方法和步驟朱洪仁在國際稅收籌劃一書中認為，”稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的一個組成部分其任務是通過稅收負擔的最小化來達到所得的最大化(二)稅收籌劃的基本特征前提：遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范目的：交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益事前籌劃性：通過

6、對公司經(jīng)營活動或個人事務的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負 的目的。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別(一)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅：又稱稅收欺詐(tax fraud),指的是以非法手段(unlawful means)逃避稅收負擔，即 納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應納的稅收。偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在偷稅：非法性、欺詐性稅收籌劃：合法或者至少非違法、事前籌劃性(二)稅收籌劃與避稅的關系避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其應承擔的納稅數(shù)額。避稅與稅收籌劃的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系區(qū)別1 .兩者具有相同的特征， 即合法性、事前籌劃 性和相同的目的性；2 .避稅是稅收籌

7、劃的一個子集，是其中不符合 立法精神的行為；避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具有相當大的風險，避稅不是稅收籌劃的首選。（三）稅收籌劃與節(jié)稅的關系節(jié)稅（tax saving）：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收 的合理行為。稅收籌劃與節(jié)稅、避稅的關系節(jié)稅：符合政府立法意圖的稅收籌劃行為避稅：違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為（四）稅收籌劃的內(nèi)涵稅收籌劃的內(nèi)涵， 實際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或 個人事務的事前安排， 實現(xiàn)減輕納稅義務目的的行為。 如果從政府的角度來看納稅人的稅收 籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅 。第二節(jié)稅收籌劃的法理分析本節(jié)內(nèi)容

8、提要：一、各國法律對稅收籌劃的態(tài)度二、稅收籌劃的法理分析、各國法律對稅收籌劃的態(tài)度納稅人的節(jié)稅行為因與政府的立法精神相一致而受到各國政府的一致贊同。世界各國法律對避稅的態(tài)度大致可分為三種：肯定評價（英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威）否定評價（澳大利亞）未作評價（加拿大）以稅收法定主義原則為基本立足點，我們可以推出以下結(jié)論：首先，為防止稅法被濫用而導致人民財產(chǎn)權(quán)被侵害，對稅法解釋應作嚴格限制。當出現(xiàn)有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用 有利納稅人推定工 其次，國民只應根據(jù)稅法的明確要求負擔其法定的稅收義務，沒有法律的明確規(guī)定,國民不應承擔納稅義務。 凡非法律禁止

9、的的都是允許的 ”反映在稅法領域就是稅收 法定主義原則。再次，稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應避免道德判斷?？梢?，在法律沒有明確界定的情況下，稅收籌劃（包括避稅）應被認定為合法行為。第13頁共86頁5第三節(jié) 有效稅收籌劃理論本節(jié)內(nèi)容提要:一、納稅最小化與稅收籌劃二、契約論與有效稅收籌劃理論三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本四、隱性稅收與稅收套利一、納稅最小化與稅收籌劃納稅最小化( tax minimization ) ，指根據(jù)稅法規(guī)定計算出的應納稅收的最小化。它的判定必須明確兩點：一是納稅主體，二是納稅期間。有效稅收籌劃理論 (Effective Tax Planning Theory)

10、 ，以 “稅后收益最大化 ”為目標，在實施 “稅后收益最大化 ”這一決策準則時考慮稅收的作用。有效稅收籌劃并不必然帶來納稅最小化的結(jié)果契約論與有效稅收籌劃理論契約理論將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的 集合體。契約各方均是追求自身效用的最大化。政府與其他契約方有何區(qū)別？1 .政府采取對策會受到一定限制；2 .政府追求的目標具有綜合性稅收體系的多重目標性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時它也改變了投資的稅前回報。由于稅率具有累進性，比邊際投資者處于更高或更低稅率級次的投資者可以通過相互訂立契約而使總財富達到最大化，并使除了政府以外參與的當事人受益。因此，從某種程

