會計循環(huán)(二)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)與會計處理

1、第四章 會計循環(huán)（二）制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)與會計處理本章在第三章的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明會計賬戶與借貸記賬方法的運(yùn)用。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)過程，熟悉并正確應(yīng)用會計賬戶，對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并作出會計處理，掌握成本計算的原理及應(yīng)用。第一節(jié) 制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)概述制造企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)中實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其基本任務(wù)就是生產(chǎn)符合市場需要的產(chǎn)品或服務(wù)，取得利潤，從而為國家提供更多的財政收入，為投資者提供更多的投資收益。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金。這些資金主要是所有者投入的和債權(quán)人提供

2、的，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，不斷地被運(yùn)用出去，其形態(tài)也相應(yīng)地從貨幣資金變成生產(chǎn)資金，最后再變成貨幣資金。這種變化周而復(fù)始不斷進(jìn)行，形成了資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一般可以分為三個階段，即供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金。企業(yè)以貨幣資金建造或購買廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備和各種材料物資，為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動資料，這時資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種材料費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用的總和構(gòu)成了生

3、產(chǎn)成本。這時資金從固定資金、儲備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。隨著產(chǎn)品的完工和驗(yàn)收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品資金形態(tài)。在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，這時資金從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。為了及時總結(jié)一個企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)成果，將企業(yè)一定會計期間所取得的全部收入與全部費(fèi)用支出相抵。如果收入大于費(fèi)用支出，即為取得利潤；如果收入小于費(fèi)用支出，則為虧損；如果形成利潤，還應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行利潤分配；如果發(fā)生虧損，還要進(jìn)行彌補(bǔ)。通過分配，一部分資金退出企業(yè)，一部分要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。綜上所述，可根據(jù)制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為

4、資金籌集業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)購建和材料采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)、資金退出和調(diào)整業(yè)務(wù)等。本章將以這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容為例，說明會計賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要從事日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)所擁有的這些資金，總是通過一定的來源渠道籌集而來。資金的籌集渠道主要有兩個：一是所有者投入；二是向債權(quán)人借入。因此，資金籌集業(yè)務(wù)的核算主要包括所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)的核算。一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算（一）投入資本的分類投入資本是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物

5、資，這部分資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的資金保證。投入資本按其投資主體的不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。1. 國家投入資本國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者投資機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本數(shù)額，包括國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投資、貨幣投資，所有權(quán)屬于國家的發(fā)明創(chuàng)造、技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。2. 法人投入資本法人投入資本是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金數(shù)額，包括實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。3. 個人投入資本個人投入資本是指社會個人或本企業(yè)職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金數(shù)額。個人

6、資本金大部分是以貨幣形式投入的。4. 外商投入資本外商投入資本是指外國投資者以及我國港、澳、臺投資者以其合法財產(chǎn)投入到企業(yè)形成的資本金數(shù)額，包括實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）投入資本的方式及計價投入資本按其物質(zhì)形式不同可分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。貨幣投資是指投資者以貨幣形式投入的資金；實(shí)物投資是指投資者以其廠房、機(jī)器設(shè)備、材料、商品等實(shí)物資產(chǎn)投入的資金；無形資產(chǎn)投資是指投資者以其所擁有的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投入的資金。企業(yè)收到投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中，以現(xiàn)金出資的，應(yīng)按實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。企業(yè)接受非現(xiàn)

7、金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和利得、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。（三）所有者投入資本業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督所有者投入資本業(yè)務(wù)的增減變動情況及其結(jié)果，會計上應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”（或股本）賬戶。“實(shí)收資本”（或股本）賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的或者存入企業(yè)開戶銀行的貨幣資金，投資者投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)以及公積金轉(zhuǎn)增資本的價值；借方登記實(shí)收資本的減少，即投資者按法定程序收回投資或減少的股本數(shù)；

