探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

1、探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，會計報表是非常重要的一項財務(wù)管理手段，也是企業(yè)財務(wù)報告的主要組成部分。利用會計報表識別會計舞弊是一種有效的財務(wù)管理及監(jiān)督的方法，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中有著非常重要的作用。本文簡單闡述會計報表及會計舞弊的含義，分析利用會計報表進行會計舞弊的主要手段及危害，探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧的方法及策略，為企業(yè)的財務(wù)管理工作提供相應(yīng)的參考。在企業(yè)財務(wù)管理逐漸系統(tǒng)化的背景之下，基于會計制度本身的特殊性，在企業(yè)具體的財務(wù)管理工作中，利用會計報表能有效識別會計舞弊的行為，并進行及時的財務(wù)管理糾正。一、會計報表及會計舞弊概述（一）會計報表的

2、含義會計報表是企業(yè)根據(jù)日常會計核算的相關(guān)資料進行財務(wù)統(tǒng)計，最終形成具體的書面性資料文件，它能反映一個企業(yè)在具體時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況，是企業(yè)進行財務(wù)報告的中組成部分，也是企業(yè)向外界告知自身會計信息的主要手段和方式。（二）會計舞弊的含義和途徑1、會計舞弊的含義會計舞弊是在企業(yè)的財務(wù)管理中，喪失職業(yè)道德的人為了謀取一定的經(jīng)濟利益，利用非法的手段或指示相關(guān)的會計人員在統(tǒng)計會計信息時弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，出現(xiàn)一些隱性的漏洞，從中謀取一定的經(jīng)濟利益的嚴(yán)重違法行為。2、會計舞弊的基本途徑在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的會計舞弊是會計及審計行業(yè)共同關(guān)注的話題。它是人為的為了利益，經(jīng)過預(yù)謀，運

3、用非法手段，經(jīng)過策劃而實施的一項故意行為。會計舞弊的途徑主要有故意擴大企業(yè)財務(wù)收入的核算范圍，形成虛假的收入;提前確認企業(yè)的收入情況或者及時記錄有嚴(yán)重問題的企業(yè)收入;利用一些技術(shù)上的合并、刪減等手段使會計報表中的企業(yè)收入虛高。二、利用會計報表進行會計舞弊的危害及主要手段在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，會計舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，其進行會計舞弊的方式也不同。利用會計報表進行的會計舞弊是財務(wù)管理中作中常見的一種舞弊方式。會計報表自身的特殊性誘發(fā)一些不法人員進行舞弊，嚴(yán)重損害企業(yè)的利益。（一）利用會計報表進行會計舞弊的危害在實際的財務(wù)管理工作中，利用會計報表進行會計舞弊對企業(yè)及社會的發(fā)展有極大的危害。首先，利用

4、會計報表進行的會計舞弊嚴(yán)重影響了社會風(fēng)氣，會損害企業(yè)或國家的形象，影響國家對經(jīng)濟管理政策的制定，使國家遭遇較大的經(jīng)濟損失。其次，如果會計人員在財務(wù)管理工作中提供的會計報表數(shù)據(jù)虛假，會使相關(guān)的人員或企業(yè)遭受重大的損失。另外，在會計報表中進行虛假賬目的記錄，混淆成本費用的支出，都會導(dǎo)致企業(yè)利潤的嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決定，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。最后，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，利用開機報表進行的開機舞弊對企業(yè)自身的危害相當(dāng)大，不僅損害企業(yè)的信譽形象，在一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)員工的工作積極性，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。（二）利用會計報表進行會計舞弊的主要手段會計報表是了解

5、企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息資源，然而頻繁存在的利用會計報表進行會計舞弊的行為破壞了社會風(fēng)氣，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。隨著我國各大企業(yè)及經(jīng)濟的快速發(fā)展，利用會計報表進行的會計舞弊的手段也逐漸擴展，其主要的手段有：1、對企業(yè)的資產(chǎn)進行虛假的估算在具體制定會計報表的過程中，增加對原有資產(chǎn)的計價，擴大其價值，降低相應(yīng)的銷售成本。高估應(yīng)收賬款或其他固定資產(chǎn)項目，利用一些資產(chǎn)評估時的信息資源在會計報表上體現(xiàn)，從而形成重大的會計舞弊。例如：公司突然增加了很多與業(yè)務(wù)無關(guān)的固定資產(chǎn)，也可能存在虛開問題，應(yīng)立即清點實務(wù)，如果需要重大資產(chǎn)應(yīng)查看相關(guān)的過戶手續(xù)是否齊全、名稱是否為本公司所有。對于企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)屬于重要的清查

6、范圍。對于房地產(chǎn)的清查，不能僅限于查看賬面情況及房產(chǎn)證、土地證原件，還應(yīng)該進一步到房產(chǎn)交易所進行實際調(diào)查，確保該資產(chǎn)未進行過抵押，確實屬于本企業(yè)所有。存貨的清查：應(yīng)確定資產(chǎn)的有效性、變現(xiàn)性、賬實相符，是否出現(xiàn)減值2、在會計報表上增加虛假的收入及利潤一些財務(wù)管理人員在制定會計報表時虛構(gòu)客戶及相關(guān)的收入，利用開增值稅發(fā)票等形式增加企業(yè)的虛假收入及利潤，進行瞞天過海的會計舞弊，是企業(yè)的財務(wù)狀況出現(xiàn)虛高的現(xiàn)象。比如：企業(yè)在2015年6月：營業(yè)收入同比上升，增值稅同比卻下降，稅務(wù)部門一定會要求分析原因。正常情況下是不會出現(xiàn)此情況，出現(xiàn)此情況的有以下幾種可能：一是發(fā)票抵扣時間差異，需要進一步看應(yīng)付賬款金額

