第五章 折舊費及其他費用的ppt課件

1、第五章 折舊費及其他費用的核算 【目的要求】【目的要求】通過學(xué)習(xí)，掌握折舊費、其他費用外購?fù)ㄟ^學(xué)習(xí)，掌握折舊費、其他費用外購動力費、低值易耗品攤銷、待攤費用、預(yù)動力費、低值易耗品攤銷、待攤費用、預(yù)提費用、其他費用支出的核算。提費用、其他費用支出的核算。【重點】【重點】折舊費用的核算折舊費用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 折舊費的核算折舊費的核算 一、關(guān)于折舊的概述一、關(guān)于折舊的概述（一固定資產(chǎn)折舊的涵義（一固定資產(chǎn)折舊的涵義指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價值指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價值( (二二) )計提折舊的起止時間計提折舊的起止時間固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資

2、產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。的原值和規(guī)定的折舊率計算。( (三三) ) 、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍p68p68 不提折舊的范圍：不提折舊的范圍：（1 1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); ;（2 2單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地; ;（3 3提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊舊考慮：買來沒用的固定資產(chǎn)是否提折舊？考慮：買來沒用的固定資產(chǎn)是否提折舊？注意：注意： 第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)

3、月減少的固當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但

4、不需調(diào)整原已計提的折舊額。估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會計估計變更。變作為會計估計變更。 二、折舊的計算二、折舊的計算( (一一) ) 、固定資產(chǎn)折舊的影響因素、固定資產(chǎn)折舊的影響因素1 1 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。2 2 固定資產(chǎn)凈殘值固定資產(chǎn)凈殘值3 3 固定資產(chǎn)折舊年限固定資產(chǎn)折舊年限4 4 折舊方法折舊方法( (二二) ) 、固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)折舊方法1 1 平均年限法平均

5、年限法2 2 工作量法工作量法3 3 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法4 4 年數(shù)總和法年數(shù)總和法1 1 平均年限法平均年限法 平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命的一種方折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命的一種方法。法。其計算公式如下：其計算公式如下：年折舊率年折舊率=(=(原價原價- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 = = （1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命年）預(yù)計使用壽命年）月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月

6、折舊率月折舊率【例】【例】 ：某企業(yè)有一棟廠房，原價為：某企業(yè)有一棟廠房，原價為500 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：的計算如下：年折舊率年折舊率=（1-2%）20=4.9%月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41%月折舊額月折舊額=500 0000.41%=20502 2 工作量法工作量法工作量法是指根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額工作量法是指根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。的一種方法。其計算公式如下：其計算公式如下：單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固

7、定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 （1-1-預(yù)計凈殘預(yù)計凈殘值率）值率） 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額= =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額【例】【例】 ：某企業(yè)的一輛運貨卡車原價為：某企業(yè)的一輛運貨卡車原價為60 60 000000元，預(yù)計可總行駛里程元，預(yù)計可總行駛里程500 000500 000公里，公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%5%。本月行駛。本月行駛4 4 000000公里，該輛汽車的月折舊額的計算如下：公里，該輛汽車的月折舊額的計算如下：單位里程折舊額單位里程折舊額=60 000=60

8、000 （1-5%1-5%） 500 500 000=0.114000=0.114本月折舊額本月折舊額= 4 000= 4 000 0.114=456 0.114=456元）元）3 3 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值帳面余額況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面凈值帳面余額減去累計折舊和雙倍的直線法折舊率計算固定資減去累計折舊和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。產(chǎn)折舊的一種方法。 注：采用雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注：采用雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在

9、其折舊年限到期前兩年，改按直線法提取折舊。在其折舊年限到期前兩年，改按直線法提取折舊。其計算公式如下：其計算公式如下：年折舊率年折舊率=2 =2 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100%(100%(直線折舊率的兩直線折舊率的兩倍倍) ) 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =每月月初固定資產(chǎn)年初帳面凈值每月月初固定資產(chǎn)年初帳面凈值月折舊率月折舊率 例例 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 0001 000 000元，預(yù)元，預(yù)計使用年限為計使用年限為5 5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為4 0004 000元。按雙倍元。按雙倍余額遞減法計提折舊，

