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文檔簡介

1、第第1717章章借款費(fèi)用借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用20062006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露世通案例世通案例世通案例世通案例世通案例世通案例 重慶渝鈦白(渝港鈦白粉股份有限公司)1997年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告,原因主要是該公司將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息8046萬元計(jì)入了鈦白粉工程成本本章重點(diǎn): 借款費(fèi)用到底是費(fèi)用化還是資本化?計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用概念和定義概念和定義借款費(fèi)用:借款費(fèi)用:企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,企業(yè)因借款而發(fā)生

2、的利息及其他相關(guān)成本,包括包括借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,不包含在借款費(fèi)用中。企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,不包含在借款費(fèi)用中。承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用于借款費(fèi)用例題例題1【例題例題1多選題多選題】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用的有下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用的有( )。(多。(多選)選) A借款手續(xù)費(fèi)用借款手續(xù)費(fèi)用 B承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用用 C發(fā)行公司債券發(fā)

3、生的溢價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D發(fā)行公司債券折價(jià)的發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷攤銷 E. 發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用 【答案答案】ABD ABD 借款的范圍借款的范圍1. 1.專門借款專門借款 是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)2. 2. 一般借款一般借款 是指除專門借款以外的其他借款。 借款費(fèi)用確認(rèn)原則借款費(fèi)用確認(rèn)原則可可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)?shù)馁徑ɑ蛘呱a(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)

4、其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益相當(dāng)長時(shí)間:通常為一年以上(含相當(dāng)長時(shí)間:通常為一年以上(含1 1年)年)人為或故意等非人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的,不屬于相當(dāng)長的,不屬于上述情況。上述情況。符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、自行研發(fā)無形資產(chǎn)、建造合同等)主要包括:主要包括:l 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品;品;l 制造的用于對(duì)外出售的大制造

5、的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。型機(jī)械設(shè)備等。允許資本化的費(fèi)用允許資本化的費(fèi)用借款費(fèi)用種類借款費(fèi)用種類專門借款專門借款一般借款一般借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷匯兌損益(包括本金和利息)匯兌損益(包括本金和利息)輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用允許資本化的費(fèi)用允許資本化的費(fèi)用借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額調(diào)整每期利息金額輔助費(fèi)用是企業(yè)為了輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款安排借款而發(fā)生的而發(fā)生的必要費(fèi)用必

6、要費(fèi)用,包括借款手,包括借款手續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。、傭金等。A A公司發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)公司發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)1010萬,發(fā)行公司債券萬,發(fā)行公司債券傭金傭金1515萬,發(fā)行公司股票傭金萬,發(fā)行公司股票傭金2020萬,借款萬,借款利息利息5 5萬,公司的借款費(fèi)用是萬,公司的借款費(fèi)用是案例:ABC公司于2008年1月1日起,用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房,廠房于當(dāng)月25日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。請(qǐng)你分析一下發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用符合資本化條件嗎?答案:在本例中,盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造,但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短,不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用

7、狀態(tài)的資產(chǎn),因此,所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本,而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。案例:甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短,為15天;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備,生產(chǎn)時(shí)間較長,為1年零3個(gè)月。請(qǐng)問:該借款費(fèi)用能否資本化?答案:本例中,由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短,不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn),因此,為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之,B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長,屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),借款費(fèi)用可資本化,計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。

8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用20062006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露資本化期間(資本化期間(1)開始資本化時(shí)點(diǎn)開始資本化時(shí)點(diǎn)滿足條件滿足條件:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)實(shí)體購建活動(dòng)資產(chǎn)實(shí)體購建活動(dòng) 已開始已開始資本化期間資本化期間以后期間以后期間借款利息費(fèi)用化借款利息費(fèi)用化停止資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)滿足條件滿足條件:資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)用或可銷售狀態(tài)暫停資本化期間暫停資本化期間不包括在內(nèi)不包括在內(nèi)資本化期間(資本化期間(2)開始資本化的

9、時(shí)點(diǎn)開始資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿足三個(gè)條件同時(shí)滿足三個(gè)條件: :資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生; ;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ; ;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 。資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。形式發(fā)生的支出。 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用 。指符合資本

