第五節(jié)存貨的清查及減值核算ppt課件

1、第五節(jié)第五節(jié) 存貨的清查及減值核算存貨的清查及減值核算一、期末存貨盤點：一、期末存貨盤點：一一) )、存貨的盤盈、存貨的盤盈1 1、盤盈時調賬：、盤盈時調賬： 借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢2 2、查明原因報批處理：、查明原因報批處理： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：管理費用貸：管理費用一一) )、存貨的盤盈虧、毀損：、存貨的盤盈虧、毀損：1 1、盤虧、毀損時調賬：、盤虧、毀損時調賬： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：原材料等貸：原材料等 應交稅費應交增值稅進項稅轉出）應交稅費應交增值稅進項稅轉出）2 2、查明原因報批處理：、查明原因報批處

2、理： 借：借： 其他應收款其他應收款 (= (=賠償款賠償款) ) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 (= (=非常損失非常損失) ) 原材料等原材料等 (= (=殘料殘料) ) 管理費用管理費用 (= (=賠償款、殘料后余額賠償款、殘料后余額) ) 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 (= (=借方之和借方之和) )例例4-184-18： 某公司采用實際的成本法對存貨進行計價，期末盤某公司采用實際的成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)點存貨時發(fā)現(xiàn)1000010000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為為17001700元，經批準的處理意見是：由保管人員賠償元，經批準的處理

3、意見是：由保管人員賠償10%10%，其余部分計入本期損益。其余部分計入本期損益。1 1、毀損時調賬：、毀損時調賬： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 11700 11700 貸：原材料貸：原材料 10000 10000 應交稅費應交增值稅進項稅轉出應交稅費應交增值稅進項稅轉出170017002 2、查明原因報批處理：、查明原因報批處理： 借：借： 其他應收款其他應收款 1170 1170 管理費用管理費用 10530 10530 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 11700 11700二、期末存貨的計價存貨減值）二、期末存貨的計價存貨減值）期末存貨計價方法：期末存貨計價方法：成本與可變

4、現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義：含義：1 1期末存貨按期末存貨按“本錢與本錢與“可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值”兩者中較低的計價兩者中較低的計價 2) 2)、當期末存貨成本、當期末存貨成本 可變現(xiàn)凈值時可變現(xiàn)凈值時 按按“可變現(xiàn)凈值計價可變現(xiàn)凈值計價一）、存貨可變現(xiàn)凈值的含義、包括的內容及基本特征一）、存貨可變現(xiàn)凈值的含義、包括的內容及基本特征 1 1、可變現(xiàn)凈值含義、可變現(xiàn)凈值含義在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅費后的金額。要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅費后的金額。 2 2、可變現(xiàn)凈值包括的內

5、容：、可變現(xiàn)凈值包括的內容： 1 1）、存貨的估計售價）、存貨的估計售價 2 2）、至完工時估計將要發(fā)生的成本）、至完工時估計將要發(fā)生的成本 3 3）、估計的銷售費用）、估計的銷售費用 4 4）、估計的相關稅費）、估計的相關稅費3 3、可變現(xiàn)凈值的特征：、可變現(xiàn)凈值的特征： 1 1）、確定可變現(xiàn)凈值的前提是）、確定可變現(xiàn)凈值的前提是 企業(yè)在進行日?；顒悠髽I(yè)在進行日?；顒?2 2）、可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為）、可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為 存貨的預計未來凈現(xiàn)金流入量，存貨的預計未來凈現(xiàn)金流入量， 而不是存貨的售價或合同價而不是存貨的售價或合同價3 3）、不同存貨可變現(xiàn)凈值構成不同）、不同存貨可變現(xiàn)凈值構成不

6、同 具體如下頁所示具體如下頁所示4 4、可變現(xiàn)凈值通用公式、可變現(xiàn)凈值通用公式估計售價估計完工成本銷售估計稅金、費用估計售價估計完工成本銷售估計稅金、費用5 5、不同存貨可變現(xiàn)凈值計算：、不同存貨可變現(xiàn)凈值計算： 1 1）、直接用于出售的產成品、商品、資料存貨可變）、直接用于出售的產成品、商品、資料存貨可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值 = =存貨估計售價存貨估計售價- -估計的銷售費用估計的銷售費用- -相關稅費相關稅費 2 2）、需要經過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值）、需要經過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值 = =產成品的估計售價產成品的估計售價- -完工時估計將要發(fā)生的成本完工時估計將要發(fā)生的成本- -估計估計的銷