10、每年的折舊額計算如下：余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率年折舊率= 第第1年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000元）元） 第第2年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40%=240 000元）元） 第第3年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）40%=144 000元）元） 第第4年、第年、第5年的年折舊額年的年折舊額= 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算來計算 【例題】某企業(yè)于【例題】某企業(yè)于20206 6年年1212月月3131日購入一項固定日購入一項固

11、定資產(chǎn)，其原價為資產(chǎn)，其原價為200200萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為0.80.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。折舊。20207 7年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（為（ ）萬元。（）萬元。（20192019年考題）年考題）A A39.84 B39.84 B66.4 C66.4 C79.68 79.68 D D8080【答案】【答案】D D【解析】應(yīng)計提的年折舊額【解析】應(yīng)計提的年折舊額=200=2002/5=802/5=80萬元）。萬元）。例：例：0505年年6 6月月1010

12、日交付使用設(shè)備一臺，（用雙倍余額遞減法計日交付使用設(shè)備一臺，（用雙倍余額遞減法計提折舊）提折舊）（4 4年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計法年數(shù)總和法又稱年限合計法, ,是指將固定資產(chǎn)是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額, ,這個分?jǐn)?shù)的分子代表這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命固定資產(chǎn)尚可使用壽命, ,分母代表預(yù)計使用壽命逐分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。年數(shù)字總和。其計算公式如下：其計算公式如下：年折舊率年折舊率= =（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限- -已使用年限）已使

13、用年限） 預(yù)計預(yù)計使用年限使用年限（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限+1+1） 22或者年折舊率或者年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計使用年限的年預(yù)計使用年限的年數(shù)總和數(shù)總和 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =（固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值） 月月折舊率折舊率例：一個設(shè)備可使用例：一個設(shè)備可使用5 5年，年，第一年的折舊率第一年的折舊率= = 第二年的折舊率第二年的折舊率= = 第三年的折舊率第三年的折舊率= = 第四年的折舊率第四年的折舊率= = 最后一年的折舊率最后一年的折舊率= = 折舊額折舊額= =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)

14、原值- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）折舊率折舊率 【例】假如采用年總和數(shù)，計算的各年折舊額如表2-3所示。年份年份尚可使用年限尚可使用年限原價原價- -凈殘凈殘值值變動折舊變動折舊率率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1 15 5996 000996 0005/155/15332 000332 000332 000332 0002 24 4996 000996 0004/154/15265 600265 600597 600597 6003 33 3996 000996 0003/153/15199 200199 200796 800796 8004 42 2996 000996 0002/152

15、/15132 800132 800929 600929 6005 51 1996 000996 0001/151/1566 40066 400996 000996 000【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)20192019年年1212月月3131日購入一臺設(shè)備，入日購入一臺設(shè)備，入賬價值賬價值9090萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值6 6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備20192019年計年計提的折舊額為（提的折舊額為（ ）萬元。（）萬元。（20192019年考題）年考題）A.16.8A.16.8 B.21.6 B.21.6 C

16、.22.4 C.22.4 D.24 D.24【答案】【答案】C C【解析】該設(shè)備應(yīng)從【解析】該設(shè)備應(yīng)從20192019年年1 1月月1 1日起開始計提折舊，日起開始計提折舊，20192019年計提的折舊額為年計提的折舊額為90-690-6）4/15=22.44/15=22.4萬元。萬元。【例題】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任【例題】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。何時期都大于按年限平均法計提的折舊額。（）（）【解析】【答案【解析】【答案】在計提折舊的初期，雙倍】在計提折舊的初期，雙倍余額遞減法計提的折舊大于按平均年限法計提余額遞減法計提的折舊大于按平均年

17、限法計提的折舊；在計提折舊的后期，雙倍余額遞減法的折舊；在計提折舊的后期，雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊。計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊。 三、折舊費的歸集與分配三、折舊費的歸集與分配 （一折舊費的歸集（一折舊費的歸集 折舊費的按車間、部門歸集，其中能分折舊費的按車間、部門歸集，其中能分清產(chǎn)品對象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。清產(chǎn)品對象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。圖表圖表p73折舊費用不單獨設(shè)成本項目折舊費用不單獨設(shè)成本項目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費用有關(guān)費用而是而是計入計入（二折舊費的分配（二折舊費的分配分別記入生產(chǎn)成本，制造費用，輔助生產(chǎn)，分