8、期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本（股本）數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皩?shí)收資本”（或股本）賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.1所示。實(shí)收資本（或股本）借 貸本期發(fā)生額：減少的資本金數(shù)額期初余額：企業(yè)實(shí)有的資本金數(shù)額本期發(fā)生額：按合同或協(xié)議取得的資本金數(shù)額以及公積金轉(zhuǎn)增的資本金數(shù)額期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本金數(shù)額圖 4.1“實(shí)收資本”賬戶的結(jié)構(gòu)（四）所有者投入資本業(yè)務(wù)的會計處理所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算，主要是反映實(shí)收資本的增減變化情況?！纠?-1】企業(yè)收到國家投入的貨幣資金800 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面是款項(xiàng)已存入銀行，使得企業(yè)的銀行存款增加800

9、000元；另一方面是企業(yè)收到國家的投資，使企業(yè)的資本金增加800 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；資本金的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款800 000 貸：實(shí)收資本國家投入資本 800 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“實(shí)收資本國家投入資本”明細(xì)分類賬戶的貸方登記800 000元，在“銀行存款”日記賬的借方登記800 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-2】企業(yè)收到甲單位投入的新設(shè)備3臺，投資合同約

10、定價值150 000元，假設(shè)投資合同約定的設(shè)備價值與公允價值相符。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加150 000元；另一方面是企業(yè)收到法人單位的投資，使企業(yè)資本金增加150 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；資本金的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)150 000 貸：實(shí)收資本甲單位投入資本150 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“實(shí)收資本甲單位投入資本”明細(xì)分類賬戶的貸方登記150

11、 000元，在“固定資產(chǎn)登記簿”的借方登記150 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例4-3】企業(yè)收到個人投資者趙強(qiáng)一項(xiàng)專利權(quán)投資，投資協(xié)議約定價值為50 000元，假設(shè)協(xié)議約定價值與公允價值相符。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)無形資產(chǎn)增加50 000元；另一方面企業(yè)收到個人投資者的無形資產(chǎn)投資，使企業(yè)資本金增加50 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“無形資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個賬戶。無形資產(chǎn)的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；資本金的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)50 000 貸：實(shí)收資本趙強(qiáng)投入資本50 000

12、該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“無形資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個總分類賬戶外，應(yīng)在“實(shí)收資本趙強(qiáng)投入資本”明細(xì)賬戶的貸方登記50 000元，在“無形資產(chǎn)專利權(quán)”明細(xì)分類賬戶的借方登記50 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例4-4】企業(yè)收到A單位投入的甲材料一批，投資合同約定價值60 000元，假設(shè)合同約定價值與公允價值相符，不考慮增值稅等影響因素。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)原材料增加60 000元；另一方面企業(yè)收到一項(xiàng)原材料投資，使企業(yè)資本金增加60 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“實(shí)收資本”兩個賬戶。原材料的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)就“原材料”賬戶的借方；資本金的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)

13、記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：原材料甲材料 60 000 貸：實(shí)收資本A單位投入資本 60 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“原材料”和“實(shí)收資本”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“實(shí)收資本A單位投入資本”明細(xì)賬戶的貸方登記60 000元，在“原材料甲材料”明細(xì)分類賬戶的借方登記60 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，除了從投資者處籌集資金外，還經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，包括短期借款、長期借款和應(yīng)付債券。短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下

14、（含1年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)向債權(quán)人還本付息的具有一定價值的證券。向債權(quán)人借款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括取得借款本金、計提利息、歸還本金及利息等業(yè)務(wù)。其中，利息的計算及相應(yīng)的賬務(wù)處理、借款的償還將分別在本章第六、七節(jié)闡述。（二）向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款本金數(shù)額；借方登記企業(yè)歸還的短期借款本金數(shù)額；期末余

15、額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬，并按借款的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.2所示。短期借款借 貸本期發(fā)生額：償還的短期借款本金期初余額：尚未償還的短期借款本金本期發(fā)生額：取得的短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金圖4.2 “短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)2.“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款的本金及利息，借方登記各種長期借款本金和利息的歸還數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的各種長期借款本金和利息數(shù)額。該帳戶

