審計學15企業(yè)稅金審計

1、第一節(jié) 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅審計企業(yè)流轉(zhuǎn)稅審計 一、增值稅的審計（一）納稅范圍的審查增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)計稅依據(jù)的審查(三)計征稅率的審查(四)稅額計算的審查1、進項稅額的審查。 所謂進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值稅額。2、銷項稅額的審查。所謂銷項稅額是按稅率計算并向購買方收取的增值稅。二、消費稅的審計（一）納稅范圍消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例規(guī)定應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售量所征收的一種稅

2、。（二）稅依據(jù)的審查（三）征稅率的審查（四）會計處理的審查三、營業(yè)稅的審計（一）征稅范圍營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人而征收的一種稅。 （二）計稅依據(jù)的審查（三）計征稅率的審查（四）會計處理的審查第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅審計企業(yè)所得稅審計一、企業(yè)所得稅的征稅范圍企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。二、企業(yè)所得稅的征稅依據(jù) 應納稅所得=利潤總額+調(diào)整項目三、稅率的審查四、重點調(diào)整項目的審查（一）調(diào)增應納稅所得的事項1、各項減值準備。 2、債務重組收益。 3、短期

3、投資持有期間的收益。 4、短期投資轉(zhuǎn)為長期投資的差額。 5、一次攤銷的開辦費。 6、無法支付或無需支付的應付款項。 7預計負債。 8、附銷售退回條件的銷售收入。 9、售后回購方式的銷售收入。 (10)現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款。（二）調(diào)減應納稅所得額的事項1、各項準備的沖回。2、以前年度一次攤銷的開辦費。 五、審驗企業(yè)所得稅的會計處理方法審審 計計 案案 例例 案例一 增值稅、消費稅審計（一）基礎(chǔ)資料審計人員在審查東風摩托車有限公司1998年6月份應交稅金的計繳情況時發(fā)現(xiàn)，公司為增值稅一般納稅人，其消費稅適用稅率為5，6月末該公司計算繳納的增值稅如下：銷項稅額（203103.3）17 15.

4、81（萬元）進項稅額16.5十2.836110 19.58（萬元）應納稅額15.8119.583.77（萬元）按照稅法有關(guān)規(guī)定，該公司計算的當月增值稅應納稅額是否正確，有無錯誤？同時該公司生產(chǎn)摩托車銷售業(yè)務屬應納消費稅業(yè)務，該公司是否正確地計繳了消費稅？審計人員決定作進一步的審查。（二）追蹤檢查 審計人員根據(jù)被審計單位財會部門提供的當月購銷業(yè)務匯總表，與當月購銷業(yè)務相關(guān)的賬簿、憑證進行了詳細審閱、核對，發(fā)現(xiàn)公司當月發(fā)生了以下購銷業(yè)務：1、銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車30輛，出廠價（不含稅，下同）3萬元/輛，另外收取包裝費和售后服務費每輛0.2萬元。該經(jīng)銷商當月只付清了其中20輛的購車款及價外費

5、用，其余10輛承諾為廠家代銷（尚未提供代銷清單）。廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了30輛摩托車的增值稅專用發(fā)票。2、銷售給某使用單位同型號摩托車10輛，銷售價3.3萬元/輛，并開具了增值稅專用發(fā)票。同時也請運輸單位向使用單位開具了1萬元的運費發(fā)票并轉(zhuǎn)交給了使用單位。3、將同型號摩托車5輛以出廠價給本廠售后服務部使用。4、將本廠售后服務部已使用2年的5輛摩托車定價1.24萬元/輛，銷售給了本廠職工。5、購進一批生產(chǎn)原材料，已支付貨款和運費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款16.5萬元，但尚未到貨。6、購進一批零部件，已付款并驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款2.8萬元。7、購買辦公用品等3

6、萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。（三）審計處理按照增值稅暫行條例和消費稅法及有關(guān)規(guī)定分析，該公司計算的當月應納增值稅是錯誤的，同時漏交了消費稅。1、企業(yè)價外收取的包裝費和售后服務費應計算銷售收入（或計算銷項稅額）。2、沒有收到代銷貨物清單不應開具相應的專用發(fā)票。3、開具了30輛摩托車的專用發(fā)票應按發(fā)票銷售額計算銷項稅額。 4、代墊運費不應計算進項稅額。5、不應向使用單位開具專用發(fā)票。6、銷售本廠使用過的摩托車應換算為不含銷售額再并入總銷售額中計算銷項稅額，適用征收率為6。7、尚未到貨的原材料進項稅額16.5萬元不得計算抵扣。8、未取得專用發(fā)票的購進辦公用品不得計算抵扣進項稅額。被審計單位應正確地計

7、算本月應納的增值稅及消費稅：銷項稅額（303.2103.353） 171.245（16）6 24.83（萬元）進項稅額2.8（萬元）當期應納增值稅24.832.822.03 （萬元）當期應納消費稅（303.2十103.3 53）57.2（萬元）案例二 營業(yè)稅審計審計人員審查某企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況時，了解到該企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)一項，取得轉(zhuǎn)讓收人120000元，該專有技術(shù)的賬面價值是80000元，為查明企業(yè)是否將此業(yè)務入賬，審計人員進行了進一步審查。審計人員審閱了“其他業(yè)務收人”、“其他業(yè)務支出”明細賬，并未發(fā)現(xiàn)有關(guān)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計記錄，于是，審計人員又查閱了“無形資產(chǎn)”明細賬，調(diào)出了結(jié)

