財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析ppt

1、主講人：石瑋教研一部財(cái)經(jīng)與會(huì)計(jì)教研室財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析前言會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報(bào)表分析方法了解企業(yè)已發(fā)生的涉稅事項(xiàng)判斷稅務(wù)處理是否正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性判斷申報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性綜合分析法比率分析法項(xiàng)目分析法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)依靠?jī)?nèi)部控制保證信息的真實(shí)完整審計(jì)人員依靠控制測(cè)試和實(shí)施測(cè)試審核稅務(wù)人員如何審核報(bào)表信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性一、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)決策融資決策會(huì)計(jì)方法宏觀環(huán)境行業(yè)環(huán)境企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)秋后算賬： 企業(yè)的面子：利潤(rùn)表 企業(yè)的里子：現(xiàn)金流量表 企業(yè)的底子：所有者權(quán)益變動(dòng)表綜合狀況資產(chǎn)負(fù)債表有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）賺多少錢(qián)

2、（利潤(rùn)表）取得多少現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表）有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）決定決定循環(huán)往復(fù)以致無(wú)窮，決定了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)壯大資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金 500應(yīng)收賬款 400存貨 600固定資產(chǎn) 200資產(chǎn)合計(jì) 1900負(fù)債總計(jì) 600股東權(quán)益股本 800留存收益 500權(quán)益合計(jì) 1300營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金 100投資活動(dòng)凈現(xiàn)金 -300籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金 500現(xiàn)金凈增加額 300年初現(xiàn)金 500年末現(xiàn)金 800利潤(rùn)表凈利潤(rùn) 400資產(chǎn)貨幣資金 800應(yīng)收賬款 400存貨 400固定資產(chǎn) 200資產(chǎn)合計(jì) 2200負(fù)債總計(jì) 500股東權(quán)益股本 800留存收益 900權(quán)益合計(jì) 1

3、700會(huì)計(jì)報(bào)表的作用v 是一種商業(yè)語(yǔ)言，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成可以互相交流的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，v 是一種特殊的載體，可以從不同側(cè)面記載企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，v 是一面交流的窗口，企業(yè)外部人員接觸企業(yè)最直接的方法和手段。會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷v 只能記載貨幣性語(yǔ)言，無(wú)法記載非貨幣表示事項(xiàng)v 即使在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不變的情況下，也會(huì)受企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的影響v 只是賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)循環(huán)，在保證賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系時(shí)，表現(xiàn)的信息也會(huì)偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)v 單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息會(huì)使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，稅務(wù)人員必須將會(huì)計(jì)信息作為待檢測(cè)的對(duì)象，充分搜集相關(guān)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在進(jìn)行相關(guān)

4、信息搜集的過(guò)程中，會(huì)使得稅務(wù)人員解決好“信息孤島”和“數(shù)據(jù)鴻溝”的困擾，保證稅收信息完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。v 在會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，可以采用以料測(cè)銷(xiāo)法、以能測(cè)銷(xiāo)法、以人測(cè)銷(xiāo)法、以機(jī)測(cè)銷(xiāo)法、以本測(cè)銷(xiāo)法、耗用物件測(cè)銷(xiāo)法等方式尋找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)規(guī)律，以落實(shí)企業(yè)真實(shí)的產(chǎn)能信息。v 對(duì)于處于特殊監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)而言，監(jiān)管信息也可以作為主要信息和依據(jù)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析v綜合分析的實(shí)質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同報(bào)表中的記載分析企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，例如利潤(rùn)表中收入的增加必然伴隨資產(chǎn)負(fù)債表中存貨流動(dòng)量的增加和往來(lái)款項(xiàng)的增加。投入資本報(bào)酬率年凈利潤(rùn)/股本+資本公積（溢價(jià)）固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率與收入增長(zhǎng)率