16、可按借款單位、借款種類設(shè)置明細(xì)帳，分別“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.3所示。長期借款借 貸本期發(fā)生額：償還的長期借款本金期初余額：尚未償還的長期借款本金及利息本期發(fā)生額：取得的長期借款本金期末余額：尚未償還的長期借款本金圖4.3 “長期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)3.“應(yīng)付債券”賬戶“應(yīng)付債券”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記發(fā)行債券的票面金額、溢價金額、債券應(yīng)計利息及應(yīng)攤銷的折價金額；借方登記實(shí)際歸還的債券本息、折價以及應(yīng)攤銷的溢價金額；期末余額在貸方，表示尚未歸還的本息數(shù)。該賬戶應(yīng)按“面值”、“

17、利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付債券”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.4所示。應(yīng)付債券借 貸本期發(fā)生額：實(shí)際支付的債券本金及利息調(diào)整金額期初余額：尚未償還的應(yīng)付債券本金及利息調(diào)整本期發(fā)生額：取得應(yīng)付債券的本金及利息調(diào)整金額期末余額：尚未償還的應(yīng)付債券本金及利息調(diào)整圖4.4 “應(yīng)付債券”賬戶的結(jié)構(gòu)（三）向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)核算的會計處理【例4-5】企業(yè)取得一項(xiàng)期限為3個月，年利率為3.6，到期還本付息的銀行借款100 000元，所得款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加100 000元；另一方面使企業(yè)短期借款增加100 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)

18、濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款100 000 貸：短期借款100 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“短期借款”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，應(yīng)在“短期借款”明細(xì)分類賬戶的貸方登記100 000元，在“銀行存款”日記賬的借方登記100 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例4-6】企業(yè)建造廠房一棟，向銀行申請取得長期借款500 000元，已存入企業(yè)結(jié)算賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加500 000元；另一方面使企業(yè)長

19、期借款增加500 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶。銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；長期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款500 000貸：長期借款本金 500 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“長期借款”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，應(yīng)在“長期借款本金”明細(xì)分類賬戶的貸方登記500 000元，在“銀行存款”日記賬的借方登記500 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-7】企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，面值發(fā)行3年期企業(yè)債券1 000張，每張面值500元；票面利率10。每半年計息一次，債券本息到期

20、一次償還。債券發(fā)行完畢，所得款項(xiàng)已存入銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加500 000（1 000×500）元；另一方面企業(yè)按面值發(fā)行3年期債券使企業(yè)長期負(fù)債增加500 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付債券”兩個賬戶。銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；應(yīng)付債券的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付債券”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)付債券面值 500 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“應(yīng)付債券”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，應(yīng)在“應(yīng)付債券面值”明細(xì)分類賬戶的貸方登記500 000元，在“銀行

21、存款”日記賬的借方登記500 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第三節(jié) 固定資產(chǎn)購建和材料采購業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容企業(yè)為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須建造廠房、建筑物和購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用年限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、器械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定企業(yè)會計準(zhǔn)則

22、第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本是指企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實(shí)際成本。對于所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程決算、造價或工程實(shí)際成本等相關(guān)資料，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等。外購的固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)

23、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造完成的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為其入賬價值。在此需要說明的是企業(yè)購買固定資產(chǎn)所支付的增值稅，按照國家財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，東北地區(qū)（包括遼寧、吉林、黑龍江）從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)品聲場為主的增值稅一般納稅人，購進(jìn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)、用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等，所涉及的增值稅稅額允許作為進(jìn)

24、項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額。根據(jù)中共中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見（中發(fā)200610號）在中部地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的精神和國務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知（國辦函20072號）確定的范圍，財政部、國家稅務(wù)總局于2007年制定了中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法（財稅200775號），選擇中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市的部分行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，既是中央為促進(jìn)中部地區(qū)崛起采取的重大措施，也是為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。中部六省為山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南省。但是，由于該辦法尚未在全國范圍內(nèi)實(shí)行，所以本文以下所闡

25、述的固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容仍然按照常規(guī)的固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行介紹。（三）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶。1.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.5所示。固定資產(chǎn)借 貸期初余額：結(jié)存的

26、固定資產(chǎn)原始價值增加的固定資產(chǎn)原始價值減少的固定資產(chǎn)原始價值期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值圖4.5 “固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)2.“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出（包括需要安裝設(shè)備的價值）的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記建造和安裝過程中發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。該賬戶應(yīng)按建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸诮üこ獭辟~戶的結(jié)構(gòu)如圖4.6所示。在建工程借 貸期初余額：尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際