10、化條件的資產(chǎn)的指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,例如主體設(shè)備的已經(jīng)開始,例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng) 。問題問題1 1:以下情況是否符合開始資本化的條件以下情況是否符合開始資本化的條件1. 1.某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)(假設(shè)符合資本化條件),由于某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)(假設(shè)符合資本化條件),由于專門借款資金尚未到位,因此使用自有資金購置了工程物資,專門借款資

11、金尚未到位,因此使用自有資金購置了工程物資,該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。2. 2.某企業(yè)要建造一廠房,使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等,發(fā)某企業(yè)要建造一廠房,使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等,發(fā)生了資本支出,相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息,但是廠房的建生了資本支出,相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息,但是廠房的建造由于各種原因遲遲未能開工。造由于各種原因遲遲未能開工。3. 3.某企業(yè)因建設(shè)一長期工程,某企業(yè)因建設(shè)一長期工程,20X720X7年年3 3月月1 1日購入一批工程物資,日購入一批工程物資,然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金,而是開出了一張然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金,而是開出了一張1010萬元的帶

12、息銀行承萬元的帶息銀行承兌匯票,期限兌匯票,期限6 6個(gè)月,票面年利率個(gè)月,票面年利率6%6%。工程建造工作在。工程建造工作在20X720X7年年2 2月已經(jīng)開始了。月已經(jīng)開始了。問題問題1 1:以下情況是否符合開始資本化的條件以下情況是否符合開始資本化的條件1. 1.某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)(假設(shè)符合資本化條件),由于某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)(假設(shè)符合資本化條件),由于專門借款資金尚未到位,因此使用自有資金購置了工程物資,專門借款資金尚未到位,因此使用自有資金購置了工程物資,該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。 2. 2.某企業(yè)要建造一廠房,使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等

13、,發(fā)某企業(yè)要建造一廠房,使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等,發(fā)生了資本支出,相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息,但是廠房的建生了資本支出,相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息,但是廠房的建造由于各種原因遲遲未能開工。造由于各種原因遲遲未能開工。 3. 3.某企業(yè)因建設(shè)一長期工程,某企業(yè)因建設(shè)一長期工程,20X720X7年年3 3月月1 1日購入一批工程物資,日購入一批工程物資,然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金,而是開出了一張然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金,而是開出了一張1010萬元的帶息銀行承萬元的帶息銀行承兌匯票,期限兌匯票,期限6 6個(gè)月,票面年利率個(gè)月,票面年利率6%6%。工程建造工作在。工程建造工作在20X720X7年年2 2月

14、已經(jīng)開始了。月已經(jīng)開始了。資本化期間(資本化期間(3)暫停資本化暫停資本化符合資本化條件資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)過程中符合資本化條件資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)過程中非正常中斷非正常中斷,且連續(xù),且連續(xù)時(shí)間時(shí)間超過超過 3 3個(gè)月個(gè)月,暫停資本化;借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,暫停資本化;借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益屬于屬于正常中斷正常中斷的,相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化的,相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序,或由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的(如連綿雨季)正常中斷期間,繼續(xù)資本化正常中斷期間,繼續(xù)資本化非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷根據(jù)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于實(shí)質(zhì)

15、重于形式形式”原則判斷原則判斷資本化期間(資本化期間(4)停止資本化停止資本化停止資本化條件停止資本化條件資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)判斷標(biāo)準(zhǔn):判斷標(biāo)準(zhǔn):資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售;繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)25例題例題【例】ABC公司借入一筆款項(xiàng),于207年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。208年10月10日工程全部完工,達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格,

16、11月15日辦理工程竣工結(jié)算,11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù),12月1日辦公樓正式投入使用。在本例中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將208年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn),作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn),否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。 26例題例題甲公司擬建造一座辦公樓(出包方式),于2007年1月1日借入500萬元借款,借期2年、年利率6%。辦公樓于同日開工興建,甲企業(yè)2月1日支付工程款200萬元;從5月1日8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開始,于2007年11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),12月15日

