制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、1 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)2第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)

2、濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。3二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 籌集到的資金一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)?；蛘哒f(shuō)貨幣資金形態(tài)是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程

3、資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債42.2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配

4、利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債53. 3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)（制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)（制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)）程的中心環(huán)節(jié)） 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金

5、等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)64.4.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)( (產(chǎn)品價(jià)值的產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程實(shí)現(xiàn)過(guò)程) ) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材

6、料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)75.5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、

7、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)8第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)

8、務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 9一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。102.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨

9、幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以用和土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)。讓的非貨幣資產(chǎn)。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分113.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（5

10、0萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。12 4.4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本13 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 0002 000 000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 14 【例例5-35-3】企業(yè)接受投資者的土地使用

11、權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 0003 600 00015（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。162.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。其他資本公積3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本

12、金。174.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）18 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材。 【例例5-45-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 0004 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 0001 000 000 【例例5-55-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公

13、積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000200 00019二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。202.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的

14、金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。（權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)） 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時(shí)間（按月）時(shí)間（按月） 21 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。22【例例】某企業(yè)

15、2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。應(yīng)付利息233.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末沒有余額。應(yīng)付利息24 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.7374 【例例5-65-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支

16、付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 （不足一個(gè)月按不足一個(gè)月按實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息費(fèi)用）實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息費(fèi)用） 25 【例例5-8-15-8-1】（補(bǔ)充）（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)

17、提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50026 【例例5-95-9】?jī)斶€短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1.1.長(zhǎng)期借款的基本含義長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。27 2.2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

18、 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。28 3.3.長(zhǎng)期借款的核算方法長(zhǎng)期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息29（2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.7576【例例5-105-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款借：銀行存

19、款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000【例例5-115-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 00030 【例例5-125-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 00031第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程

20、業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等。是同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。32（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

21、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。 一般來(lái)說(shuō)，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等。331.1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（反映出實(shí)質(zhì)重于形式的原則） 建造過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。342.2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備

22、等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（其中，購(gòu)買生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，符合規(guī)定的可以抵扣） 企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)區(qū)分為不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)分別進(jìn)行處理。不需要安裝的固定資產(chǎn)立即形成固定資產(chǎn)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶。需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的全部貨款支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。35（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額

23、在借方。當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其原價(jià)已經(jīng)形成，才可以計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。36 2.核算舉例：核算舉例：見教材P.7981 【例例5-135-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅不構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例例5-145-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600

24、 37 【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 800 該工程總成本為： 485 000 34 800 519 800 38 【例例5-175-17】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)1 200 000元，款項(xiàng)未支付。 賒購(gòu)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

25、 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 實(shí)際付款（1 200 000）時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 404 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 404 00039二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)的成本。 以原材料為例，購(gòu)入原材料，其實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)款、采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗、材料入庫(kù)前的合理?yè)p耗、材料入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)、按規(guī)定計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金及其他費(fèi)用。 40 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有

26、實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)實(shí)際成本際成本,其特點(diǎn)是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 適用：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，原材料總類不多，且原材料收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生不是很頻繁的情況。在途材料在途材料買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用412.2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購(gòu)費(fèi)用其他采購(gòu)費(fèi)用423.3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)

27、置 在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/票據(jù)票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))43 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.8487 【例例5-185-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額）進(jìn)行稅額） 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。44 關(guān)于

28、應(yīng)交增值稅的說(shuō)明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額45 【例例5-195-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率分配率= =同性采購(gòu)費(fèi)用同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額

29、各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。46【例例5-205-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720【例例5-215-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利

30、工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。47 【例例5-225-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付

31、賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。48 【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)49 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額價(jià)稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：本例：

32、418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 86050【例例5-245-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-255-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采

33、購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。51計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用52然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原

34、材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 貸：在途物資貸：在途物資 乙材料乙材料 40 000 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 645 000 貸：在途物資貸：在途物資 丁材料丁材料 358 00053 【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入

35、庫(kù)125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 54（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 材料成本按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，能夠比較全面、完整的反映材料資金的占用情況，可以準(zhǔn)確的計(jì)算出生產(chǎn)過(guò)程中所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中的材料費(fèi)用額。但是，當(dāng)企業(yè)材料的種類比較多，收發(fā)次數(shù)又比較頻繁的情況下，其核算的工作量就比較大，而且也不便于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)成果，分析材料采購(gòu)計(jì)劃的完成情況。所以在一些大、中型制造業(yè)企業(yè)里，材料就可以按照計(jì)劃成本組織收、發(fā)核算。551.1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)計(jì)劃成本劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)

36、確定的成本) 。適用于材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)比較頻繁。材料采購(gòu)材料采購(gòu)562.2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料采購(gòu)材料采購(gòu)573.3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）核算程序 首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種原材料的特點(diǎn)、及一些歷史資料確定原材料的計(jì)劃單位成本。 其次，平時(shí)購(gòu)入或其他方式取得原材料，按其計(jì)劃成本和計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異額分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行分類登記。 最后，平時(shí)發(fā)出的材料按計(jì)劃成本核算，月末再將本月發(fā)出

37、材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)入有關(guān)賬戶，將消耗的原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。58（2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置材料采購(gòu)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支 差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。59 (2) (2) 核算舉例：核算舉例：見教材 【例例5-265-26】購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20

38、 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 60 【例例5-275-27】甲材料按計(jì)劃成本計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 61 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000

39、3 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 125 000 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 62 【例例5-275-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實(shí)際成本實(shí)際成

40、本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。63材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元64會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料

41、的計(jì)劃成本150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 00065 【例例5-5-補(bǔ)例補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100% = %= = = 65 000元( %) =

42、 ( 1 105元)66會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000-1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 89567第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨

43、幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。產(chǎn)成本）。68（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)

44、方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。69 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；70 支付期在先，受益期在后； 預(yù)付賬款71 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用

45、的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！應(yīng)付利息72（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括固定資產(chǎn)的耗損、原材料的耗費(fèi)及勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫做生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。732.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別

46、： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。743.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用75二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶中。賬戶中。 對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)先計(jì)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)先計(jì)