第五章 借款費(fèi)用

1、 借借 款款 費(fèi)費(fèi) 用用第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括以下四個方面的內(nèi)容：相關(guān)成本。包括以下四個方面的內(nèi)容：（一）借款利息（一）借款利息 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或者其因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他他金融機(jī)構(gòu)等借入資金金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行發(fā)生的利息、發(fā)行債券債券發(fā)生的利息發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等等。

2、（二）折價或溢價攤銷（二）折價或溢價攤銷 折價或溢價攤銷主要包括發(fā)行公司折價或溢價攤銷主要包括發(fā)行公司債券債券所發(fā)生的所發(fā)生的折價或溢價在每期攤銷金額。折價或溢價在每期攤銷金額。（三）輔助費(fèi)用（三）輔助費(fèi)用 企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。費(fèi)等交易費(fèi)用。 ( (四四) )因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

3、。二、借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍二、借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 我國對于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍既包我國對于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍既包括括專門借款，也包括一般借款專門借款，也包括一般借款。其中，對于。其中，對于一一般借款只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的般借款只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化

4、條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應(yīng)當(dāng)有件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)符合資本明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)當(dāng)有化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的合同。標(biāo)明專門用途的合同。 一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸

5、屬于符合資本直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長經(jīng)過相當(dāng)長時間時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)存貨等資產(chǎn)。 符合資本化條件的

6、存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常經(jīng)過相于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定的銷售狀當(dāng)長時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定的銷售狀態(tài)。態(tài)。 “相當(dāng)長時間相當(dāng)長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。時間，通常為一年以上（含一年）。 企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要

7、安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?；瘲l件的資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用資本化期間的確定包括借款費(fèi)用資本化期間的確定包括: :借款費(fèi)用開始借款費(fèi)用開始資本化時點的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時間資本化時點的確定、借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定和借款費(fèi)用終止資本化時點的確定。的確定和借款費(fèi)用終止資本化時點的確定。 一、借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用開始開始資本化時點的確定資本化時點的確定 借款費(fèi)用允許開始資本化必

8、須同時滿足三個條借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件。即件。即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可使用狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。要的購建活動已經(jīng)開始。1.1.資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出的界定 資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。（l l）支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金: :是指用貨幣資金支付符合資本化是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。 例如，企業(yè)用

9、現(xiàn)金或者銀行存款購買為建例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資用銀行用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等，這些支存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。出均屬于資產(chǎn)支出。（2 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)。合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)。 例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（如自己生例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（如自己生產(chǎn)的水泥、鋼

10、材等）用于符合資本化條件的資產(chǎn)的水泥、鋼材等）用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，同時，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，同時，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資，這些產(chǎn)品產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。成本均屬于資產(chǎn)支出。（3 3）承擔(dān)帶息債務(wù)）承擔(dān)帶息債務(wù) 是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)計票據(jù)）。（如帶息應(yīng)計票據(jù)）。 企業(yè)以賒購方式購買工

11、這些物資所產(chǎn)生的企業(yè)以賒購方式購買工這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能作為資產(chǎn)支出。能作為資產(chǎn)支出。 如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企企

12、業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資是一致的。所以，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，應(yīng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出產(chǎn)支出，應(yīng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。已經(jīng)發(fā)生。 2.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建符合資本化條件的是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者占用了一資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者占用了一般借款

13、的借款費(fèi)用。般借款的借款費(fèi)用。 例如，某企業(yè)于例如，某企業(yè)于20072007年年1 1月月 1 1日為建造一棟建日為建造一棟建設(shè)期為設(shè)期為2 2年的住宅樓從銀行專門借入款項年的住宅樓從銀行專門借入款項 50005000萬元，當(dāng)日開始計息，這樣，在萬元，當(dāng)日開始計息，這樣，在 20072007年年1 1月月1 1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 3.3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始的界定要的購建活動已經(jīng)開始的界定 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)所必要為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)所必要的購建活

14、動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的的購建活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的資產(chǎn)的實體建造工作或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始實體建造工作或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際開工建造等。例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實質(zhì)上的建造活動。例如企業(yè)購產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實質(zhì)上的建造活動。例如企業(yè)購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實體建造活動，即屬于這種情況生有關(guān)房屋實體建造活動，即屬于這種情況 二、借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定二、借款費(fèi)用暫停

15、資本化時間的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中非正常中斷非正常中斷，并且中斷時間，并且中斷時間連續(xù)超過連續(xù)超過3 3個月個月的，的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，計入當(dāng)期損益。 三、借款費(fèi)用停止資本化時點的確定三、借款費(fèi)用停止資本化時點的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所

