加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的思考

1、加強(qiáng)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考慮在我國(guó) 社會(huì) 主義 現(xiàn)代 化建立的進(jìn)程中，工程工程投資是社會(huì)固定資產(chǎn)再消費(fèi)的主要手段，而新上工程工程投資的比例到達(dá)60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程工程建立和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的 問題 比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)工程工程的審計(jì)監(jiān)視和工程 經(jīng)濟(jì) 效益的審計(jì)評(píng)價(jià)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)的根本目的是效勞，而開展工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以直觀地進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目的，引起單位指導(dǎo)注意及重視。因此，工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展勢(shì)在必行。一、工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)及

2、內(nèi)容工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是查找各個(gè)階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事前環(huán)節(jié)重點(diǎn)是預(yù)防，主要是通過對(duì)前期各項(xiàng)工作的審計(jì)進(jìn)展查漏補(bǔ)缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程工程本錢形成過程中，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)展監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目的；事后環(huán)節(jié)重點(diǎn)是評(píng)價(jià)，要通過工程實(shí)際效果與預(yù)期目的的比照、 分析 ，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。1.前期調(diào)研論證階段的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在所論證工程的可行性和 科學(xué) 性上。審計(jì)中要注意分析工程調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論根據(jù)是否充分；專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見是否得到重視；

3、可行性 研究 報(bào)告是否是在實(shí)事求是的前提下，通過對(duì)工程要素進(jìn)展認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；詳細(xì)闡述工程是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財(cái)務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建立上的可行性；工程建議書是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原那么；擬建工程的各要素是否進(jìn)展認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況等等。2.工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是：工程建立理由及條件；工程選址及建立規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)保效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要。施

4、工圖設(shè)計(jì)是施工建立的根據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。3.招投標(biāo)階段的審計(jì)在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個(gè)過程中，審計(jì)人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或代理招標(biāo)部門應(yīng)為審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)視席對(duì)招標(biāo)的全過程進(jìn)展監(jiān)視。在評(píng)標(biāo)完畢后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計(jì)意見，使審計(jì)人員既能處在第三方的監(jiān)視位置，又能保持審計(jì)工作的獨(dú)立性；既能做到事中審計(jì)，又能做到在合同簽定前監(jiān)視改正存在的問題，減少事后審計(jì)的被動(dòng)性。4.簽定合同階段效益審計(jì)的重點(diǎn)是工程用主要材料是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報(bào)價(jià)。在同質(zhì)同價(jià)的條件下，擇優(yōu)選擇供

5、貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時(shí)，應(yīng)將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時(shí)合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。5.開工準(zhǔn)備階段的審計(jì)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是資金到位的情況；現(xiàn)場(chǎng)管理制度的健全性；是否按照工程建立管理辦理了城市建立工程規(guī)劃容許證、建筑工程施工容許證及質(zhì)量監(jiān)視等手續(xù)；是否根據(jù)工程設(shè)計(jì)做好土地征購(gòu)、拆遷、搞好“四通一平工作；是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)展圖紙會(huì)審和技術(shù)交底，審

6、查施工組織設(shè)計(jì)或措施；各項(xiàng)準(zhǔn)備備料、施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)等工作是否充分；是否具備開工建立條件等。6.工程建立階段的審計(jì)主要應(yīng)該抓好以下3個(gè)方面的重點(diǎn)工作：第一，材料方面。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)視建立單位并派員根據(jù)要求進(jìn)展市場(chǎng)調(diào)研以確定材料價(jià)格，排除施工單位成心抬高材料價(jià)格，增加工程造價(jià)的可能。第二，在設(shè)計(jì)變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不打破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計(jì)方面。施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、平衡性。8.工程結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)是核實(shí)工程造價(jià)，防止高估投資者造成 經(jīng)濟(jì) 損失。