11、度上講，這種契約實現(xiàn)了稅收籌劃的 Pareto 改進。三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本不確定性的概念及類型不確定性( Uncertainty ) ，又稱不完全信息，即對未來將要發(fā)生事件的不確知，是現(xiàn)代契約理論的一個重要假設。對稱型不確定性： 盡管未來投資的現(xiàn)金流量是不確定的， 但是簽約各方均可獲得同樣的信 息。非對稱型不確定性：簽約各方對投資未來的現(xiàn)金流量擁有不對稱的信息（一）對稱型不確定性下的有效稅收籌劃對稱型不確定性的存在使風險成為投資人開展有效稅收籌劃時不得不考慮的一個因素，累進稅率表則進一步擴大了風險的影響。（二）非對稱型不確定性下的有效稅收籌劃由于契約雙方擁有不對稱信息， 導致一方

12、無法觀察到交易另一方的行為或進行控制， 這增加了契約訂立的成本。 因而， 企業(yè)在開展稅收籌劃時必須注意由于非對稱型不確定性而增加的成本。四、隱性稅收與稅收套利（一）顯性稅收與隱性稅收顯性稅收（explicit tax ） ： 指通常意義上由稅務機關等按稅法規(guī)定征收的稅收。隱性稅收（implicit tax ） ： 被定義為同等風險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額。納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收。總稅收（顯性稅收隱性稅收）的降低才是理想的。（二）稅收套利稅收套利 :指在總凈投資為 0 的前提下，通過一種資產(chǎn)的買進和另一種資產(chǎn)的賣出獲得稅收上的好處。稅收套利通常

13、有兩種形式：買進有稅收優(yōu)惠的投資,賣出另一種一般性的投資買進一般性投資,賣出另一種有稅收優(yōu)惠的投資第二章 稅收籌劃的運作框架本章提要：本章以西方管理學理論為基礎， 將稅收籌劃運作分為前期調(diào)查與研究、 方案診斷和選擇、方案實施和修正以及方案跟蹤和績效評估四個基本的操作步驟， 并提出了實施稅收籌劃應注意的幾個問題。本章重點難點重點：稅收籌劃方案的設計與選擇、跟蹤和績效評估難點：稅收籌劃方案的設計與選擇第一節(jié) 稅收籌劃的運作管理本節(jié)內(nèi)容提要一、稅收籌劃運作管理概述 二、稅收籌劃運作的組織管理三、稅收籌劃運作的人員管理 四、稅收籌劃的業(yè)務流程設計一、稅收籌劃運作管理概述稅收籌劃也應屬于管理的范疇之一。

14、它解決的是5W1H 的問題，是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動。稅收籌劃的運作可以遵循一定的基本框架。稅收籌劃人員可以將一環(huán)緊扣一環(huán)的工作納入一定的次序，進行工作表上的安排，從而提高稅收籌劃的效率，節(jié)約籌劃的非稅成本。二、稅收籌劃運作的組織管理企業(yè)的稅收籌劃既可以由企業(yè)內(nèi)部一定的組織機構(gòu)來完成 （自行稅收籌劃） ，設立專門的稅收籌劃部門 or 由財務部門進行；也可以委托稅務中介機構(gòu)進行（委托稅收籌劃） ，委托外部的中介機構(gòu)或個人。三、稅收籌劃運作的人員管理首先，稅收籌劃對設計操作人員的知識結(jié)構(gòu)有著很強的專業(yè)性要求和全面性要求。其次，稅收籌劃人員必須具有相互協(xié)作的精神。包括籌劃人員內(nèi)部的

15、互相協(xié)作和籌劃人員與企業(yè)其他部門工作人員之間的有效協(xié)作。四、稅收籌劃的業(yè)務流程設計稅收籌劃的業(yè)務流程設計圖：第 10 頁 共 86 頁7第二節(jié)稅收籌劃的前期調(diào)查與研究本節(jié)內(nèi)容提要：一、了解稅收籌劃的目標二、確定相關的組織和人員分工三、進行相關的信息收集一、了解稅收籌劃的目標從我國現(xiàn)行企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀看，企業(yè)稅收籌劃的目標可分為兩個層次：涉稅零風險：指企業(yè)在稅收方面沒有任何風險或風險極小以至可以忽略不計，是企業(yè)最低層次的籌劃目標。稅后收益最大化： 企業(yè)可以調(diào)整其經(jīng)濟活動，以合理利用國家各種稅收優(yōu)惠政策，獲取最大的稅后收益。二、確定相關的組織和人員分工般需要確定經(jīng)理人員（項目負責對企業(yè)內(nèi)部組織有

