第十章責(zé)任會計

1、l一、責(zé)任會計產(chǎn)生的原因一、責(zé)任會計產(chǎn)生的原因l二、定義、內(nèi)容、原則、特點(diǎn)二、定義、內(nèi)容、原則、特點(diǎn)l三、責(zé)任中心及考核指標(biāo)三、責(zé)任中心及考核指標(biāo)l四、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核四、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核 l五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與內(nèi)部仲裁五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與內(nèi)部仲裁l分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)l分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制經(jīng)濟(jì)責(zé)任制l 基本要點(diǎn)基本要點(diǎn)l定義：定義： 以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為主體，以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為主體，以責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用以責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制依據(jù)，通過編制責(zé)責(zé)任預(yù)算為控制依據(jù)，通過編制責(zé)任報表進(jìn)行業(yè)績考核評價的

2、一種內(nèi)任報表進(jìn)行業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部控制會計制度。部控制會計制度。l 原則：原則：l A、責(zé)權(quán)利結(jié)合、責(zé)權(quán)利結(jié)合 l B、可控性、可控性 l C、統(tǒng)一性、統(tǒng)一性目標(biāo)一致目標(biāo)一致 l D、激勵性、激勵性 l E、反饋性、反饋性 l責(zé)任會計制度包括以下內(nèi)容：責(zé)任會計制度包括以下內(nèi)容：l1設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍；設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍；l2編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；l3提交責(zé)任報告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況；提交責(zé)任報告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況；l4評價經(jīng)營業(yè)績，實施獎懲制度評價經(jīng)營業(yè)績，實施獎懲制度l以分權(quán)管理為前提，使會計系統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以分權(quán)管理為前提，使會計系

3、統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào) l以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象l利用會計信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任利用會計信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任l以建立激勵機(jī)制為直接目的以建立激勵機(jī)制為直接目的 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。 責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心l成本中心的涵義成本中心的涵義l成本中心的類型成本中心的類型l成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn) l成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo) 成本中心是指只對其成本或

4、費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的成本中心是指只對其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。門。 技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心 酌量性成本中心又稱費(fèi)用中心酌量性成本中心又稱費(fèi)用中心 成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益成本中心只考評成本費(fèi)用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和

5、控制 責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項可控成本之和。生的各項可控成本之和。區(qū)別：區(qū)別：歸集和分配的對象不歸集和分配的對象不同同 分配的原則不同分配的原則不同 核算的基礎(chǔ)條件不同核算的基礎(chǔ)條件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 聯(lián)系：聯(lián)系：成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營 過程中的資金耗費(fèi)構(gòu)過程中的資金耗費(fèi)構(gòu) 成成一定時期內(nèi)，全部責(zé)一定時期內(nèi)，全部責(zé) 任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌纬杀局蛻?yīng)當(dāng)?shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和全部產(chǎn)品成本之和 責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額= =實際責(zé)任成本實際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動率責(zé)任成本變動率=責(zé)任成

6、本變動額責(zé)任成本變動額/預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本【例【例121】 l利潤中心的涵義利潤中心的涵義 l利潤中心的類型利潤中心的類型 l利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 l利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo) 利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。l利潤中心利潤中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，其中成本是指責(zé)任成本，既包括利潤任中心，其中成本是指責(zé)任成本，既包括利潤中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤中心的中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本

7、中心高一層次的責(zé)任中心。中心高一層次的責(zé)任中心。 按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。兩類。 對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：供選擇： 利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀炯床环謹(jǐn)偣餐杀?利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成 本本 當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時計算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額。計

8、算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額。 當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本時，時，計算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控計算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。l已知：某企業(yè)的第二車間是一個人為利潤中心。已知：某企業(yè)的第二車間是一個人為利潤中心。本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500 000元，變動成本為元，變動成本為300 000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40 000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本

9、為擔(dān)的固定成本為60 000元。元。l要求：計算該利潤中心的實際考核指標(biāo)，并評要求：計算該利潤中心的實際考核指標(biāo)，并評價該利潤中心的利潤完成情況。價該利潤中心的利潤完成情況。l依題意依題意 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額500 000300 000 200 000（元）（元） 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額200 00040 000 160 000（元）（元） 利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額160 00060 000 100 000（元）（元） 評價：評價： 計算結(jié)果表明，該利潤中心各項考核指標(biāo)的實際完成計算結(jié)果表明，該利潤中心各項考核指標(biāo)的實際完成情

10、況。為以其完成情況進(jìn)行評價，需要將各指標(biāo)與責(zé)情況。為以其完成情況進(jìn)行評價，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。任預(yù)算進(jìn)行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。 考核指標(biāo)考核指標(biāo)利潤利潤 部門部門TCM=pxbx部門經(jīng)理部門經(jīng)理TCM=pxbx可控可控a部門貢獻(xiàn)部門貢獻(xiàn)=pxbx可控可控a不可控不可控a公司利潤公司利潤=各部門貢獻(xiàn)邊際各部門貢獻(xiàn)邊際各項費(fèi)用各項費(fèi)用例題例題公司某利潤中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：公司某利潤中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：部門銷售收入部門銷售收入 80000元元部門銷售產(chǎn)品變動成本和變動性銷售費(fèi)用部門銷售產(chǎn)品變動成本和變動性銷售費(fèi)用 30000元元部門可控固定成本部門