27、支出建造和安裝過程中所發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本期末余額：尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出圖4.6 “在建工程”賬戶的結(jié)構(gòu)（三）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的會計處理固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算，主要是反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)。現(xiàn)以機(jī)器設(shè)備為例說明購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)購置的機(jī)器設(shè)備中，有的不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用，有的則需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。如果購入的是不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)按購入時的實(shí)際成本（即原始價值）入賬，實(shí)際成本包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等；如果購入的是需要安裝的設(shè)備，則應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算其安裝工程成本，將其購進(jìn)時支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、交納的

28、有關(guān)稅金以及安裝時發(fā)生的安裝費(fèi)用記入“在建工程”賬戶的借方。安裝工程完工交付使用時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方?！纠?-8】 企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價10 000元，增值稅1 700元，運(yùn)雜費(fèi)200元，包裝費(fèi)100元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)固定資產(chǎn)增加12 000元（10 0001 700200100）；另一方面使企業(yè)銀行存款減少12 000元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)

29、的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)12 000貸：銀行存款12 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“固定資產(chǎn)”登記簿的借方登記12 000元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記12 000元。【例4-9】企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價20 000元，增值稅3 400元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)250元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝過程中耗用材料350元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在建工程支出增加24 000（20 0003 400250350）元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少23 650元，庫存材料減少350元。

30、因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“在建工程”、“銀行存款”、“原材料”三個賬戶。在建工程支出的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)計入“在建工程”賬戶的借方；銀行存款和庫存材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)計入“銀行存款”和“原材料”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：在建工程24 000貸：銀行存款23 650原材料 350該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“在建工程”、“銀行存款”、“原材料”三個總分類賬戶外，還應(yīng)登記相關(guān)科目的明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-10】【例4-9】所購設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。安裝工程完工交付使用，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加24 000元，應(yīng)按實(shí)際成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶的

31、借方；結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本，記入“在建工程”賬戶的貸方。應(yīng)編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)24 000貸：在建工程24 000該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在固定資產(chǎn)登記簿的借方登記24 000元，在“在建工程”明細(xì)賬的貸方登記24 000元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，除購建固定資產(chǎn)外，還必須購買和儲備一定品種和數(shù)量的材料。在企業(yè)采購材料的過程中，一方面從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料；另一方面要支付采購材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用，并與供應(yīng)單位及其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后

32、，應(yīng)由倉庫驗(yàn)收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用。供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用，構(gòu)成材料的采購成本。由于結(jié)算方式的制約，在與供應(yīng)單位或其他單位辦理款項(xiàng)結(jié)算時，會出現(xiàn)三種情況：1.料到款付企業(yè)采用支票結(jié)算方式或直接支付現(xiàn)金時，可以在購進(jìn)材料的同時支付貨款和采購費(fèi)用。由于支付貨款，一方面企業(yè)材料增加；另一方面企業(yè)的銀行存款或現(xiàn)金減少。2.料到款未付由于材料款尚未支付，因此形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。這種情況一方面使得企業(yè)材料增加，另一方面負(fù)債的增加，必須在將來按規(guī)定的時間償還。3.款付料未到預(yù)付購貨款在先，取得材料在后。企業(yè)購進(jìn)材料過程中有時需預(yù)付貨款。企業(yè)雖先付款，但沒有取

33、得材料，這時不能作為材料增加處理。它實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)一筆款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒有使企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生變化。當(dāng)收到材料時，再作為材料增加處理，同時沖減預(yù)付款項(xiàng)。綜上所述，材料采購業(yè)務(wù)的核算主要包括核算材料的買價和采購費(fèi)用，確定材料的采購成本，以及由采購業(yè)務(wù)引起的與供貨單位及其他單位的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算材料采購業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置 “材料采購”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。1.“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種外購材料物資買價和采購費(fèi)用，并據(jù)以計算材料采購實(shí)際成本的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記外