16、關人員進行稅收籌劃的情況， 人）。企業(yè)如果委托外部中介機構(gòu)（比如稅務師事務所）進行稅收籌劃，則應當簽訂委托協(xié)議或合同。三、進行相關的信息收集（一）稅收籌劃需要的信息從信息的不同來源， 可以將需要收集的信息分為內(nèi)部信息和外部信息。 稅收籌劃需要收集的信息主要包括：內(nèi)部信息：1.企業(yè)組織形式，2.財務信息， 3.企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與未來規(guī)劃， 4.企業(yè)對風險的態(tài)度外部信息： 1.政府的稅收政策，2.稅收法律法規(guī)，3.其他法律法規(guī)（二）稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求： 準確性、及時性、完整性、相關性、適度性第三節(jié) 稅收籌劃方案的設計與選擇本節(jié)內(nèi)容提要：一、稅收籌劃方案的設計二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案一、稅收籌劃

17、方案的設計實踐中之所以可能存在不同的稅收籌劃方案，主要原因有：稅收制度的差異和稅收優(yōu)惠政策的多樣化企業(yè)在合法的前提下的自主經(jīng)營權(quán)會計方法的多樣性二、選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案選擇最終的籌劃方在稅收籌劃備選方案擬定之后， 企業(yè)應當從企業(yè)的自身特點和需求出發(fā)，案。稅收籌劃方案的實施和修正第四節(jié)專人負責，實施方案方案實施過程中的再調(diào)研實施方案的改進第五節(jié) 稅收籌劃方案的跟蹤和績效評估本節(jié)內(nèi)容提要：、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)、稅收籌劃方案的績效評估、稅收籌劃方案的跟蹤和總結(jié)稅收籌劃方案付諸實施后，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員應當對方案進行跟蹤，分析稅收籌劃的實際執(zhí)行效果。 企業(yè)通過方案跟蹤， 通過總結(jié)得失， 可以為今

18、后的籌劃工作積累寶貴的經(jīng)驗教訓。、稅收籌劃方案的績效評估借鑒西肖爾的組織效能評價標準，稅收籌劃的績效評估應考察以下方面：1 .目的與手段2 .時間范圍3 .硬指標與軟指標4 .價值判斷第 六 節(jié) 稅收籌劃運作的基本原則守法原則 整體利益原則 成本效益原則 立足長久原則 適時調(diào)整原則第 10 頁 共 86 頁11第三章 稅收籌劃的技術(shù)與方法本章提要：稅收籌劃技術(shù)是稅收籌劃過程中所使用的技巧與策略。 從稅收籌劃的兩個直接目的 減少納稅和延遲納稅出發(fā)， 可以將稅收籌劃技術(shù)分為稅基減稅技術(shù)、 稅率減稅技術(shù)、 應納稅額減稅技術(shù)、推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)等。本章重點難點重點：各種稅收籌劃技術(shù)的實現(xiàn)方式

19、和具體操作難點：各種稅收籌劃技術(shù)的實現(xiàn)方式和具體操作第一節(jié) 稅基減稅技術(shù)本節(jié)內(nèi)容提要一、稅基減稅技術(shù)的實現(xiàn) 二、稅基減稅技術(shù)的具體操作一、稅基減稅技術(shù)與實現(xiàn)稅基減稅技術(shù):指通過各種稅收政策合理合法地運用，使稅基由寬變窄，從而減少應納稅款的技術(shù)。利用免稅政策： 通過生產(chǎn)活動、 投資活動等合理安排， 使應稅收入變成免稅收入從而縮小應稅范圍。利用排除條款：納稅人應精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應稅收入。增加費用扣除：納稅人應合理安排有關活動，創(chuàng)造符合稅法關于增加費用列支的條件，以盡量減少應納稅所得額。二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作 銷售額、營業(yè)額的減少主要