11、可控固定成本 5000元元部門不可控固定成本部門不可控固定成本 6000元元要求：計算該責(zé)任中心的各級利潤考核指標(biāo)要求：計算該責(zé)任中心的各級利潤考核指標(biāo)解：部門貢獻(xiàn)邊際解：部門貢獻(xiàn)邊際=部門銷售收入總額部門銷售收入總額-部門變動成本總額部門變動成本總額 =80000-30000=50000元元部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=部門貢獻(xiàn)邊際部門貢獻(xiàn)邊際-部門經(jīng)理可控固定成本部門經(jīng)理可控固定成本 =50000-5000=45000元元部門貢獻(xiàn)部門貢獻(xiàn)=部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際-部門經(jīng)理不可控固定成本部門經(jīng)理不可控固定成本 =45000-6000=39000元元l投資中心的涵義投資中心的涵義

12、 l投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) 投資中心是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。 投資中心同時也是利潤中心，但它又投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。最高層次的責(zé)任中心。 投資中心除了考核和評價利潤指標(biāo)外，投資中心除了考核和評價利潤指標(biāo)外，還需要利用以下兩個指標(biāo)：還需要利用以下兩個指標(biāo)： 投資利潤率投資利潤率 剩余收益剩余收益 以便計算、分析利潤與投資額的關(guān)系以便計算、

13、分析利潤與投資額的關(guān)系 投資利潤率（投資利潤率（ ROI）是指投資中心所是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：能反映投資中心的綜合盈利能力能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性具有橫向可比性 可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù) 可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度 剩余收益（剩余收益（ RI）是指投資中心獲得的是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。利潤扣減其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預(yù)期的資額總投前利潤息稅收益剩余例題例題 某投資中心投資

14、額某投資中心投資額100000元，年元，年凈利潤凈利潤18000元，企業(yè)為該投資中心規(guī)元，企業(yè)為該投資中心規(guī)定的投資報酬率定的投資報酬率15%，計算該中心的，計算該中心的投資報酬率和剩余收益。投資報酬率和剩余收益。 解：投資報酬率解：投資報酬率 = 18000/100000 = 18% 剩余收益剩余收益 = 18000 - 100000*15% = 3000元元 最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)；來的責(zé)

15、任成本一并向利潤中心負(fù)責(zé)；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心轉(zhuǎn)來成本）和利潤（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。 l責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任預(yù)算及其編制 l責(zé)任報告及其編制責(zé)任報告及其編制 l業(yè)績考核業(yè)績考核 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算由

16、各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為為主要責(zé)任指標(biāo)主要責(zé)任指標(biāo)和和其他責(zé)任指標(biāo)其他責(zé)任指標(biāo)。 在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下自上而下的的預(yù)算編制方式；預(yù)算編制方式；在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上自下而上的預(yù)的預(yù)算編制方式。算編制方式。 責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。 責(zé)任報告主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文責(zé)任報告主

17、要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實際字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責(zé)執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責(zé)任報告的基本形式。任報告的基本形式。 最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)最最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報告的內(nèi)詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。 責(zé)任報告必須逐級編制，通常只采用責(zé)任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。自下而上的程序逐級編報。 業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行

18、情評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：況。具體考核形式有以下幾種： 狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核 年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核 考核成本，將實際成本與預(yù)算成本或考核成本，將實際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本比較差異，找出原因，分析結(jié)責(zé)任成本比較差異，找出原因，分析結(jié)果，獎罰分明。果，獎罰分明。 既考核成本，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，應(yīng)以銷既考核成本，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，應(yīng)以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點(diǎn)進(jìn)行分售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評價。將實際利潤和預(yù)算利潤比較，找出析、評價。將實際利潤和預(yù)

19、算利潤比較，找出原因，分析結(jié)果，獎罰分明。原因，分析結(jié)果，獎罰分明。 除了對收入、成本和利潤考核外，還除了對收入、成本和利潤考核外，還要對投資效果負(fù)責(zé)。所以考核指標(biāo)重點(diǎn)要對投資效果負(fù)責(zé)。所以考核指標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)該放在投資利潤率和剩余收益上，將應(yīng)該放在投資利潤率和剩余收益上，將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，找出原因，分析實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，找出原因，分析結(jié)果，獎罰分明。結(jié)果，獎罰分明。 1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定方法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定方法 a、實際成本法、實際成本法最簡單最簡單 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格= 實際成本實際成本 適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移 b、實際成本加成法、實際成本加成法 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 = 實際成本實際成本+ 一定利潤一定利潤 適宜：適宜： 利潤中心、投資中心之間產(chǎn)品利潤中心、投資中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定方法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定方法C、標(biāo)準(zhǔn)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格= 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移d、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 = 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 + 一定利潤一定利潤適宜：利潤中心、投資中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移適宜：利潤中心、投資中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、內(nèi)部轉(zhuǎn)