18、別記入生產(chǎn)成本，制造費用，輔助生產(chǎn)，管理費用管理費用廠部發(fā)生的折舊費記入管理費用。廠部發(fā)生的折舊費記入管理費用。基本生產(chǎn)車間發(fā)生的先通過制造費用歸集，按基本生產(chǎn)車間發(fā)生的先通過制造費用歸集，按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。輔助生產(chǎn)車間通過制造費用歸集，分配到輔助輔助生產(chǎn)車間通過制造費用歸集，分配到輔助生產(chǎn)科目生產(chǎn)科目 總之折舊費按照使用部門分別歸集和分配?？傊叟f費按照使用部門分別歸集和分配。折舊費按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間折舊費按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間分別歸集，按受益部門分配分別歸集，按受益部門分配（三會計處理（三會計處理分配表編制后根

19、據(jù)使用部門將折舊分別計算分配表編制后根據(jù)使用部門將折舊分別計算 基本生產(chǎn)車間計提的折舊費基本生產(chǎn)車間計提的折舊費 借：制費借：制費 輔助生產(chǎn)車間計提的折舊費輔助生產(chǎn)車間計提的折舊費 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門計提的折舊費行政管理部門計提的折舊費 借：管費借：管費 銷售部門計提的折舊費銷售部門計提的折舊費 借：銷售費用借：銷售費用 貸：累計折舊貸：累計折舊第二節(jié)第二節(jié) 其他費用的核算其他費用的核算 一、外購動力費的歸集和分配（一外購動力費的核算（一外購動力費的核算動力費包括外購和自制。動力費包括外購和自制。 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。支付外購?fù)赓弰恿M包括外購電力費

20、、蒸汽費等。支付外購動力費時，一般通過動力費時，一般通過“應(yīng)付帳款賬戶；應(yīng)付帳款賬戶；自制動力，一般通過自制動力，一般通過“輔助生產(chǎn)成本賬戶；輔助生產(chǎn)成本賬戶；（二外購動力費的分配按用途和使用（二外購動力費的分配按用途和使用部門分配）部門分配）外購動力費的分配，在有儀表的情況下，外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時數(shù)比例分配。額消耗量比例、機(jī)器功率時數(shù)比例分配。1 1、費用發(fā)生后要確立動力費的用途、費用發(fā)生后要確立動力費的用途（1

21、1對直接用于生產(chǎn)的動力費記入對直接用于生產(chǎn)的動力費記入生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本科目及其明細(xì)賬列入科目及其明細(xì)賬列入燃料和動力燃料和動力工工程程（2 2對一般用途的動力費：按其使用部門分對一般用途的動力費：按其使用部門分別記入別記入制費制費 、管費管費等科目等科目2 2、發(fā)生的動力費是直接還是間接費用、發(fā)生的動力費是直接還是間接費用（1 1直接費用直接費用（2 2間接費用：間接費用：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、定額消耗量或定額分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、定額消耗量或定額費用、機(jī)器工時、機(jī)器功率時數(shù)費用、機(jī)器工時、機(jī)器功率時數(shù)（三外購動力費的帳務(wù)處理：（三外購動力費的帳務(wù)處理：將其費用計入相應(yīng)的成本、費用帳戶：將其費用計

22、入相應(yīng)的成本、費用帳戶： 外購動力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單外購動力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單位的支出或負(fù)債。外購動力的分配可編制分配表作為位的支出或負(fù)債。外購動力的分配可編制分配表作為原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品燃料產(chǎn)品燃料和動力）和動力） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-車間燃料車間燃料和動力）和動力） 制造費用制造費用-基本車間基本車間-水電費水電費 制造費用制造費用-輔助車間輔助車間-水電費水電費 管理費用管理費用-水電費水電費 貸：應(yīng)付帳款或銀

23、行存款）貸：應(yīng)付帳款或銀行存款）圖表圖表p75 外購動力費付款時，一般借記外購動力費付款時，一般借記“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款帳戶，貸記帳戶，貸記“銀行存款帳戶。銀行存款帳戶。 問題：為什么不借記成本費用帳戶，貸記問題：為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款帳戶銀行存款帳戶? ? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費是日支付的電費是5 5月月2020日日6 6月月2020日期間日期間所耗電費，而所耗電費，而6 6月份的實際電力耗費只有月份的實際電力耗費只有到到6 6月末才