5、年固定資產(chǎn)增加額/期初固定資產(chǎn)年銷(xiāo)售收入增加額/上年銷(xiāo)售收入（一）一夜成名成長(zhǎng)性分析財(cái)務(wù)費(fèi)用與長(zhǎng)短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用/期初期末借款平均額（二）掩耳盜鈴抽逃注冊(cè)資本抽逃注冊(cè)資本的報(bào)表體現(xiàn)為資產(chǎn)主要由應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成，基本無(wú)負(fù)債，只有所有者權(quán)益抽逃注冊(cè)資本本質(zhì)是企業(yè)資金被無(wú)償占用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取資金占用費(fèi)，資金占用費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，在增資行為后，報(bào)表上預(yù)付賬款科目每年的余額居高不下完成，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但預(yù)付的期末余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于簽訂的工程施工合同價(jià)款，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)

6、現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，要求去這些單位和個(gè)人處詢(xún)證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。抽逃注冊(cè)資本案例虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，超過(guò)一年視同股息紅利代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個(gè)人所得稅每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅

7、非生產(chǎn)性資金占用生產(chǎn)性資金占用如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營(yíng)保證金，可以不進(jìn)行調(diào)整（三）雷鋒精神常虧不倒v 股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為了自己的利益應(yīng)該會(huì)果斷中止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的銷(xiāo)售。但如果企業(yè)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)常虧不倒，股東在損失自己的利益時(shí)還不不斷輸血和擴(kuò)大規(guī)模，值得關(guān)注。v 體現(xiàn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊(cè)資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，負(fù)債在不斷增加，一般情況下會(huì)存在賬外收入，采用虛列成本套取資金的回流。（四）奇貨可居堆積存貨v在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時(shí)會(huì)超過(guò)實(shí)收資本，一般情況下會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形，企業(yè)在銷(xiāo)售商品后沒(méi)

8、有結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，導(dǎo)致已售存貨堆積在賬面上。（五）只賒不還債臺(tái)高筑v賒購(gòu)是企業(yè)的一種融資途徑，通過(guò)賒購(gòu)可以擴(kuò)大企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模。企業(yè)賒購(gòu)能力的大小取決于企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。賒購(gòu)在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末存貨和應(yīng)付賬款之間的關(guān)系，同時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的貨幣資金余額進(jìn)行分析，如果企業(yè)出現(xiàn)貨幣資金較高則需關(guān)注企業(yè)是否需購(gòu)發(fā)票的情形，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)購(gòu)入的貨物無(wú)法取得發(fā)票而采取虛開(kāi)發(fā)票抵扣。（六）只賒不取債權(quán)累積v企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期形成應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，卻很少收回相關(guān)債權(quán)，需要關(guān)注企業(yè)是否有需開(kāi)票行為，導(dǎo)致在確認(rèn)收入的同時(shí)增加自身債權(quán)而無(wú)法收回相關(guān)債權(quán)的情形。（七）訂單生產(chǎn)只收不賺v在接受訂單

9、生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定金的方式，企業(yè)在完工發(fā)貨后，采取掛往來(lái)而推遲確認(rèn)收入，或采取相關(guān)費(fèi)用支出而套取現(xiàn)金的方式將賺取利潤(rùn)流出企業(yè)。（八）賬外經(jīng)營(yíng)“透視”賬實(shí)相符的實(shí)質(zhì)性審核貨物流與資金流的審核賬面記載數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的不一致實(shí)質(zhì)形式突破賬外經(jīng)營(yíng)賬外與賬內(nèi)“一刀兩斷”賬外與賬內(nèi)“藕斷絲連”對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。 1.賬外賬常見(jiàn)形式一真一假法v 對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天依無(wú)逢，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的

10、正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說(shuō)明件。半真半假法v 企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。人機(jī)分算v 除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。機(jī)內(nèi)分流法 v 有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核

11、算，為了達(dá)到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避稅款目的。1.藕斷絲連的弊端v 利潤(rùn)表：毛利率低、利潤(rùn)率低、稅負(fù)率低v 資產(chǎn)負(fù)債表：過(guò)高的往來(lái)款項(xiàng)、過(guò)低的貨幣資金、存貨的“失真”、未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)v 一種是賬內(nèi)隱瞞收入，一種是賬外隱瞞收入甲公司采購(gòu)方銷(xiāo)售方現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入私人賬戶(hù)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入賬內(nèi)核算賬外核算現(xiàn)金流入蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢(xún)公司1250萬(wàn)元其他應(yīng)收2005兩年多未要求歸還上海某投資信托公司1250萬(wàn)元投資信托公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-江陰C上市公

