財務(wù)報告與增值稅納稅申報表比對分析【精選文檔】

1、財務(wù)報告與增值稅納稅申報表比對分析【精選文檔】國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿財務(wù)報表與增值稅納稅申報表比對分析石 瑋第一教研部稅收稽查教研室Telmail：rei_ayanamy163。com一、增值稅申報表（一)增值稅申報表概述增值稅申報表是記錄和反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項、進(jìn)項、當(dāng)期應(yīng)納及本期已納稅額的重要載體和依據(jù)，也是稅源管理部門進(jìn)行納稅評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，對增值稅申報表進(jìn)行相關(guān)的比對和分析,不僅可以對納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，還可以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和提高納稅人的履行納稅義務(wù)

2、能力。為配合2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，對現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表的填報事項進(jìn)行了調(diào)整,并正式發(fā)布了關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知(國稅函20081075號），明確了增值稅轉(zhuǎn)型后的增值稅款的申報事項.與增值稅一般納稅人納稅申報辦法（國稅發(fā)200353號）文件規(guī)定的增值稅申報表相比，調(diào)整后的新表主要有以下幾點(diǎn)變化：1.刪除了原增值稅納稅申報表附列資料(表三）、（表四），新增了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表.2。根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例,申報期限從10日延長至15日。3.增值稅納稅申報表附列資料（表一）

3、銷售情況明細(xì)表中第1、8、15欄，“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄，應(yīng)包含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)；第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”不再填寫。4.增值稅納稅申報表附列資料(表二）第5、28欄項目名稱由“17稅率”調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”；第6、29欄項目名稱由“13稅率及扣除率”調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”； 第7欄項目名稱由“10扣除率”調(diào)整為“廢舊物資發(fā)票”，自2009年5月1日起，該欄不再填寫；第8、31欄項目名稱由“7扣除率”調(diào)整為“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”; 第11欄項目名稱由“期初已征稅款"調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明”，其“稅額”欄填

4、寫稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明允許抵扣的進(jìn)項稅額;第15欄項目名稱由“非應(yīng)稅項目用”調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)用"，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額；第21欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額"。5。 小規(guī)模納稅人申報表的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人)第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。（二)增值稅一般納稅人申報表分析1邏輯結(jié)構(gòu)分析增值稅申報

5、表（適用于一般納稅人)由一張主表和三張附表組成，三張附表分別體現(xiàn)了銷項、進(jìn)項和固定資產(chǎn)進(jìn)項的計算過程，為主表銷售額和稅款計算提供了原始數(shù)據(jù),因此也與主表的各列保持著應(yīng)有的邏輯關(guān)系。（1)主表的內(nèi)在邏輯關(guān)系分析從主表的橫向來看，主表由銷售額的計算、稅款計算和稅款繳納三個部分構(gòu)成，從縱向來看，主表由一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)兩部分構(gòu)成。橫向體現(xiàn)了增值稅的計算過程，縱向體現(xiàn)了增值稅的課稅對象。在銷售額的構(gòu)成中,應(yīng)稅項目和免稅項目分別體現(xiàn)為第一欄和第八欄,也為稅款計算中銷項稅額的計算提供了基數(shù)；國內(nèi)銷售額和出口銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第七欄，為稅款計算中銷項稅額和免抵退貨物應(yīng)退稅額提供了計算基

6、數(shù)；適用稅率銷售額和簡易辦法征收的銷售額分別體現(xiàn)為第一欄和第五欄，因?yàn)楹喴邹k法征收的特殊性。在稅款計算欄中，本期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅=適用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額+簡易辦法當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額；適用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷售-當(dāng)期實(shí)際抵扣稅額(進(jìn)項稅額+上期留抵-進(jìn)項轉(zhuǎn)出-免抵退稅應(yīng)退稅額)。在稅款繳納欄中，第二十五欄期初未繳稅額體現(xiàn)為上期應(yīng)納稅額，一般情況下，應(yīng)當(dāng)與第二十七欄本期已繳稅額相等.第三十二欄期末未繳稅額一般情況下應(yīng)與第二十四欄應(yīng)納稅額合計應(yīng)當(dāng)相等.（2）主表和附表邏輯關(guān)系分析附表一和附表二分別展現(xiàn)了主表中當(dāng)期銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算過程，是主表中各