17、辦理竣工決算,12月31日投入使用。1. 資本化起點(diǎn)為2007年2月1日,終點(diǎn)為11月30日,2. 暫停資本化期間為5、6、7、8四個(gè)月;3. 實(shí)際資本化時(shí)間為2、3、4、9、10、11、共6個(gè)月。問題問題2 2:判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn):判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn)1. 1. 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí),每個(gè)單項(xiàng)工某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí),每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的,因此只有在每項(xiàng)工程都建程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的,因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后,整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求造完畢后,整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)

18、,達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求2. 2. 某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間,每幢廠某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間,每幢廠房完工時(shí)間不一樣,但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單房完工時(shí)間不一樣,但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。獨(dú)使用。資本化期間(資本化期間(5)資產(chǎn)各部分資產(chǎn)各部分分別完工分別完工若所若所購購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工如果每部分在其他部分繼續(xù)建造中可供使用或者可對(duì)外銷售,且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。如果必

19、須等到整體完工后才能使用或?qū)ν怃N售的,則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化 。問題問題2 2:判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn):判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn)1. 1. 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí),每個(gè)單項(xiàng)工某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí),每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的,因此只有在每項(xiàng)工程都建程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的,因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后,整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求造完畢后,整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn),達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求整體完工后停止資本化整體完工后停止資本化2. 2. 某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的

20、生產(chǎn)車間,每幢廠某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間,每幢廠房完工時(shí)間不一樣,但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單房完工時(shí)間不一樣,但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。獨(dú)使用。每幢廠房完工后停止該廠房的資本化每幢廠房完工后停止該廠房的資本化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用20062006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露資本化金額的計(jì)算資本化金額的計(jì)算計(jì)量原則計(jì)量原則專項(xiàng)借款:專項(xiàng)借款:資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的的利息費(fèi)用,減去尚未動(dòng)用資利息費(fèi)用,減去尚未動(dòng)用資金的金的暫時(shí)性投資

21、收益暫時(shí)性投資收益,全部全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)一般借款:一般借款:資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分超過專門借款部分的的資產(chǎn)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)支出加權(quán)平均數(shù)乘以乘以所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率。在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額CAS 17.6CAS 17.8資本化金額的計(jì)算專門借款資本化金額的計(jì)算專門借款A(yù)BCABC公司于公司于20X720X7年年1 1月月1 1日正式動(dòng)工興建

22、一幢廠房:日正式動(dòng)工興建一幢廠房:工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月,工程采用出包方式,分別于20X7年1月1日、20X7年7月日和20X8年1月1日支付工程進(jìn)度款廠房于20X8年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)公司為建造廠房于20X7年1月1日專門借款2 000萬元,借款期限為3年,年利率為6另外在20X7年7月1日又專門借款4 000萬元,借款期限為5年,年利率為7。借款利息按年支付閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%資本化金額的計(jì)算專門借款資本化金額的計(jì)算專門借款公司為建造該廠房的支出金額如下表所示。公司為建造該廠房的支出金額如下表所示。日期日期每期資本支出每期資本

23、支出累計(jì)資本支出累計(jì)資本支出閑置借款資金用閑置借款資金用于短期投資金額于短期投資金額20X7年年1月月1日日1 5001 50050020X7年年7月月1日日2 5004 0002 00020X8年年1月月1日日1 5005 500500合計(jì)合計(jì)5 5003 000資本化金額的計(jì)算專門借款資本化金額的計(jì)算專門借款確定資本化期間為:確定資本化期間為: 20X7年年1月月1日至日至20X8年年6月月30日日20X7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額= 2 000*6% + 4 000*7%*(6/12) (500*6+2 000*6)*0.5% = 260 75 = 185 萬元萬元

24、20X8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額= 2 000*6%*(6/12) + 4 000*7%*(6/12) (500*6*0.5%)= 200 15 = 185 萬元萬元資本化金額的計(jì)算專門借款資本化金額的計(jì)算專門借款賬務(wù)處理賬務(wù)處理20X7年12月31日借:在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息 750 000貸:應(yīng)付利息2 600 00020X8年6月30日借:在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息 150 000貸:應(yīng)付利息2 000 000一般借款資本化金額的計(jì)算一般借款資本化金額的計(jì)算一般借款利息資本化的計(jì)算公式:一般借款利息資本化的計(jì)算公式:一般借款利息費(fèi)一般借