12、司 500 投資收益 750江陰C上市公司股權(quán)蘇州某證券公司托管2007年股票解禁后進(jìn)行出售出售款項(xiàng)在單獨(dú)賬戶(hù)中反應(yīng)2.一刀兩斷的弊端v企業(yè)在將所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過(guò)程中，不會(huì)破壞報(bào)表之間的關(guān)系，但會(huì)造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件完成，在軟件偷稅中經(jīng)常使用。v在增值稅中，兩套賬的存在還會(huì)體現(xiàn)為企業(yè)的“滯留票”情形。存貨采購(gòu)流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)成本存貨銷(xiāo)售流程應(yīng)收賬款貨幣資金營(yíng)業(yè)收入本年利潤(rùn)（九）“賬內(nèi)”隱藏收益零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款一、直接將收入掛在往來(lái)賬上 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）xx公司通過(guò)住來(lái)賬戶(hù)的調(diào)賬，將預(yù)收賬

13、款（其它應(yīng)付款）沖減應(yīng)收賬款： 借：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）xx公司 貸：應(yīng)收賬款xx公司二、利用往來(lái)賬戶(hù)轉(zhuǎn)移收入 關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)互設(shè)其他應(yīng)收（付）款核算銷(xiāo)售貨物時(shí)：借：其它應(yīng)收款xx公司 貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：輔助材料 貸：其它應(yīng)收款xx公司三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本 1.業(yè)務(wù)員借款 借：其它應(yīng)收款xx人 貸：現(xiàn)金2.原料入庫(kù) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款xx單位3.業(yè)務(wù)員沖賬： 借：應(yīng)付賬款 貸：其它應(yīng)收款4.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料四、利用科目關(guān)系減少收入 企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)通常要通過(guò)應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目，一般情況下，本期應(yīng)

14、收賬款增加數(shù)換算成不含稅債權(quán)，應(yīng)該與本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額相差不大（這里應(yīng)扣除實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入）。即：本期應(yīng)收賬款增加數(shù)=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/1增值稅稅率 一些企業(yè)則利用這一勾稽關(guān)系，虛減本期銷(xiāo)售收入和債權(quán)的總額，從而達(dá)到偷稅的目的。五、往來(lái)款項(xiàng)鏈接賬內(nèi)和賬外企業(yè)在賬外截留了部分賬內(nèi)收入，而成本費(fèi)用的支出流在賬內(nèi)，在賬內(nèi)資金不足的情況下，通過(guò)其他應(yīng)付款將賬外現(xiàn)金移轉(zhuǎn)進(jìn)入賬內(nèi)，確保賬內(nèi)現(xiàn)金流在短缺時(shí)得到補(bǔ)充。六、往來(lái)款項(xiàng)隱藏零星收入 一家大型酒店其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在期末余額也較大，在抽查中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有

15、規(guī)律的增加。在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)金額為出租房屋收入。七、無(wú)需支付款項(xiàng)隨意結(jié)轉(zhuǎn) 某公司收入明細(xì)表中營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬(wàn)元，明細(xì)賬中注明為兩筆長(zhǎng)期無(wú)法償還的應(yīng)付賬款，記賬憑證后沒(méi)有任何附件，在兩筆應(yīng)付賬款的明細(xì)賬中有兩筆記載，一筆是上期金額結(jié)轉(zhuǎn)，另一筆是本期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。稅務(wù)人員在檢查應(yīng)付賬款賬款的其他金額中發(fā)現(xiàn)類(lèi)似的應(yīng)付款項(xiàng)有六筆，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款。詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理8筆類(lèi)似的應(yīng)付賬款為何采取兩種處理方式時(shí)，對(duì)方回答2筆確認(rèn)無(wú)需支付，6筆由于不知對(duì)方何時(shí)追款，因此暫計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。在查閱了稅務(wù)登記證件后發(fā)現(xiàn)這6家應(yīng)付賬款的公司均已辦理注銷(xiāo)