8、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的憑證，發(fā)現(xiàn)了以下的會計處理：借：營業(yè)外支出80000 貸：無形資產(chǎn) 80000見到這一賬務處理，審計人員又調(diào)閱“營業(yè)外收支”明細賬，果然，發(fā)現(xiàn)一筆120000元的收人，進一步調(diào)閱了對應憑證，憑證上的賬務處理為：借：銀行存款120000 貸：營業(yè)外收入 120000經(jīng)向該單位會計人員了解情況，證實了該企業(yè)為了逃避轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅，有意將應列為其他業(yè)務收支的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務列作營業(yè)外收支。在真相大白后，審計人員對該單位的賬務進行了調(diào)整，補提了營業(yè)稅及有關(guān)稅金及附加，分錄如下：借：利潤分配未分配利潤 6600 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 6000 貸：應交稅金應交城建稅 420

9、貸：其他應交款應交教育費附加 180案例三 所得稅審計資料：某企業(yè)1998年稅前利潤（即利潤總額）為50萬元，當年發(fā)生的在收入中扣除的項目有： 1、職工工資15000元；2、計提職工福利費2100元；3、支付贊助費2000元(非公益性的)；4、支付未履行合同違約金2100元；5、支付未按期納稅滯納金和罰款2500元；6、上年12月購入使用的管理用計算機，價值50萬元，預計使用3年，會計上按8年提取折舊(假設不考慮凈殘值因素并用直線法提取折舊)；7、向非金融機構(gòu)借入資金10萬元，年利率15，用于生產(chǎn)。當年計入財務費用的利息支出15000元，據(jù)查金融機構(gòu)同類同期利率為年利率10。以上七項支出從會計

10、核算角度看都可以作為成本費用或營業(yè)支出，沖減當期損益。按國家稅法規(guī)定：企業(yè)計稅工資總額為14000元（該省原規(guī)定人均500元，現(xiàn)調(diào)整為人均600元）；職工福利費按計稅工資總額14提??；計算機折舊費按5年計提，用直線法（不考慮凈殘值）；該企業(yè)所得稅率為33。要求：對該企業(yè)應納所得稅額及稅后利潤進行審計分析：1、工資總額15000計稅工資總額140001000，必須調(diào)增利潤1000元（永久性差異）。2、應付福利費2100計稅工資總額1400014=140調(diào)增利潤140元（永久性差異）。3、支付非公益性贊助費和違反稅法罰款2000+2500皆不得在稅前列支，必須調(diào)增利潤4500元（永久性差異）4、未

11、履行合同違約金2100元由營業(yè)外支出開支，屬稅前支出，不作變動。5、上年12月購入計算機從本年開始折舊，按5年和按8年 計提折舊的差額是50萬/550萬/8=37500。會計按8年折舊，延長折舊，費用減少，利潤增多，稅收增多；稅法按5年折舊，加快折舊，費用增多，利潤減少，稅收減少。以稅法為準，必須調(diào)整利潤37500元 (時間性差異)。6、利率差異15000100000105000，調(diào)增利潤5000元（永久性差異）。 所以：永久性差異： 10001404500500010640元；時間性差異：37500元；利潤總額： 50萬1064037500473140元；所得稅數(shù)額： (50萬+10640)

12、33168511.20元；應交稅金數(shù)額： (50萬1064037500)33 156136.2元；遞延稅款金額為 375003312375元 (負數(shù)表示為貸)分錄為：借：所得稅 168511.2 貸：應交稅金 156136.2 遞延稅款 123757、稅后利潤只能用原會計利潤總額50萬減去所得稅科目金額168511.2元，不能減去應交稅金科目金額156136.2元。即50萬168511.2331488.8元，因為稅后利潤是會計范疇的概念。本章小結(jié)本章小結(jié)企業(yè)稅金審計是注冊會計師審計業(yè)務的重要領(lǐng)域，主要包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅審計。本章主要介紹了增值稅的審計范圍、審計依據(jù)、稅率及進項稅和銷項稅的審

13、計；消費稅和營業(yè)稅的審計范圍、審計依據(jù)和會計處理的審核；企業(yè)所得稅的審計范圍、審計依據(jù)及所得稅各重要調(diào)整項目的審計。復習思考題復習思考題1、簡述所得稅的審計程序。2、資料：某公司2000年底掛賬虧損為11萬元，2001年度決算時，企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤總額為20萬元，注冊會計師受托于2002年2月份對該企業(yè)報表進行審計，審計中發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2001年度營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元。（2）2001年度管理費用中列支的業(yè)務招待費超過標準500元，財務費用中包括固定資產(chǎn)構(gòu)建期間的借款利息500元。（3）2002年1月10日收到購貨單位退回2001年12月銷售的產(chǎn)品40000元，該批產(chǎn)品銷售成本為30000元。假定該企業(yè)適用的所得稅率為3