7、項數(shù)據(jù)的基數(shù)和來源。附表一中，第七欄銷售額的合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)的合計數(shù)；第十七欄銷項稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第十一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)銷項稅額合計數(shù)相等；第十四欄簡易辦法銷售額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表第五欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計數(shù)相等；第十四欄簡易辦法應(yīng)納稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)與第二十一欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計數(shù)相等。附表二中，第十二欄當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)和主表中第十二欄一般貨物和即征即退貨物及勞務(wù)進(jìn)項稅額合計數(shù)相等；第十三欄本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)當(dāng)與主表中第十四欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)進(jìn)項稅

8、額轉(zhuǎn)出合計數(shù)相等。2增值稅申報表中特別注意事項 在固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，如果適用按簡易辦法征收，可以減半的稅額應(yīng)當(dāng)填列在主表第二十三欄應(yīng)納稅額減征額中。簡易辦法征收銷售額不作為計算免抵退稅不得免征和減證稅額、免抵退限額的基數(shù)，在申報中就應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅單獨(dú)計算和反應(yīng)。在增值稅檢查中，賬務(wù)處理中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。其反應(yīng)每個納稅期銷項稅額、進(jìn)項稅額調(diào)整的金額，其借方余額全部視同留抵進(jìn)項稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）”，其貸方余額與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”（如果差額為負(fù)數(shù)則沖減）；而在增值稅申報表中，應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期申報表中第十三欄“上

9、期留抵稅額”進(jìn)行調(diào)整。（三）小規(guī)模納稅人申報表分析小規(guī)模納稅人申報表由兩部分構(gòu)成，一是計稅銷售額，二是計算的稅款。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準(zhǔn)備工作的通知（國稅發(fā)2005141號）的相關(guān)規(guī)定，“商業(yè)零售增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用稅控收款機(jī)開具普通發(fā)票”，因此申報表中第三、第五、第七、第九欄出現(xiàn)“稅控器具開具的增值稅發(fā)票銷售額”.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，其適用稅率為2，且只能開具增值稅普通發(fā)票,其簡易征收的銷售額和稅額分別填列在第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第五欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”中.二、財務(wù)報表與增值稅申報表（一

10、）財務(wù)報表的邏輯結(jié)構(gòu)分析 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；第一張報表體現(xiàn)時點(diǎn)數(shù),后兩張報表體現(xiàn)時期數(shù),資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當(dāng)反映利潤表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。三張報表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系，如在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)會計恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，利潤表中體現(xiàn)利潤=收入-成本費(fèi)用，現(xiàn)金流量表中直接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)?shù)扔陂g接法下計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額.在未進(jìn)行現(xiàn)金股利的分配時，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和盈余公積的期末數(shù)減去期初數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诶麧櫛淼膬衾?/p>

11、潤;資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。(二）財務(wù)報表和增值稅申報表關(guān)系分析1資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目和增值稅申報表關(guān)系分析在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項目等于應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額加上預(yù)收賬款的借方余額，在判斷增值稅的應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的關(guān)系時，不能直接使用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目，而應(yīng)當(dāng)將增值稅應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方發(fā)生額相比較，一般情況下，兩者之間應(yīng)當(dāng)相等，或者前者和合計數(shù)大于應(yīng)收和預(yù)收借方發(fā)生額的合計數(shù).在資產(chǎn)負(fù)債表中，比較固定資產(chǎn)（原值）項目的期初和期末余額，如果期末數(shù)