7、下面的工程結(jié)算六步審查法在理論中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對(duì)工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的 計(jì)算 規(guī)那么執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工 內(nèi)容 與該工程各分步項(xiàng)的施工內(nèi)容是否一致，也就是對(duì)施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算 方法 是否合理，從而確定有無高套、錯(cuò)套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情，是否符合本 企業(yè) 內(nèi)部制定的價(jià)格及合同規(guī)定的價(jià)格；第四步，費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費(fèi)用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級(jí)別

8、、所施工的工程類別與工程費(fèi)用規(guī)定的級(jí)別、類別是否相符，從而確定有無低級(jí)高套、虛增取費(fèi)工程、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意進(jìn)步計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計(jì)算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計(jì)算結(jié)果是否正確，有無人為錯(cuò)算、多算的情況；第六步，深化施工現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯(cuò)記工程量的情況，核對(duì)施工操作程序是否與定額相一致。9.工程運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)工程投入運(yùn)營(yíng)后效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是預(yù)期目的的實(shí)現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計(jì)。在內(nèi)部控制測(cè)試的根底上，確定工程部的內(nèi)部控制制度的完好性、合理性及有效性。要深化到企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及工程部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的工程，有了一定的投入

9、，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不 科學(xué) 、機(jī)械設(shè)備及施工臨時(shí)設(shè)施布局不合理，都可能 影響 這個(gè)工程效益的發(fā)揮。因此，工程工程運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)就是通過對(duì)完工投產(chǎn)工程可行性 研究 報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的比照 分析 和工程效果的實(shí)際驗(yàn)證，確定工程預(yù)期的目的是否到達(dá)，主要效益是否實(shí)現(xiàn)。要通過分析評(píng)價(jià)找出未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的的原因，找出存在的 問題 ， 總結(jié) 經(jīng)歷教訓(xùn)；采用應(yīng)對(duì)措施，改善經(jīng)營(yíng)管理以減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)通過及時(shí)有效的信息反響，為將來的新工程決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而進(jìn)步?jīng)Q策、管理和建立程度。二、工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常采用的方法1.審查復(fù)核法。就是對(duì)被審計(jì)單位所提供

10、的和審計(jì)人員搜集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)與經(jīng)歷，在核實(shí)其提供的 會(huì)計(jì) 記錄的真實(shí)性、完好性、合法性和一致性的根底上，進(jìn)展合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。2.比照分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或方案數(shù)與實(shí)際數(shù)從定量的方面進(jìn)展對(duì)照比較，分析其異同。在工程工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中比照分析法貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位。比照分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕比照、相比照等，視詳細(xì)情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)展比較與求證以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在選用比照分析時(shí)，要正確把握事物的本質(zhì)及其 規(guī)律 ，選用最適宜的比

11、照方式，然后才能運(yùn)用分析方法施行詳細(xì)分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向比照、橫向比照、方案與實(shí)際比照、整體與部分比照及綜合比照。 3.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程工程的實(shí)地觀察。觀察是審計(jì)人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實(shí)物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實(shí)獲得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，是工程審計(jì)中最常用的方法之一，也是審計(jì)過程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察、丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。4.計(jì)算法。是審計(jì)人員對(duì)工程工程的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)展驗(yàn)算或者另行計(jì)算。審計(jì)人員的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果的正確性；驗(yàn)證被審計(jì)單位提

12、供的決算資料的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過程。必要時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位有關(guān)部門人員進(jìn)展溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。5.追蹤法。就是按照資金的流程施行審計(jì)，通過對(duì)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏問題，確保建立資金合法、有效的使用。追蹤資金流向?qū)徲?jì)法在審計(jì)理論中具有明顯的審計(jì)效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍內(nèi)。在詳細(xì)的審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員應(yīng)采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計(jì)的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴(kuò)大審計(jì)樣本。6.評(píng)價(jià)法。是指通過審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，在內(nèi)部控制制度相對(duì)完善的狀態(tài)下，有針對(duì)性的制定出量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或體系，科學(xué)、