25、款利息費(fèi)用資本化金額用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借所占用一般借款的資本化率款的資本化率所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率所占用一般借款所占用一般借款加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率所占用一般借款所占用一般借款當(dāng)期當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù) (所占用每筆所占用每筆一般借款本金一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)期所占用的天數(shù)當(dāng)期當(dāng)期天數(shù)天數(shù)) )資本化金額

26、的計(jì)算一般借款資本化金額的計(jì)算一般借款沿用前例沿用前例,假定,假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款,占用的都是公司建造辦公樓沒有專門借款,占用的都是一般借款。一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆,具體如公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆,具體如下:下:(1)向A銀行長期貸款2 000萬元,期限為206年12月1日至209年12月1日,年利率為6%,按年支付利息。(2)發(fā)行公司債券1億元,于206年1月1日發(fā)行,期限為5年,年利率為8%,按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外,沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算,其他資料沿用

27、前例。資本化金額的計(jì)算一般借款資本化金額的計(jì)算一般借款鑒于鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款,而占用了一般借款,因此,公司公司建造辦公樓沒有占用專門借款,而占用了一般借款,因此,公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率,然后計(jì)算建造辦應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率,然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),將其與資本化率相乘,計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),將其與資本化率相乘,計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下:本化的借款利息金額。具體如下:(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率:)計(jì)算所占用一般借款資本化率:一般借款資本化率

28、(年)一般借款資本化率(年)=(2 0006%+10 0008%)(2 000+10 000)=7.67%(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù):)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù):207年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500360/360+2 500180/360=2 750(萬元)(萬元)208年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(4 000+1 500) 180/360=2 750(萬元萬元)(3)計(jì)算每期利息資本化金額:)計(jì)算每期利息資本化金額:207年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93(萬元)(萬元)2

29、07年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 0006%+10 0008%=920(萬元)(萬元)208年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93(萬元)(萬元)208年年1月月1日日-6月月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=(2 0006%+10 0008%)180360 =460(萬元)(萬元) 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。39資本化金額的計(jì)算一般借款資本化金額的計(jì)

30、算一般借款(4)賬務(wù)處理賬務(wù)處理207年12月31日:借:在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700 貸:應(yīng)付利息 9 200 000208年6月30日:借:在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700 貸:應(yīng)付利息 4 600 000 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。40資本化金額的計(jì)算綜合借款資本化金額的計(jì)算綜合借款沿用前兩例沿用前兩例,假定,假定ABC公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于207年年1月月1日專門借款日專門借款2 000萬元,借

31、款期限為萬元,借款期限為3年,年,年利率為年利率為6%。除此之外,沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆,。除此之外,沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆,一般借款有關(guān)資料沿用前例。一般借款有關(guān)資料沿用前例。在這種情況下,公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額,然后計(jì)算所占用一般借款利息的在這種情況下,公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額,然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下:資本化金額。具體如下:(1)計(jì)算專門借款利息資本化金額:)計(jì)算專門借款利息資本化金額:207年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2 0006%

32、-5000.5%6=105(萬元)(萬元)208年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額=2 0006%180/360=60(萬元)(萬元)(2)計(jì)算一般借款資本化金額:)計(jì)算一般借款資本化金額:在建造辦公樓過程中,自在建造辦公樓過程中,自207年年7月月1日起已經(jīng)有日起已經(jīng)有 2 000萬元占用了一般借款,另外,萬元占用了一般借款,另外,208年年1月月1日支出的日支出的1 500萬元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下:萬元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下:207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000

33、180/360=1 000(萬元)(萬元)由于一般借款利息資本化率與由于一般借款利息資本化率與【例例17-3】相同,即為相同,即為7.67%。所以:。所以:207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 0007.67%=76.70(萬元)(萬元)208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=(2 000+1 500)180/360=1 750(萬元)(萬元)則則208年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 7507.67%=134.23(萬元)(萬元) 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營

34、企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。41資本化金額的計(jì)算綜合借款資本化金額的計(jì)算綜合借款(3)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下:)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下:207年利息資本化金額年利息資本化金額=105+76.70=181.70(萬元)(萬元)208年利息資本化金額年利息資本化金額=60+134.23=194.23(萬元)(萬元)(4)有關(guān)賬務(wù)處理如下:)有關(guān)賬務(wù)處理如下:207年年12月月31日:日: 借:在建工程借:在建工程 1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000應(yīng)