12、小于期初數(shù)，說明企業(yè)當(dāng)期有固定資產(chǎn)報廢或處置業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中查明減少的固定資產(chǎn)是否屬于增值稅申報表中的簡易辦法征收項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，工程物資項目反映企業(yè)購進(jìn)用于在建工程的相關(guān)材料和物資,而在建工程反映企業(yè)當(dāng)期正在建設(shè)尚未完工的工程項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程物資的名稱和在建工程項目的名稱，判斷企業(yè)是否存在購進(jìn)物資抵扣后用于不動產(chǎn)的相關(guān)工程項目而未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.如果企業(yè)存在不動產(chǎn)的在建工程項目,應(yīng)當(dāng)關(guān)注在建工程耗用的相關(guān)水電是否已經(jīng)抵扣而未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，從而和增值稅申報表的附表二中“進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)出項目進(jìn)行相關(guān)比較。如果在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨物的情形,應(yīng)當(dāng)對照領(lǐng)用月份的增值稅申報

13、表附表一中第四欄“未開具發(fā)票”欄中是否有對應(yīng)金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項目等于預(yù)收賬款的貸方余額與應(yīng)收賬款貸方余額合計數(shù)，對于企業(yè)的預(yù)收賬款項目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)預(yù)收賬款時間和性質(zhì)，判斷企業(yè)是否有長期掛賬而未發(fā)出貨物的情形，如果存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，可以從合同判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中,還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的情形。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付職工薪酬項目反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給員工的相關(guān)報酬，包括企業(yè)發(fā)放的福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬中是否存在實(shí)物發(fā)放福利的情形，如果是外購貨物發(fā)放福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注購進(jìn)相關(guān)貨物時，其進(jìn)項稅額是否已經(jīng)抵扣，如果進(jìn)行

14、抵扣，在發(fā)放當(dāng)月的增值稅申報表附表二中第十五欄中是否有相關(guān)的數(shù)據(jù).在資產(chǎn)負(fù)債表中,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項目反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取和應(yīng)當(dāng)支付的與經(jīng)營無關(guān)的相關(guān)項目,比如企業(yè)與個人之間的借款，但是一些企業(yè)將與個人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來款項也摻雜進(jìn)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中，對于此類項目，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬中的相關(guān)摘要項目進(jìn)行判斷.2利潤表相關(guān)項目和增值稅申報表關(guān)系分析利潤表主要由兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一部分是營業(yè)利潤，另一部分是營業(yè)外利潤，前者反映的是企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤，后者反應(yīng)的是利得和損失對當(dāng)期損益的影響。（1)利潤表指標(biāo)和申報表指標(biāo)對比分析在利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤表中營業(yè)收入的數(shù)據(jù)與增值稅申報表主表中的銷售額

15、合計數(shù)對比,以初步判斷企業(yè)是否如實(shí)申報。增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額進(jìn)項稅額變動率=(本期進(jìn)項稅額-上年同期進(jìn)項稅額）/上年同期進(jìn)項稅額×100銷售額變動率=(本期應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售額價格差異率=(本期平均銷售價格-同類產(chǎn)品平均銷售價格）/同類產(chǎn)品平均銷售價格×100%毛利率=（營業(yè)收入營業(yè)成本）÷營業(yè)收入由于銷售額受銷售數(shù)量和企業(yè)每個月的增值稅稅負(fù)率波動不足為奇,但年增值稅稅負(fù)率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)當(dāng)年的毛利率有一定邏輯關(guān)系，可以用毛利率倒推企業(yè)當(dāng)年的增值稅稅負(fù)率,并與企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率相比較。雖然每個月的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確判斷，但每個月的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每個月的銷項稅額同比例變動，每年的銷售收入增長率應(yīng)當(dāng)與每年銷項稅額的增長率同比例變動.某項目抵扣變動率=本期進(jìn)項稅額抵扣比率-上年同期進(jìn)項稅額抵扣比率本項指標(biāo)主要通過抵扣項目的增減變化,分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。流動資產(chǎn)損失變動率=（本期流動資產(chǎn)損失金額-上年同期流動資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動資產(chǎn)損失金額×100本項指標(biāo)主要分析非正常損失是否作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.在使用稅負(fù)對比分析法在判斷企業(yè)交納的增值稅是否存在問題時，可以