20、依賴免稅政策和利用排除條款。增值稅的免稅政策有哪些？ 主要集中于價外費用。代墊運費在什么情況下不納入銷售額？（二）企業(yè)所得稅應納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作企業(yè)應納稅所得額稅基的減少主要通過收入免稅政策（1.國債利息免稅，2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)，不超過500萬元的部分免稅）和增加費用（1.壞賬損失采用備 抵法核算，2.企業(yè)安置殘疾人支付的工資加計扣除， 3. 土新”研發(fā)費用的加計扣除）扣除政 策實現(xiàn)。壞帳損失采用備抵法核算增加費用扣除1 .政策依據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第四十五條，納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應按實際 發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)報稅務機關批準， 也可提取壞賬準備

21、金。 前一種方法即所謂的直接沖銷 法，后一種方法即所謂備抵法。2 .籌劃思路兩種方法的根本區(qū)別是壞賬損失計入期間費用的時間不同。在當期沒有實際發(fā)生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當期扣除費用，降低應納稅所得額。3 .具體案例【案例一】某企業(yè)2008年12月31日應收賬款借方余額為5000萬元，經(jīng)稅務機關批準同意按5%。計提壞賬準備。2008年10月10日發(fā)生壞賬損失10萬元，經(jīng)稅務機關批準同意核銷。下表是兩種核算方法下費用列支與納稅情況比較（企業(yè)所得稅稅率為25%）兩種核算方法下費用列支與納稅情況比較表單位：萬元核算方法費用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25(5000X 5%o)

22、6.25企業(yè)安置殘舊人就業(yè)所支付工資的加計扣除根據(jù)財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知，財稅200792號的規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可在據(jù)實扣除的基礎上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。2 .具體案例【案例3-2】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額300萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資 2000元。不考慮其他因素，企業(yè)的稅負情況如何？3 .案例解析企業(yè)可加計扣除的殘疾人工資成本支出為：2000X 12X 30=72 （萬元）可退還增值稅為：30 X 35000=105 （萬元）實際應納稅所得額為：300-72 + 105=33

23、3 （萬元）應交企業(yè)所得稅為：333X 25%=83.25 （萬元）4 .分析評價企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%的稅收減免優(yōu)惠外，還實際獲得退還增值稅的稅收優(yōu)惠。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25% （含25%）,并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于 10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位才符合上述享受上述稅收優(yōu)惠的條件。（三）個人所得稅應納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作個人所得稅應納稅所得額稅基的減少主要依賴于收入免稅政策（我國個人所得稅法中有哪幾種費用扣除方式呢？）和增加費用扣除政

24、策（我國個人所得稅法中有哪些收入免稅 政策？）。定額扣除固定比例扣除（采用分劈收入方式增加費用扣除）：適用于工薪所得、勞務報酬所得 等項目據(jù)實扣除（通過合理安排修繕費用增加費用扣除）：適用于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與財產(chǎn)租賃所得等項目采用分劈收入方式增加費用扣除分劈收入：指在合理合法的情況下， 將所得在兩個或兩個以上納稅人之間進行分割，它主要運用于由兩個或兩個以上納稅人共同完成的勞務項目上。1 .具體案例【案例三】有甲乙兩個納稅人共同完成了一項收入為5000元的勞務。下表是不同分配與納稅順序下費用扣除及納稅情況比較。不同分配與納稅順序下費用扣除及納稅情況比較表單位：元分配與納稅順序收入金額費用扣除應納稅所

25、得額應納稅額稅后收入先稅后分（甲乙共同）5000100040008004200先分后稅甲250080017003402160乙250080017003402160由此可見，分劈收入使得甲乙兩人合計增加了600元的費用扣除額，從而減少 120元的應納稅額。通過合理安排修繕費用增加費用扣除2 .案例解析1 .政策依據(jù)稅法規(guī)定：納稅人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減去規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。 允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。2 .具體案例【案

26、例四】2008年1月王某有一私房出租，租期為 6個月。每月的房租收入減去規(guī)定費 用和有關稅費后的應納稅所得額為1054元。王某計劃對這一出租房屋進行維修，預計維修費至少要4200元。王某應該何時開始維修房屋呢？3 .案例解析七種維修方案下維修費用扣除情況表單位：元納稅 期限維修費用扣除1月維修2月維修3月維修4月維修5月維修6月維修7月維修1月8000000002月800800000003月80080080000004月8008008008000005月800800800800800006月2008008008008008000合計420040003200240016008000由此可見，選擇