7、售費用的銷售費用- -相關稅費相關稅費二）、存貨可變現(xiàn)凈值的應用：二）、存貨可變現(xiàn)凈值的應用： 1 1、企業(yè)持有的各類存貨在確定可變現(xiàn)凈值時：、企業(yè)持有的各類存貨在確定可變現(xiàn)凈值時： 應該以取得的確鑿證據(jù)為基礎，應該以取得的確鑿證據(jù)為基礎， 并且應考慮：并且應考慮： 企業(yè)持有存貨的目的企業(yè)持有存貨的目的 資產負債表日后事項等的影響資產負債表日后事項等的影響 2 2、在確定可變現(xiàn)凈值的過程中：、在確定可變現(xiàn)凈值的過程中： 關鍵是確定關鍵是確定 估計售價估計售價3 3、存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：、存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：1 1）、為銷售或勞務合同而持有存貨）、為銷售或勞務合同而持有存

8、貨 可變現(xiàn)凈值計算基礎：以合同可變現(xiàn)凈值計算基礎：以合同價計算價計算2 2）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量數(shù)量 超出部分可變現(xiàn)凈值計算基礎：超出部分可變現(xiàn)凈值計算基礎：以市場價計算以市場價計算3 3）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量數(shù)量 少于部分可變現(xiàn)凈值計算基礎：少于部分可變現(xiàn)凈值計算基礎：以合同價計算以合同價計算4 4）、沒有銷售合同約定的存貨）、沒有銷售合同約定的存貨 可變現(xiàn)凈值計算基礎：以市場價計算可變現(xiàn)凈值計算基礎：以市場價計算5 5）、用于出售的材料）、用于出售的材料 可變

9、現(xiàn)凈值計算基礎：以市場價計算可變現(xiàn)凈值計算基礎：以市場價計算- -銷銷售費用及相關稅費售費用及相關稅費三）、存貨跌價準備的計提：三）、存貨跌價準備的計提：當期末存貨成本當期末存貨成本 可變現(xiàn)凈值時：可變現(xiàn)凈值時： 需計提需計提“存貨跌價準備存貨跌價準備”1 1、存在下列情形之一，說明、存在下列情形之一，說明“可變現(xiàn)凈值本錢：可變現(xiàn)凈值本錢： 1 1、市價持續(xù)下跌，且未來無望收回、市價持續(xù)下跌，且未來無望收回 2 2、使用存貨生產產品成本大于售價、使用存貨生產產品成本大于售價 3 3、存貨市價低于成本、存貨市價低于成本 4 4、市價逐漸下跌、市價逐漸下跌 5 5、其他證明減值情形、其他證明減值情

10、形2 2、存在下列情形之一，、存在下列情形之一，說明：說明： “ “可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=0” =0” 1 1、已霉爛變質存貨、已霉爛變質存貨 2 2、已過期且無轉讓價值的存貨、已過期且無轉讓價值的存貨 3 3、生產中不再需要且無使用、轉讓價值、生產中不再需要且無使用、轉讓價值 4 4、其他證明無使用、轉讓價值、其他證明無使用、轉讓價值3 3、成本與可變現(xiàn)凈值比較方法：、成本與可變現(xiàn)凈值比較方法： 1) 1)、單項比較法、單項比較法 逐項成本與可變現(xiàn)凈值比較逐項成本與可變現(xiàn)凈值比較 適用于：會計電算化處理情況下適用于：會計電算化處理情況下 2) 2)、分類比較法、分類比較法 逐類成本總額與可變

11、現(xiàn)凈值總額逐類成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較比較 適用于：某類數(shù)量多且單價低適用于：某類數(shù)量多且單價低 3) 3)、總額比較法、總額比較法 全部總成本總額與可變現(xiàn)凈值總全部總成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較額比較 適用于：有相同或類似用途或目適用于：有相同或類似用途或目的的四）、存貨跌價準備的轉回：四）、存貨跌價準備的轉回： 1) 1)、企業(yè)應在資產負債表日確定可變現(xiàn)凈值、企業(yè)應在資產負債表日確定可變現(xiàn)凈值 2) 2)、減值因素消失，減值應予轉回、減值因素消失，減值應予轉回 轉回計入當期損益轉回計入當期損益 轉回金額以將轉回金額以將 存貨跌價準備的余額沖減至零為限存貨跌價準備的余額沖減至零為限 五）