34、購材料物資的實(shí)際采購成本，包括買價和采購費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示款已付款尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或以運(yùn)到企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資的實(shí)際成本。為了具體反映每一種材料的買價和采購費(fèi)用，借以確定每一種材料的實(shí)際采購數(shù)量和成本，應(yīng)按購入材料的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！安牧喜少彙辟~戶的結(jié)構(gòu)如圖4.7所示。材 料 采購借 貸期初余額：在途材料物資的成本本期發(fā)生額：外購材料物資的成本（包括買價和各種采購費(fèi)用）本期發(fā)生額：已驗(yàn)收入庫材料物資的成本期末余額：在途材料物資的成本圖4.7“材料采購”賬戶的結(jié)構(gòu)2.“原材料”賬戶“原材料”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種

35、庫存材料增減變化和結(jié)存情況的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示各種庫存材料的實(shí)際成本。為了具體反映和監(jiān)督每種庫存材料的增減變化和結(jié)存情況，應(yīng)按材料的品種、類別、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸牧稀辟~戶的結(jié)構(gòu)如圖4.8所示。原材料借 貸期初余額：各種庫存材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額：已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本本期發(fā)生額：領(lǐng)用（發(fā)出）材料的實(shí)際成本期末余額：各種庫存材料的實(shí)際成本圖4.8 “原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)3.“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供貨單位的款

36、項(xiàng)的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示尚未償還的款項(xiàng)。為了具體反映企業(yè)與每一供應(yīng)單位發(fā)生的貨款結(jié)算關(guān)系，還應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.9所示。應(yīng)付賬款借 貸本期發(fā)生額：已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)期初余額：尚未償還的應(yīng)付賬款本期發(fā)生額：因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款圖4.9“應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購

37、買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而向供應(yīng)單位開出、承兌商業(yè)匯票的賬戶。商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。為了具體反映企業(yè)與各個供應(yīng)單位發(fā)生的商業(yè)匯票的結(jié)算情況，還應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.10所示。應(yīng)付票據(jù)本期發(fā)生額：支付到期商業(yè)匯票的數(shù)額期初余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本期發(fā)生額：因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額期末余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)圖4.10“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)5.“預(yù)付賬款”

38、賬戶“預(yù)付賬款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項(xiàng)；期末余額如在借方，表示企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)；期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置本賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.11所示。預(yù)付賬款借 貸期初余額：企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)本期發(fā)生額：按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)本期發(fā)生額：收到所購貨物的貨款和

39、退回多付的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)圖4.11“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間各種稅金的應(yīng)交和實(shí)交結(jié)算情況的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記應(yīng)交納的各種稅金及增值稅的銷項(xiàng)稅額、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；借方登記實(shí)際已交納的各種稅金及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金，借方余額表示企業(yè)多交的稅金或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購買材料時向供貨單位支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）記入該賬戶的

40、借方；企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位收取增值稅（銷項(xiàng)稅額）記入該賬戶的貸方。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4.12所示。應(yīng)交稅費(fèi)借 貸期初余額：多交的稅金或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本期發(fā)生額：實(shí)際交納的各種稅金及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期初余額：未交的稅金本期發(fā)生額：應(yīng)交納的各種稅金及增值稅的銷項(xiàng)稅額、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出期末余額：多交的稅金或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額：未交的稅金圖4.12“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的會計處理材料采購業(yè)務(wù)的核算，主要涉及收料和付款兩個方面。收料由材料倉庫辦理收料手續(xù)，會計部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收料單和供應(yīng)單位開來的發(fā)票賬單等辦理付款并登記入賬。【例4-11】企業(yè)

41、向A工廠購入甲材料，收到A工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是1 000千克，單價5元，價款5 000元，增值稅850元，貨款及增值稅均以銀行存款支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使材料的買價支出增加5 000（1 000×5）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支出增加850元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少5 850元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”三個賬戶。支出的材料買價構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“材料采購”的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：材料采購甲材料5

42、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款 5 850該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了登記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“材料采購甲材料”明細(xì)分類賬戶的借方登記5 000元，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶的借方登記850元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記5 850元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-12】企業(yè)向B工廠購入乙材料，收到B工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是2 000千克，單價5元，價款10 000元，增值稅1 700元，貨款及增值稅均未支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使材料的買價支出增加10 000（2 000×5）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支出增加