27、房屋出租期間進行房屋的修繕是增加費用扣除的最好方法，且維修時間越早，獲得的維修費用扣除金額越大。第二節(jié)稅率減稅技術(shù)本節(jié)內(nèi)容提要一、稅率減稅技術(shù)與實現(xiàn)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作一、稅率減稅技術(shù)與實現(xiàn)稅率減稅技術(shù)：指通過各種稅收政策合理合法地運用，使納稅人的使用稅率由高變低，從而減少應納稅額的技術(shù)。利用差別稅率政策：通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品?？刂茟{稅所得額：通過對應納稅所得額的合理調(diào)節(jié)，將其適用稅率控制在盡量低的水平上。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)：通過條件的改變，或通過創(chuàng)造符合稅法要求的條件，使收入性質(zhì)發(fā)生變化,從而適用較低稅率。（一）增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率減稅技術(shù)的具體

28、操作 增值稅：基本稅率：17%彳氐稅率：13%消費稅：產(chǎn)品差別比例稅率：3%45%,復合稅率 營業(yè)稅：行業(yè)比例稅率（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，小型微利企業(yè)適用 20%的稅率，而其他企業(yè)則適用25%的稅率。企業(yè)所得稅適用稅率由高到低的實現(xiàn)主要可以依賴差別稅率政策和控制應納稅所得第13頁共86頁13額規(guī)模來實現(xiàn)。(三)個人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國個人所得稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項目實行不同的稅率形式和稅率水平。平均工資獎金發(fā)放，控制月應納稅所得額轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)平均工資獎金發(fā)放，控制月應納稅所得額

29、1 .具體案例【案例一】假設某一納稅人準備該年11 月份離開所工作單位，其每月工資應納所得額2000 元，適用 10%的邊際稅率，該納稅人年初至10 月份可得獎金10000 元,那么要求單位如何發(fā)放這10000 元獎金呢？2 .案例解析有兩種選擇方式：平均每月發(fā)放，則每月的應納稅所得額為 3000 元( 2000 1000) ，適用15%的邊際稅率，應納個人所得稅合計為：(3000X 15% 125) X 10=3250 (元)10000 元獎金集中在10 月份發(fā)放，則應納個人所得稅合計為：(2000X 10%-25) X 9+ ( 12000X 20%375) = 3600 (元)3 .分析

30、評價采用平均獎金發(fā)放的形式有利于節(jié)稅。這種減稅技術(shù)具體運用于企業(yè)工資、薪金發(fā)放方式的策劃上。企業(yè)選擇年薪制時，也應盡量選擇平均發(fā)放的方式。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目適用不同的稅率，而不同的收入項目又是通過法律進行定義的。納稅人可以在稅法范圍內(nèi)，通過創(chuàng)造或修改必要要件來改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。4 .具體案例【案例二】某作家是自由撰稿人， 經(jīng)常向某報紙投稿， 平均一個月稿酬收入9000 元 (每篇稿酬 900 元， 一個月發(fā)表10 篇) 。 現(xiàn)在該報社計劃聘請該作家作為本報社的正式記者， 那么他的工資加獎金收入剛好也是每個月 9000 元。那么該作家是否該接受

31、這份聘請呢？5 . 案例解析如果該作家接受聘請成為該報社的正式記者，那么他與報社之間就是一種雇傭與被雇傭的關系， 其在該報社取得的所得應按工資、 薪金所得納稅。則該作家每月應納個人所得稅額是：(90002000) X 20%-375 =1025 (元)如果該作家沒有接受該報社的聘請，仍是自由撰稿人，那么其向該報社投稿取得的所得就應該作為稿酬所得繳納個人所得稅。如果該作家平時向該報社自由投稿，其當月應納個人所得稅額是：(900800) X 20% X (1 30%) X 10 =140 (元)如果該作家將自己的稿件作為一個整體連載，并且每月 10 篇作為一個單元，則該作家當月應繳的個人所得稅額是