12、、賬務處理：五）、賬務處理： 1) 1)、當期末存貨成本、當期末存貨成本 可變現(xiàn)凈值時：可變現(xiàn)凈值時： 需賬務處理：需賬務處理： 確定存貨跌價損失計入確定存貨跌價損失計入“資產減值損失資產減值損失”“存貨跌價準備賬戶性質及結構存貨跌價準備賬戶性質及結構 性質：屬于資產類，是存貨的備抵性質：屬于資產類，是存貨的備抵構造：構造： 存貨跌價準備存貨跌價準備 期初余額期初余額 如：期末如：期末 期初期初 那么：沖減那么：沖減 那么：補提那么：補提 期末余額：期末余額： ( (可變現(xiàn)凈值低于賬面價可變現(xiàn)凈值低于賬面價之差之差) ) “資產減值損失賬戶性質及結構資產減值損失賬戶性質及結構 性質：屬于損益類

13、，期末轉入本年利潤性質：屬于損益類，期末轉入本年利潤“后無余額后無余額 構造：構造： 資產減值損失資產減值損失 計提準備計提準備 轉回損失轉回損失 賬務處理：賬務處理：1 1、首次計提時：、首次計提時：借：資產減值損失借：資產減值損失 （= =本錢本錢- -可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值） 貸：存貨跌價準備（貸：存貨跌價準備（= =本錢本錢- -可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值）2 2、沖減：、沖減：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 （= =期初期初- -期末）期末） 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 （= =期初期初- -期末）期末） 存貨對外出售、債務重組、非貨幣性交易時：存貨對外出售、債務重組、非貨幣性交

14、易時：如果對已出售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨計提了存貨如果對已出售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨計提了存貨跌價準備：跌價準備： 在結轉銷售成本的同時：在結轉銷售成本的同時： 還應結轉已計提的存貨跌價準備還應結轉已計提的存貨跌價準備對外出售的存貨：對外出售的存貨： 沖減當期的主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本沖減當期的主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨：因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨： 按債務重組、非貨幣性交易原則處理按債務重組、非貨幣性交易原則處理計算公式如下：計算公式如下：應結轉的存貨跌價準備應結轉的存貨跌價準備 = =上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備

15、上期末該類存貨的賬上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備上期末該類存貨的賬面余額轉出的存貨賬面余額面余額轉出的存貨賬面余額 存貨跌價準備存貨跌價準備 期初余額期初余額 如：期末如：期末 期初期初 那么：沖減那么：沖減 那么：補提那么：補提 期末余額：期末余額： ( (可變現(xiàn)凈值低于賬可變現(xiàn)凈值低于賬面價之差面價之差) )例：例： 存貨跌價準備存貨跌價準備 10 102020）如：期末如：期末 期初期初 那么：沖減那么：沖減 那么：補提那么：補提30-1030-102020 （20-5 20-5 ）15 15 期末余額：期末余額：3030（-5-5） ( (可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值30307070低于賬

16、面低于賬面價價60606565）) ) 例例4-244-24A A公司采用公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值法進行期末存貨的計成本與可變現(xiàn)凈值法進行期末存貨的計量量 存貨跌價準備存貨跌價準備 計提：計提：50005000 2019 2019年末：年末： 5000 5000 （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值4500045000成本成本5000050000） 計提：計提：100010006000-50006000-5000） 2019 2019年末：年末： 60006000 （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值4900049000成本成本5500055000） 沖減：沖減：400040006000-20006000-2000

17、） 2019 2019年末：年末： 20002000 （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值5800058000成本成本6000060000） 沖減：沖減：200020002000-20002000-2000） 2019 2019年末：年末：- - 20002000 （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值8200082000成本成本8000080000） 賬務處理：賬務處理：1 1、20192019年末計提時：年末計提時：借：資產減值損失借：資產減值損失 5000 5000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 5000 50002 2、20192019年末補提時：年末補提時：借：資產減值損失借：資產減值損失 1000 10

18、00 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1000 10003 3、20192019年末沖減：年末沖減：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 4000 4000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 400040004 4、20192019年末沖減：年末沖減：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 2000 2000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 20002000 二、某商場二、某商場7 7月月1 1日甲類商品庫存日甲類商品庫存120120，000000元，元，本月購進本月購進200200，000000元，本月銷售收入元，本月銷售收入180180，000000，發(fā)生的銷售折讓為發(fā)生的銷售折讓為9 9，00