16、登記，在充分實(shí)施面前，財(cái)務(wù)經(jīng)理拿出企業(yè)內(nèi)部8戶(hù)應(yīng)付賬款的處理意見(jiàn)，為了避免長(zhǎng)期掛賬并逃避繳納企業(yè)所得稅，采取了分步走的方式，2戶(hù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入而6戶(hù)長(zhǎng)期掛賬。八、代墊款項(xiàng)隱瞞手續(xù)費(fèi)v 某化工生產(chǎn)企業(yè)，在與火車(chē)站的一筆往來(lái)款項(xiàng)中注明為“車(chē)皮費(fèi)”，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款火車(chē)站 摘要欄內(nèi)注明為收取客戶(hù)代墊運(yùn)費(fèi)。財(cái)務(wù)人員解釋由于企業(yè)和火車(chē)站較為熟絡(luò)，替客戶(hù)聯(lián)系火車(chē)站代收運(yùn)費(fèi)，全年兩筆代收款項(xiàng)，一筆是30萬(wàn)元，另一筆是35萬(wàn)元。v 稽查人員根據(jù)火車(chē)站提供的貨物托運(yùn)協(xié)議和貨運(yùn)單存根中托運(yùn)單位為銷(xiāo)貨企業(yè)，發(fā)現(xiàn)火車(chē)站收取的款項(xiàng)只有20萬(wàn)元和24萬(wàn)元。v 在證據(jù)面前，該公司法定代表人證實(shí)車(chē)皮費(fèi)

17、實(shí)際上是98萬(wàn)元，由于車(chē)皮緊俏，客戶(hù)C公司購(gòu)貨難于發(fā)運(yùn)，企業(yè)便利用與火車(chē)站關(guān)系熟的機(jī)會(huì)，替C公司聯(lián)系上了車(chē)皮，運(yùn)費(fèi)由C公司交給該公司，該公司再付給火車(chē)站。不過(guò)，他們?cè)谑杖∵\(yùn)費(fèi)時(shí)，還多收了45%的“辛苦費(fèi)”，即多出的21萬(wàn)元。由于給C公司開(kāi)具的是收據(jù)，因此收取的全部運(yùn)費(fèi)均未入賬，也未作收入提稅。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析盈利能力營(yíng)運(yùn)能力償債能力流動(dòng)比率速動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率銷(xiāo)售凈利率投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是綜合指標(biāo)，由企業(yè)的銷(xiāo)售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)共同決定。（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航空公司企業(yè)所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度企業(yè)采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略企業(yè)

18、固定成本的高低PS：TCL和海爾（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金 300實(shí)收資本 300貨幣資金 0存貨 300實(shí)收資本 300貨幣資金 300存貨 100實(shí)收資本 300未分配利潤(rùn) 100收入300 成本200存貨周轉(zhuǎn)率=200/50=4貨幣資金 100存貨 300貨幣資金 550存貨 0實(shí)收資本 300未分配利潤(rùn) 250收入450 成本300存貨周轉(zhuǎn)率=300/50=6貨幣資金 300存貨 100實(shí)收資本 300未分配利潤(rùn) 100實(shí)收資本 300未分配利潤(rùn) 100毛利率不變時(shí)，存貨周轉(zhuǎn)率越高，銷(xiāo)售收入越高，毛利越高（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一元資金投入所

19、能驅(qū)動(dòng)的資產(chǎn)金額，在企業(yè)負(fù)債越高的情況下，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)越大。作為影響企業(yè)盈利能力的最后一個(gè)指標(biāo)，權(quán)益乘數(shù)的高低同時(shí)決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。高負(fù)債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不一定擁有較差的盈利能力，還取決于企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額100%v 應(yīng)納所得稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來(lái)，應(yīng)納稅所得額在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增和納稅調(diào)減，因此企業(yè)所得稅稅負(fù)率的變化不僅受企業(yè)利潤(rùn)率的影響，更受到納稅調(diào)整金額大小變動(dòng)的影響，在分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除調(diào)整金額大小對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析（一）利潤(rùn)表項(xiàng)目v 利潤(rùn)表由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)兩部分內(nèi)容構(gòu)