7、、存貨等科目是否也同比增加;二是企業(yè)虛假收入，導(dǎo)致報表出現(xiàn)異常，應(yīng)警惕。3、利用關(guān)聯(lián)的交易產(chǎn)生虛假的利益收入一些大型的企業(yè)有許多附屬的小公司，它們在具體的會計舞弊中會將企業(yè)的產(chǎn)品、研究開發(fā)的費用、有價值的專利等賣給小公司，而出售的這些東西的價值都難以估量，在具體的會計報表中會出現(xiàn)虛假的利益收入。4、通過企業(yè)之間的并購重組在企業(yè)之間的并購和重組過程中是利用會計報表進行會計舞弊的典型環(huán)境。企業(yè)會將并購重組企業(yè)的財務(wù)報表進行技巧性的改制，使會計報表表面上沒有任何問題，但實際存在很大的漏洞。5、對會計信息的選擇性披露企業(yè)的財務(wù)管理中，會計報表具有一定的秘密性，但是一些不法分子為了獲取一定的經(jīng)濟利益，會

8、對企業(yè)的會計報表的信息進行披露，這樣的披露往往具有事先預(yù)謀好的選擇性特點，是為了促成有效的會計舞弊。三、探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧（一）采用分析、思考的方式對會計報表進行復(fù)核在具體的審計工作中，工作人員常用的對企業(yè)會計報表的復(fù)核方法主要有比率的分析法和趨勢的分析法。因此，采用分析、思考的方式對企業(yè)的會計報表進行審計，會及時發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。如果企業(yè)經(jīng)營的毛利率比之前高出了同行業(yè)的平均值，該企業(yè)很可能存在高估收入或降低成本核算的舞弊行為。再例如，一個企業(yè)的營業(yè)額占收入的比例下降或低于同行業(yè)的平均值，而管理費用的余額有大幅度額變化，也可能存在利用會計報表實施會計舞弊的行為。（二）采用比較

9、企業(yè)實際交易的分析法在具體的審計工作中，采用比較企業(yè)實際交易的分析方法來判斷是否存在會計舞弊現(xiàn)象。一些企業(yè)通過調(diào)整會計科目，將企業(yè)應(yīng)收的賬款轉(zhuǎn)移到預(yù)付賬款上，推遲產(chǎn)品入庫的時間，然后減少成本提升應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率5，使會計報表的數(shù)據(jù)信息趨于正常，這樣也是嚴(yán)重的會計舞弊行為。比如：企業(yè)主要經(jīng)營項目未發(fā)生重大改變，營業(yè)收入、銷售費用同比均在正常范圍變化，而管理費用卻異常增加，那就需要進一步分析什么費用增加。例如企業(yè)有自營場地，也無擴展經(jīng)營場地的相關(guān)業(yè)務(wù)當(dāng)期卻發(fā)生了大筆的租賃費，可能存在虛假開票問題，企業(yè)本年度會務(wù)費異常增多。經(jīng)常本年會務(wù)費手續(xù)是齊全的，財務(wù)憑證后有相關(guān)會務(wù)通知、會務(wù)記錄，但是不能僅限

10、于此，如果為上市公司的相關(guān)會務(wù)，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)時的公司公告文件、辦公室及董秘辦的存檔記錄相核對，保證信息的統(tǒng)一、完整。（三）采用嚴(yán)格的資產(chǎn)質(zhì)量的分析法審計人員在對會計舞弊行為的審計過程中，要仔細地審查企業(yè)財產(chǎn)損害或收益的原始憑證，考察其資產(chǎn)是否存在，并對質(zhì)量進行嚴(yán)格的評估。如果報廢資產(chǎn)的總額與凈資產(chǎn)相比，后者小于或接近前者，就說明鼓起企業(yè)存在舞弊行為，如果報廢資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額的增加幅度，說明該企業(yè)的會計報表存在虛假的數(shù)據(jù)，可能形成會計舞弊。（四）利用稅收項目的分析法審計人員在審計過程中可以巧妙運用稅收項目來分析企業(yè)是否存在利用會計報表實施會計舞弊。如果企業(yè)的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差距太大，則說明企業(yè)提供的會計報表中存在虛假數(shù)據(jù)。如果利用會計計算公式的應(yīng)交稅金余額與企業(yè)的欠稅額相比，差距較大，說明該企業(yè)的的舞弊行為證據(jù)確鑿。比如：會計利潤增加，企業(yè)所得稅是否也同比增加?以增值稅納稅為主的企業(yè)，營業(yè)收入增加，那增值稅的上交是否也同比增，以營業(yè)稅納稅為主的企業(yè)，收入增加，營業(yè)稅的上交是否同比增加?再比如，企業(yè)的工資費用在增加，而社保費用在減少，存不存在虛假人員領(lǐng)取工資等情況等等。四、結(jié)束語在我國經(jīng)