24、能計算分配，二者金額往往不月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。要求。 若每月支付外購動力費的日期基本固定，若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過也可不通過“應(yīng)付帳款帳戶核算，可于應(yīng)付帳款帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀銀行存款帳戶。行存款帳戶。 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力燃料及動力成本項目，應(yīng)視情況而定。成本項目，應(yīng)視情況而定。 1 1若外購動力費、燃料費占產(chǎn)

25、品成本若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力成本燃料及動力成本項目；項目； 2 2若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力成燃料及動力成本項目，燃料費記入本項目，燃料費記入“直接材料成本項直接材料成本項目，外購動力費記入目，外購動力費記入“制造費用成本項制造費用成本項目。目。1 1、攤銷額處理：、攤銷額處理： 領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因而：金額較小，無需專設(shè)成本項目，因而： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低

26、值易耗品攤銷額記入產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用帳制造費用帳戶；戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用帳管理費用帳戶；戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本帳戶。帳戶。二、低值易耗品攤銷的核算二、低值易耗品攤銷的核算2 2、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1 1一次攤銷法一次攤銷法 （適于單位價值較低、極易損壞的（適于單位價值較低、極易損壞的低值易耗品）低值易耗品）領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。 借：借：“

27、制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本等等 貸：貸：”周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品”報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即：借：報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即：借：原材料等帳戶原材料等帳戶 貸：制造費用、管理費用等貸：制造費用、管理費用等 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600600元，元，本月材料成本差異率為本月材料成本差異率為4 4。另有。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價庫作價3030元。試作出必要的會計分元。試作出必要的會計

28、分錄。錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具：領(lǐng)用生產(chǎn)工具： 借：制造費用借：制造費用 600 600 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品 600 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：借：制造費用借：制造費用 24 24 （6006004 4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 2424報廢生產(chǎn)工具殘料入庫：報廢生產(chǎn)工具殘料入庫： 借：原材料借：原材料 4040 貸：制造費用貸：制造費用 40 40 （2 2五五攤銷法：（既適用于價值較低、使用期限較短五五攤銷法：（既適用于價值較低、使用期限較短的，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低的，也適

29、用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品）值易耗品）領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半a a領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在庫在庫b b領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的一半領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的一半借：制費借：制費 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-攤銷攤銷報廢時再攤銷其賬面價值的另一半報廢時再攤銷其賬面價值的另一半A A 借：制費借：制費 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-攤銷攤銷b b同時同時 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-

30、攤綃攤綃 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時，如果采注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時，如果采用計劃成本核算的企業(yè)，還要根據(jù)成本差異率用計劃成本核算的企業(yè)，還要根據(jù)成本差異率攤銷成本差異。攤銷成本差異。 當(dāng)攤銷方法確定后，按照原材料的分配方法分當(dāng)攤銷方法確定后，按照原材料的分配方法分配配 。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 管理費用管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品 借或貸）：材料成本差異借或貸）：材料成本差異【例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實【例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用

31、工具一批，實際成本為際成本為100 000100 000元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)作如下會計處理：作如下會計處理：（1 1領(lǐng)用專用工具：領(lǐng)用專用工具： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用100 000100 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫 100 000100 000（2 2領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用借：制造費用 50 00050 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 50 000000（3 3報廢時攤銷其價值的一半：報廢時攤銷其價值的一半：借：制造費用

32、借：制造費用 50 00050 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 00050 000同時，同時， 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 100 000100 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000 100 000 【例題】基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報廢時，【例題】基本生產(chǎn)車間使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是（）對其殘料價值的處理中正確的是（）A.A.沖減當(dāng)期的管理費用沖減當(dāng)期的管理費用B.B.沖減當(dāng)期的制造沖減當(dāng)期的制造費用費用C.C.計入營業(yè)外收入計入營業(yè)外收入D.D.沖減營業(yè)外支出沖減營業(yè)外支出【解析】【答案【解析】【答案B B 】報廢