32、：9000 X ( 1 20%) X 20% X (1 30%) =1008 (元)綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份比較合適。第三節(jié) 應納稅額減稅技術(shù)本節(jié)內(nèi)容提要一、應納稅額減稅技術(shù)與實現(xiàn)二、應納稅額減稅技術(shù)的具體操作一、應納稅額減稅技術(shù)與實現(xiàn)應納稅額減稅技術(shù)： 指利用各種稅收優(yōu)惠使應納稅額由大變小的技術(shù)。利用先交后返稅收優(yōu)惠政策: 納稅人按照稅法規(guī)定先交納其應納稅款，國家再按規(guī)定予以返還。利用減稅免稅優(yōu)惠政策: 利用減稅免稅優(yōu)惠政策節(jié)稅的關鍵在于創(chuàng)造或滿足稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免政策: 利用稅款抵免政策主要是創(chuàng)造滿足稅款抵免政策所要求的條件來享受這一政策 。1 .具體案例地處

33、廣州市的某公共污水處理企業(yè)于 2008 年 10月份采購了一環(huán)境保護設備用于降低處理過污水中的廢棄物含量， 該設備價值500 萬元， 是國務院制定的 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中列舉的設備。2 .案例解析按照稅法中關于環(huán)境保護專用設備投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免政策，該企業(yè)可從從當年應納稅額中抵扣 50 萬元。第四節(jié) 推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)本節(jié)內(nèi)容提要一、推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)與實現(xiàn)二、推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作一、推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)與實現(xiàn)推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)：指通過財務核算方式或銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟活動的事先安排使納稅義務發(fā)生

34、時間向后推遲，以達到延遲納稅的目的。推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)可以通過推遲稅法上收入實現(xiàn)時間減稅技術(shù)和費用提前扣除減稅技術(shù)來實現(xiàn)。（一）推遲稅法上收入實現(xiàn)時間減稅技術(shù)根據(jù)增值稅暫行條例實施細則關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定可以看出，采用預收貨款結(jié)算方式對納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。納稅人應盡量通過銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，盡量采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務發(fā)生時間。（二）費用提前扣除減稅技術(shù)費用提前扣除技術(shù):指通過經(jīng)濟活動、財務核算方式的安排，使費用扣除時間提前，達到延遲納稅的目的。利用費用提前扣除方式減稅可通過以下途

35、徑實現(xiàn)：合理籌劃經(jīng)濟活動（避免費用資本化）利用固定加速資產(chǎn)折舊二、推遲納稅義務發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作1 .具體案例某公司為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務五筆，共計1800 萬元（不含稅價， 下同） ， 其中三筆業(yè)務， 對方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計1000 萬元；另外兩筆業(yè)務的資金暫時不能回籠，可能要拖較長時間。解：如果該公司對這五筆銷售業(yè)務全部采取直接收款方式進行銷售，則該公司當月發(fā)生的銷項稅額為：1800X 17%=306 （萬元）如果對上述五筆業(yè)務采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業(yè)務 1000 萬元用直接銷售方式， 在當月全部作銷售處理， 并計提銷項稅金。對另外兩筆業(yè)務

36、則在業(yè)務發(fā)生時按照預計收款時間與對方分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆業(yè)務的銷售款 300 萬元，兩年以后一次性付清；另一筆業(yè)務的銷售款約定一年以后先付 250 萬元，一年半以后付 150 萬元；余額100 萬元兩年以后結(jié)清。經(jīng)過籌劃后，該公司當月發(fā)生的銷項稅額為 ：1000X17%= 170 （萬元）另外兩筆業(yè)務計提銷項稅額的時間和金額分別是：一年后，計提銷項稅額為：250X 17% = 42.5 （萬元）；一年半后，計提銷項稅額 150X 17% = 25.5 （萬元）；兩年后，計提銷項稅額（300+ 100） X 17%=68 （萬元）；這種策劃使得在銷售不受影響的情況下， 企業(yè)的納

37、稅義務時間大大推遲了， 企業(yè)不僅減輕了稅款支付的壓力，而且取得了貨幣的時間價值。（二）費用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作2 .具體案例某個人獨資企業(yè)未享受任何的減免稅優(yōu)惠政策， 2008 年購入原值為 100 萬元的固定資產(chǎn)一件，使用期限為 10 年。預計 10 年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的年利潤均維持在20 萬元。3 .籌劃思路如果企業(yè)選擇實行平均使用年限法計提折舊則年折舊額為：100+10= 10萬元/年扣除折舊后的利潤收入為：2010=10 （萬元）年納稅額為：10 X 35% 0.675=2.825 （萬元）稅負為：（2.825+ 10） X 100%= 28.25%如果企業(yè)選擇加速折舊法則在前