16、發(fā)生的借定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。不再予以資本化。用，計入當(dāng)期損益。不再予以資本化。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或銷售狀態(tài)，是指所，是指所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或者建造方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、購買方或者建造方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化時點時狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化時點時需

17、要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)定于形式的需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)定于形式的原則，針對具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判斷原則，針對具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判斷所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時點，具體可從預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時點，具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷以下幾個方面進(jìn)行判斷： 1.1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。經(jīng)完成。 2.2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與所購建或者

18、生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同要求或者生產(chǎn)要求相符合或者設(shè)計要求、合同要求或者生產(chǎn)要求相符合或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不會影響其正常使用產(chǎn)要求不相符的地方，也不會影響其正常使用或者銷售?；蛘咪N售。 3.3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，中，

19、如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別以下情況，區(qū)別以下情況，具體界定借款費(fèi)用停止資本化的時點：具體界定借款費(fèi)用停止資本化的時點： 1.1.所購建或者生產(chǎn)符合資本化的所購建或者生產(chǎn)符合資本化的資產(chǎn)的各部分分別資產(chǎn)的各部分分別完工完工，每部分每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可可供使用供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，質(zhì)上已經(jīng)完

20、成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化費(fèi)用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。用或者可銷售狀態(tài)。 2.2.購建或者生產(chǎn)的固產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的固產(chǎn)的各部分分別完工，但必各部分分別完工，但必須等到整個完工后才可使用或者對外銷售的，須等到整個完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化?；Ｔ谶@種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到

21、了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。才可停止資本化。第三節(jié)第三節(jié) 借款費(fèi)用的計量借款費(fèi)用的計量一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷包括折價或溢價的攤銷，下同）資本化金額，應(yīng)當(dāng)，下同）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：按照下列原則確定： 1.為構(gòu)建或

22、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款專門借款的，的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額。收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額。 2. 2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了用了一般借款一般借款的，企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一

23、般借款的資本化率，計算確定一般借所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。即企業(yè)占用一般借款加權(quán)平均利率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定時，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下：應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額= =累計資產(chǎn)支出超過專累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)門

24、借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率= =所占用一般借款加權(quán)平所占用一般借款加權(quán)平均利率均利率= =所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)= =（所占用每筆一（所占用每筆一般借款本金般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)當(dāng)期天數(shù)）期天數(shù)）3.3.借款存在折價或者溢價的借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照，應(yīng)當(dāng)按照實際利率實際利率法

25、確定法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價，調(diào)每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價，調(diào)整每期利息金額。整每期利息金額。 每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 例例 某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日動工興建一棟辦公樓日動工興建一棟辦公樓, ,工期預(yù)計為工期預(yù)計為1 1年零年零6 6個月。個月。 公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日借入專門借款日借入專門借款20002000萬元，萬元，期限為期限為3 3年，年利率年，年利率8%8%。另外，在。另外，在20072007年

26、年7 7月月1 1日又借入專門借款日又借入專門借款40004000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年年，年利率利率10%10%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為該短期投資月收益率為0.5% 0.5% 。 公司為建造該辦公樓的支出金額如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置借款資金用于短期投資金額2007.1.1 1500 1500 5002007.7.1 2500 4000 20002008.1.1 1500 5500 500總計 5500 3000（1）確定資本化期間：）確定資本

27、化期間： 2007年年1月月1日日2008年年6月月30日。日。（2）計算專門借款實際發(fā)生的利息金額：）計算專門借款實際發(fā)生的利息金額： 2007年利息金額年利息金額 =20008%+400010%6/12=360（萬元）（萬元） 2008年年1月月1日日6月月30日利息金額日利息金額 = 20008% 6/12+ 400010%6/12 =280（萬元）（萬元）（3）計算資本化期間內(nèi)利用閑置專門借款資金）計算資本化期間內(nèi)利用閑置專門借款資金短期投資的收益：短期投資的收益： 2007年的投資收益年的投資收益 =5000.5%6+20000.5%6=75 （萬元）（萬元） 2008年的投資收益年

28、的投資收益 = 5000.5%6=15 （萬元）（萬元）(4) 資本化金額金額確定：資本化金額金額確定： 2007年資本化金額年資本化金額 =36075 = 285（萬元）（萬元） 2008年資本化金額年資本化金額 =28015 = 265（萬元）（萬元） 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 2007.12.31 借：在建工程借：在建工程 285 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （銀行存款）（銀行存款） 75 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 360 2008.6.30： 借：在建工程借：在建工程 265 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （銀行存款）（銀行存款） 15 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 280 例例22沿用沿用 例例11，假定該公司建