20、成，企業(yè)的凈利潤(rùn)是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基數(shù)，納稅人往往通過(guò)虛增成本、虛增費(fèi)用或提前扣除的方式人為調(diào)低企業(yè)利潤(rùn)，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際工作中需要分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，以便關(guān)注企業(yè)虛增成本和費(fèi)用的方式。v 虛列成本更多時(shí)候隱藏著各種套現(xiàn)行為，有些情形是股東為了隱藏利潤(rùn)而采取的套現(xiàn)，有些情形是企業(yè)管理者為了占取公司利益而采取的套現(xiàn)。1. 錯(cuò)誤計(jì)算成本方式收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)成本v 企業(yè)每月末將發(fā)票交給會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員在收到發(fā)票時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結(jié)賬周期為1個(gè)月到3個(gè)月不等，年末購(gòu)進(jìn)的原材料次年初才能收到發(fā)票，會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票來(lái)記賬，把本應(yīng)計(jì)入本年的營(yíng)業(yè)成本計(jì)入到次年。由于年

21、末購(gòu)進(jìn)原材料較多，就導(dǎo)致每年按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的營(yíng)業(yè)成本都要比按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的營(yíng)業(yè)成本多。倒推成本 v 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料加制造費(fèi)用，由于企業(yè)管理不健全，為了方便，一律以收入的90%推算原材料領(lǐng)用量，并計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此投入產(chǎn)出法的基數(shù)原材料生產(chǎn)領(lǐng)用量不準(zhǔn)確。后來(lái)企業(yè)對(duì)近期的生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)原材料只占收入的85%左右，以此測(cè)算的產(chǎn)量基本等于申報(bào)的產(chǎn)量。 成本和費(fèi)用混記v 企業(yè)營(yíng)業(yè)成本突然下降，但應(yīng)納稅所得額變動(dòng)不大，究其原因是管理費(fèi)用增加。企業(yè)解釋為會(huì)計(jì)記賬錯(cuò)誤，不影響利潤(rùn)總額。在核實(shí)庫(kù)存商品的真實(shí)價(jià)值時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分商品并未進(jìn)行銷(xiāo)售，企業(yè)承認(rèn)由于產(chǎn)品滯銷(xiāo)，為減少

22、納稅，進(jìn)行了籌劃 同時(shí)減少成本和收入v 某制造業(yè)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料購(gòu)進(jìn)金額遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，一般情形下，工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)大于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料購(gòu)進(jìn)金額才合理。經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，最終該企業(yè)承認(rèn)既少計(jì)了收入又少計(jì)了成本，補(bǔ)繳了稅款。 2.資產(chǎn)減值損失與附表十v 附表十是依據(jù)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的T型賬戶(hù)設(shè)立的，不僅有期初和期末金額，還有本期借方和貸方發(fā)生額。利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失記載所有資產(chǎn)在當(dāng)期計(jì)提和沖銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備，相當(dāng)于附表十借方和貸方的合計(jì)數(shù)。在兩者不一致的條件下，說(shuō)明發(fā)生了資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)銷(xiāo)行為。短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初本期發(fā)生期末期初本期發(fā)生期末資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生（二）所

23、有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目分析v 外部因素影響實(shí)收資本和資本公積（溢價(jià)），內(nèi)部因素影響資本公積（其他）、盈余公積和未分配利潤(rùn)，外部因素受股東投資影響，內(nèi)部因素受企業(yè)盈利影響，在分析變動(dòng)時(shí)主要考慮投資和分配行為相關(guān)的稅收影響。資本公積其他資本公積v 企業(yè)資本評(píng)估增值是否可以調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)？（晨光生物）v 資本公積其他資本公積是否可以轉(zhuǎn)增股本？v 資本公積其他資本公積是否為納稅調(diào)整事項(xiàng)？（三）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析v 通過(guò)月資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)折舊計(jì)提的正確性和準(zhǔn)確性。v 固定資產(chǎn)的年折舊額不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的增加額中，也體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表附表和企業(yè)所得稅申報(bào)表附表v 固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后會(huì)造成稅法和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差異，此項(xiàng)差異通過(guò)折舊轉(zhuǎn)回。v 融資購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要考慮資本化的問(wèn)題，同時(shí)關(guān)注在建工程變化。1.固定資產(chǎn)2.無(wú)形資產(chǎn)v 通過(guò)自