38、5 年每年折舊額為20 萬元，應納稅所得額為0 ，應納稅額也為 0 ；后 5 年每年折舊額為 0 ，應納稅所得額為20 萬元。則應納稅額為：20X 35% 0.675=6.325 （萬元）年稅負為：（6.325 + 20） X 100% =31.625%把后 5 年的稅負平攤到 10 年來計算，則十年內(nèi)平均稅額為： （6.325X 5） + 10=3.1625十年內(nèi)平均稅負為：（3.1625 + 10） X 100% =31.625%因此，此時企業(yè)就應選擇使用直線折舊法。4 .案例評析利用費用提前扣除來節(jié)減稅收， 不僅要滿足費用可提前扣除的條件， 還需要避開使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間

39、、虧損抵免、適用累進稅率等。第 10 頁 共 86 頁17第13頁共86頁19第四章 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃本章提要：本章圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅的基本內(nèi)容，按照政策依據(jù)、籌劃思路與案例分析的基本體例，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的細節(jié)入手，介紹了各稅種的基本籌劃方法， 并對各種方法進行簡要評述。本章重點難點重點：各流轉(zhuǎn)稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路難點：各流轉(zhuǎn)稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路第一節(jié)增值稅的稅收籌劃本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)圖增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅 銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃 幾種特殊銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃

40、一、增值稅籌劃的政策要點增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；（三）兼營行為的征稅規(guī)定；（四）幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定；（五）納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定；（六）有關銷項稅額確定和進項稅額抵扣的稅收規(guī)定;（七）有關增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。二、納稅人身份的稅收籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路小規(guī)模納稅人（要想成為小規(guī)模 銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,1 .政策依據(jù)我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應分別符合哪些標準呢？）17%或13%計算稅額,統(tǒng)一適用3%的征收率，

41、沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率 并享有稅款抵扣權(quán)；2 .籌劃思路通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達到最低的稅收負擔。增值率節(jié)稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定假定納稅人不含稅銷售額增值率為D,不含稅銷售額為 S,不含稅購進額為 P, 一般納稅人適用的稅率為 17%,小規(guī)模納稅人的征收率為 3%,則a： 一般納稅人的不含稅銷售額增值率D= （SP） / S X 100%應納的增值稅為 SX 17%x Db:小規(guī)模納稅人應納的增值稅為SX3%要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：SX17%XD=SX3%,解得，一般納稅人節(jié)稅點E= D= 17.65

42、%假定納稅人不含稅銷售額增值率為D,不含稅銷售額為 S,不含稅購進額為 P, 一般納稅人適用的稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為 3%,則a： 一般納稅人的不含稅銷售額增值率D= （SP） / S X 100%應納的增值稅為 SX 17%x Db:小規(guī)模納稅人應納的增值稅為SX3%要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：SX 17% X D=SX 3%,解得，一般納稅人節(jié)稅點E= D= 17.65%如果一般納稅人適用 13% 的低稅率，節(jié)稅點又是多少？( 2)含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt,含稅銷售額為 St,含稅購進額為Pt, 一般納稅人適用的稅率為17% ，小規(guī)模

43、納稅人的征收率為3%,則a： 一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt= (StPt) / Stx 100%應納的增值稅為 St/(1 + 17%) X 17%X Dtb：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)X3%要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：St / (1 + 17%) X17%XDt= St / (1+3%) X 3%解得，一般納稅人節(jié)稅點Et=Dt = 20.05%如果一般納稅人適用 13% 的低稅率，節(jié)稅點又是多少？( 3)增值率節(jié)稅點判別法的運用如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為小規(guī)模

44、納稅人。抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用( 1)抵扣率節(jié)稅點的確定D= (S-P) /SX 100%= (1P/S) X 100%= 1不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重Dt= (St Pt) /Stx 100%= (1 Pt/St) X 100%= 1含稅可抵扣購進額占銷售額的比重( 1 )抵扣率節(jié)稅點的確定以增值稅稅率17%,征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點的計算可知：17% X ( 1P/S) = 3%,17%/ (1+17%) X (1 Pt/St) =3%/ (1 + 3%),則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S= 82.35%, Pt/St = 79.