35、收利息(或銀行存款)應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 10 400 000注:注:207年實(shí)際借款利息年實(shí)際借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040(萬元)(萬元)208年年6月月30日:日:借:在建工程借:在建工程 1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 5 200 000注:注:208年年1月月1日至日至6月月30日的實(shí)際借款利息日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520(萬元)(萬元) 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際

36、相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。42借款輔助費(fèi)用借款輔助費(fèi)用 1、在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀、在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本; 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 2、發(fā)生輔助費(fèi)用時(shí)發(fā)生輔

37、助費(fèi)用時(shí),抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額,從而抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額,從而導(dǎo)致實(shí)際利率上升。導(dǎo)致實(shí)際利率上升。 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。43外幣專門借款匯兌差額外幣專門借款匯兌差額第九條:在資本化期間內(nèi),外幣第九條:在資本化期間內(nèi),外幣專門借款專門借款本金及利息的本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。的成本?!咎崾咎崾尽客鈳乓话憬杩钔鈳乓话憬杩畹慕杩钯M(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

38、,不予資本化。益,不予資本化。 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。44資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額【教材例教材例17-5】甲公司于甲公司于201年年1月月1日,為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司日,為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券債券1 000萬元,年利率為萬元,年利率為8%,期限為,期限為3年,假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、年,假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定,每

39、年未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定,每年1月月1日支付上年利息,到期日支付上年利息,到期還本。還本。工程于工程于201年年1月月1日開始實(shí)體建造,日開始實(shí)體建造,202年年6月月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:201年年1月月1日,支出日,支出200萬美元;萬美元;20l年年7月月1日,支出日,支出500萬美元;萬美元;202年年1月月1日,支出日,支出300萬美元。萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的

40、市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下:匯率如下:201年年1月月1日,市場(chǎng)匯率為日,市場(chǎng)匯率為1美元美元=7.70元人民幣;元人民幣;201年年12月月31日,市場(chǎng)匯率為日,市場(chǎng)匯率為1美元美元=7.75元人民幣;元人民幣;202年年1月月1日,市場(chǎng)匯率為日,市場(chǎng)匯率為1美元美元=7.77元人民幣;元人民幣;202年年6月月30日,市場(chǎng)匯率為日,市場(chǎng)匯率為1美元美元=7.80元人民幣。元人民幣。本例中,公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下本例中,公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位:元會(huì)計(jì)分錄中金額單位:元): 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)

41、,同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。45資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額(1)計(jì)算)計(jì)算201年匯兌差額資本化金額:年匯兌差額資本化金額:債券應(yīng)付利息債券應(yīng)付利息=1 0008%7.75=807.75=620(萬元)(萬元)賬務(wù)處理為:賬務(wù)處理為:借:在建工程借:在建工程 6 200 000貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000(7.75-7.70)+80(7.75-7.75)=50(萬元)(萬元)賬務(wù)處理為:賬務(wù)處理為:借:在建工程借

42、:在建工程 500 000貸:應(yīng)付債券貸:應(yīng)付債券 500 000(2)202年年1月月1日實(shí)際支付利息時(shí),應(yīng)當(dāng)支付日實(shí)際支付利息時(shí),應(yīng)當(dāng)支付80萬美元,折算成人民幣為萬美元,折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化,計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為:資本化,計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為:借:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 6 200 000在建工程在建工程 16 000貸:銀行存款貸:銀行存款 6 216 000 2009 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè),同時(shí)也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有,不得轉(zhuǎn)載。46資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額資本化金額的計(jì)算外幣專門借款匯兌差額(3)計(jì)算)計(jì)算202年年6月月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額:日時(shí)的匯兌差額資本化金額:債券應(yīng)付利息債券應(yīng)付利息=1 0008%l/27.80=407.80=312(萬元)(萬元)賬務(wù)處理為:賬務(wù)處理為:借:在建工程借:在建工程 3 120 000貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 3 120 000外幣債券本金及利息匯兌差額

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