19、0000元，上月該類商品的毛元，上月該類商品的毛利率為利率為20%20%。計算：本月已銷商品和期末庫存商品成本計算：本月已銷商品和期末庫存商品成本本月銷售凈額本月銷售凈額 18000018000090009000171000171000元）元）銷售毛利銷售毛利 17100017100020%20%3420034200元）元）本月銷售成本本月銷售成本 1710001710003420034200136800136800元）元）期末庫存商品成本期末庫存商品成本 120000120000200000200000136800136800183200183200元）元）作業(yè)十：作業(yè)十： 一、一、2020

20、* *6 6年底前甲商品未計提跌價損失。年底前甲商品未計提跌價損失。2020* *6 6年年1212月月3131日甲商品成本日甲商品成本1000010000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為90009000元，元，2020* *7 7年年1212月月3131日成本仍為日成本仍為1000010000元，可元，可變現(xiàn)凈值估計為變現(xiàn)凈值估計為70007000元。則元。則2020* *7 7年末對甲商品應年末對甲商品應作的處理是（作的處理是（ ）元。）元。 A A、補提跌價準備、補提跌價準備 2000 B 2000 B、沖減跌價準備、沖減跌價準備 10001000 C C、補提跌價準備、補提跌價準備 3

21、000 D 3000 D、沖減跌價準備、沖減跌價準備 30003000 二、二、2020* *7 7年年8 8月大華公司與新華公司簽訂了一月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司2020* *8 8年年2 2月向新華公司銷售月向新華公司銷售A A產品產品8 8臺，每臺售價臺，每臺售價6565萬元。萬元。 2020* *7 7年年1212月月3131日，大華公司庫存日，大華公司庫存A A產品產品6 6臺，賬面臺，賬面價值為價值為372372萬元，萬元， 20 20* *7 7年年1212月月3131日日A A產品的市場產品的市場銷售價格

22、為每臺銷售價格為每臺6464萬元。預計銷售萬元。預計銷售6 6臺臺A A產品需發(fā)產品需發(fā)生銷售稅費生銷售稅費2424萬元。萬元。 20 20* *7 7年年1212月月3131日大華公司日大華公司應計提的存貨跌價準備為（應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。）萬元。 A A、0 B0 B、6 C6 C、9 D9 D、1212 三、三、2020* *8 8年底末，大華公司決定將用于生產年底末，大華公司決定將用于生產C C產品的甲材料對外產品的甲材料對外出售，出售，2020* *7 7年年1212月月3131日甲材料庫存日甲材料庫存1000010000千克，成本為千克，成本為200200萬元，萬元，該

23、材料目前的市場價格為該材料目前的市場價格為190190元元/ /千克，同時銷售該材料可能發(fā)生千克，同時銷售該材料可能發(fā)生銷售稅費銷售稅費2 2萬元。則萬元。則2020* *7 7年年1212月月3131日甲材料的賬面價值應為日甲材料的賬面價值應為（ ）元。）元。 A A、200 B200 B、198 C198 C、190 D190 D、188188 四、四、A A公司公司2020* *7 7年年8 8月月1 1日與日與B B公司簽訂的銷售合同約定，公司簽訂的銷售合同約定，2020* *8 8年年1 1月月2020日，日，A A公司應按每臺公司應按每臺3232萬元的價格不含增值稅向萬元的價格不含

24、增值稅向B B公司提公司提供供W W型機器型機器1212臺。臺。 A A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B B公司銷售的公司銷售的W W型機器的平均運雜費等銷售費用為型機器的平均運雜費等銷售費用為1 1萬元萬元/ /臺，向其臺，向其他客戶銷售的他客戶銷售的W W型機器的平均運雜費等銷售費用為型機器的平均運雜費等銷售費用為1.21.2萬元萬元/ /臺，臺，A A公司公司2020* *7 7年年1212月月3131日日W W型機器的市場銷售價格為型機器的市場銷售價格為3030萬元萬元/ /臺，庫存臺，庫存W W型機器型機器1717臺，總成本為臺，總成本為527527萬元。萬元。 要求：計算確定要求：計算確定A A公司公司2020* *7 7年年1212月月3131日應提取的存貨跌價準備的日應提取的存貨跌價準備的金額金額 五、五、2020* *4 4年初甲存貨的跌價準備為年初甲存貨的跌價準備為0 0。當年末，。當年末，甲存貨的實際甲存貨的實際成本成本8000080000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為7700077000元，假設其后元，假設其后各年甲存貨的成本各年甲存貨的成本沒變