45、95%如果一般納稅人適用 13% 的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？( 2)抵扣率節(jié)稅點判別法的運用如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為一般納稅人。(二)具體案例1 .具體案例【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在100 萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在90 萬元左右， 該企業(yè)會計核算制度健全， 在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人， 也可以申請為小規(guī)模納稅人， 請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在50 萬元左右，其他條件

46、相同，又應該作何選擇？2 . 案例解析第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（100 90） /100X 100%= 10%由于 10%<20.05% （一般納稅人節(jié)稅點） ，所以該企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（100 90） / （1 + 17%） X 17%= 1.453（萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：100/（1 + 3%） X 3%= 2.913（萬元）所以，企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46 萬元。第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（10050） /100X 100% = 50%,由于50%>20.05%,該企業(yè)維

47、持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（100 50） / （1 + 17%） X 17%= 7.265 （萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：100/（1 + 3%） X 3%= 2.913（萬元）所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352 萬元?！景咐?某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于 2009 年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009 年全年應稅銷售額分別為 150 萬元和 120 萬元（均為不含稅銷售額） ，并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？2 . 籌劃思路由于該物資批發(fā)有限公司

48、是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3% 的征收率。由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65% ，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。3 .案例解析將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為 150萬元和 120 萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為：150X 3%+120X 3% = 9.1 （萬元）而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（150+ 120） X （

49、1 40%） X 17% = 27.54 （萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。（三）分析評價在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標準，但應考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設的方式使分設企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標準。企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；

50、而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請認定為一般納稅人。三、混合銷售的稅收籌劃(一)政策依據(jù)與籌劃思路1 .政策依據(jù)稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應稅勞務，征收營業(yè)稅，不征增值稅。2 .籌劃思路假定納稅人適用的增值稅稅率為 17% ，營業(yè)稅稅率為 3% ，混合銷售中，含稅銷售額為St,含稅購進額為Pt,含稅銷售額增值率為Dt,則有：Dt= (St Pt) / StX 100%如果企業(yè)繳

51、納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/ (1 + 17%) X 17%X Dt如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：Stx 3%當兩種稅負相等時，則必須滿足：St/ (1 + 17%) X 17% X Dt = Stx 3%顯然 Et=Dt = 3% + 17%+ (1+17%) =20.65%當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于 20.65% 時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；當二者相等時，兩種稅負相等。如果增值稅稅率為1 3%,營業(yè)稅稅率為5 %,此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？(二)具體案例1 . 具體案例某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營

52、對外安裝、裝飾工程， 2008 年 1 月份該公司以 200 萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝， 該批建材的購入價格為 170 萬元， 請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為 220 萬元， 又該如何籌劃？ (以上價格均為含稅價，增值稅稅率為 17% ，營業(yè)稅稅率為3%)2 .籌劃思路銷售價格為 200 萬元時Dt = ( St- Pt)/ Stx 100%= (200 170) /200 X 100% = 15%<20.65%所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。其應繳納的增值稅為：(200 170) / (1+ 17%) X 17% = 4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅

53、，則應繳納的營業(yè)稅為：200X 3%=6 (萬元)所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64 萬元( 6 4.36 ) 。銷售價格為 220 萬元時Dt=( St- Pt)/ Stx 100% = (220 170) /220X 100% = 22.73% >20.65%,所以該混合銷售繳 納營業(yè)稅可以節(jié)稅。其應繳納的營業(yè)稅為：220X 3% = 6.6 (萬元)該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：(220 170) / (1 + 17%) X 17%= 7.27 (萬元)所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67 萬元。（三）分析評價在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：企業(yè)的貨物銷售額和

54、非應稅勞務收入額基本是由市場價格決定的， 只有當調(diào)整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。一項銷售行為是否屬于混合銷售，應該繳納哪一種稅，必須要得到稅務機關的認可。某些對混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收籌劃的可能性。四、兼營行為的稅收籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路增值稅的兼營行為包括兩種情況：籌劃思路： 對適用不同稅率的貨物或勞務分別核算，兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務：應分別核算，未分別核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。對于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。如果非應稅勞務繳納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算是有利的；反之，不分開 核