43、1 700元；另一方面使企業(yè)應(yīng)付賬款增加11 700元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”三個賬戶。支出的材料買價構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“材料采購”的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；應(yīng)付賬款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：材料采購乙材料10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款B工廠 11 700該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了登記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)付賬款”三個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“材料采購乙材料”明細(xì)分類賬戶的借方登記10 000元，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)

44、分類賬戶的借方登記1 700元，在“應(yīng)付賬款B工廠”明細(xì)分類賬戶的貸方登記11 700元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-13】企業(yè)向C公司購入丙材料，收到C公司開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是1 000千克，單價12元，價款12 000元，增值稅2 040元，貨款及增值稅開出商業(yè)匯票。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使材料的買價支出增加12 000（1 000×12）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支出增加2 040元；另一方面使企業(yè)應(yīng)付票據(jù)增加14 040元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”三個賬戶。支出的材料買價構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“材料采購”的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“

45、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；應(yīng)付票據(jù)的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：材料采購丙材料12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040貸：應(yīng)付票據(jù)C公司 14 040該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了登記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)付票據(jù)”三個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“材料采購丙材料”明細(xì)分類賬戶的借方登記12 000元，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶的借方登記2 040元，在“應(yīng)付票據(jù)C公司”明細(xì)分類賬戶的貸方登記14 040元，進(jìn)行明細(xì)分類核算。【例4-14】企業(yè)以銀行存款支付上述甲、乙、丙三種材料的運(yùn)費(fèi)700元，入庫前的挑選整理費(fèi)149元。企

46、業(yè)根據(jù)規(guī)定可按運(yùn)費(fèi)的7作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使材料的采購費(fèi)用支出增加800700×（17）149元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支出增加49（700×7）元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少849元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個賬戶。支出的材料采購費(fèi)用構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：材料采購800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 49貸：銀行存款849該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了登記“材料

47、采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“材料采購”明細(xì)分類賬戶的借方登記800元，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶的借方登記49元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記849元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-15】企業(yè)以銀行存款支付前欠B工廠貨款117 00元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)應(yīng)付賬款減少117 00元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少117 00元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。應(yīng)付賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款B工廠

48、117 00貸：銀行存款 117 00該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“應(yīng)付賬款B工廠”明細(xì)分類賬戶的借方登記117 00元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記117 00元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-16】商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款歸還C公司貨款14 040元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)應(yīng)付票據(jù)減少14 040元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少14 040元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付票據(jù)”和“銀行存款”兩個賬戶。應(yīng)付票據(jù)的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下

49、：借：應(yīng)付票據(jù)C公司14 040貸：銀行存款14 040該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“應(yīng)付票據(jù)”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)C公司”明細(xì)分類賬戶的借方登記14 040元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記14 040元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-17】企業(yè)向D公司購買乙材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)10 530元，以銀行存款支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)預(yù)付賬款增加10 530元；另一方面使企業(yè)銀行存款減少10 530元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬

50、戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：預(yù)付賬款D公司10 530貸：銀行存款 10 530該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除登記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個總分類賬戶外，還應(yīng)在“預(yù)付賬款D公司”明細(xì)分類賬戶的借方登記10 530元，在“銀行存款”日記賬的貸方登記10 530元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-18】企業(yè)收到上述D公司發(fā)來的乙材料，專用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價50元，價款9 000元，增值稅1 530元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使材料的買價支出增加9 000（180×50）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支出增加1 530元；另一方面使企業(yè)預(yù)付賬款減少10 530元。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料采

51、購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“預(yù)付賬款”三個賬戶。支出的材料買價構(gòu)成材料采購成本，應(yīng)記入“材料采購”的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：材料采購乙材料9 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 530貸：預(yù)付賬款D公司 10 530該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了登記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“預(yù)付賬款”三個總分類賬戶以外，還應(yīng)在“材料采購乙材料”明細(xì)分類賬戶的借方登記9 000元，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬戶的借方登記1 530元，在“預(yù)付賬款D公司”明細(xì)分類賬戶的貸方登記10 530元，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?-19】企業(yè)前述甲、乙、丙三種材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。（1）計算驗(yàn)收入庫材料的