29、在辦公樓沒有，假定該公司建在辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。專門借款，占用的都是一般借款。 該公司一般借款有兩筆：該公司一般借款有兩筆：（1 1）向）向A A銀行長期借款銀行長期借款20002000萬元，期限萬元，期限20062006年年1212月月1 1日日-2009-2009年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支，按年支付利息。付利息。（2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1 1億元，億元，20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行，日發(fā)行，期限為期限為5 5年，年利率年，年利率8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 （1 1）計算一般借款資本化率：）計算一

30、般借款資本化率： = =（200020006%+100006%+100008%8%）（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% (2) (2)計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20072007年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500=150012/12+250012/12+25006/12=27506/12=2750（萬元）（萬元）20082008年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) = =（1500+2500)1500+2500) 6/12 6/12 +1500+15006/12=27506/12=2750（萬元）

31、（萬元）（3 3）計算每期資本化金額：）計算每期資本化金額：20072007年資本化金額年資本化金額 =2750=27507.67%=210.93 7.67%=210.93 （萬元）（萬元）20072007年實際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =2000=20006%+100006%+100008%=9208%=920（萬元）（萬元） 20082008年資本化金額年資本化金額 = 2750= 27507.67%=210.937.67%=210.93（萬元）（萬元） 20082008年年1 1月月1 1日日66月月3030日一般借款利息費(fèi)用日一般借款利息費(fèi)用 =2000=20

32、006%6%180/360+10000180/360+100008%8%180/360=460180/360=460（萬元）（萬元）（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 2007.12.31 借：在建工程借：在建工程 2 10.9 3 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 7 09.0 7 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 20 2008.6.30 借：在建工程借：在建工程 2 10.9 3 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 2 49.0 7 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 60 例例3沿用沿用例例1、例例2，假定該公司，假定該公司2007年年1月月1日專門借款日專門借款2000萬元，借款期限萬元，借款期限3年，年利率年，年利率8%。建造過程中占

33、用的一般借款兩筆，一般借。建造過程中占用的一般借款兩筆，一般借款有關(guān)資料同款有關(guān)資料同例例2。其他相關(guān)資料均同。其他相關(guān)資料均同例例1和和例例2。（1）計算專門借款資本化金額：）計算專門借款資本化金額： 2007年資本化金額年資本化金額 =20008%-5000.5%6=145（萬元）（萬元） 2008年資本化金額年資本化金額 =20008%180/360=80（萬元）（萬元）（2）計算一般借款資本化金額：）計算一般借款資本化金額： 2007年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000（萬元）（萬元） 2007年應(yīng)予資本化的一般借款利息

34、金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=10007.67%=76.7（萬元）（萬元） 2008年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（2000+1500）180/360=1750（萬元）（萬元） 2008年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=17507.67%=134.23（萬元）（萬元）（3）應(yīng)予資本化的利息金額：）應(yīng)予資本化的利息金額： 2007年利息資本化金額年利息資本化金額=145+76.7=221.7 2008年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理2007.12.31：借：在建工

35、程借：在建工程 2 21.7 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 21.72008.6.30借：在建工程借：在建工程 2 14.2 3 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 14.2 3 上述處理中，每期實際發(fā)生的利息金額超過資本化金上述處理中，每期實際發(fā)生的利息金額超過資本化金額的部分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記額的部分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目?？颇俊?例例44甲公司擬建造新廠房甲公司擬建造新廠房, ,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款50005000萬元，期限萬元，期限3 3年，年，利率利

36、率12%12%，每年，每年1 1月月1 1日日 支付利息。支付利息。（2 2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，20062006年年1212月月1 1日借入的長期借款日借入的長期借款60006000萬元，期萬元，期限限5 5年，利率年，利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日支付利息。日支付利息。（3 3）廠方于）廠方于20072007年年4 4月月1 1日開始動工興建，當(dāng)日日開始動工興建，當(dāng)日支付工程款支付工程款20002000萬元。萬元。 工程建設(shè)期間的支出情況如下：工程建設(shè)期間的支出情況如下： 2007.6.12007.6.1：10001000

37、萬元萬元 2007.7.12007.7.1：30003000 2008.1.12008.1.1：10001000 2008.4.12008.4.1：500500 2008.7.12008.7.1：500500 工程于工程于2008年年9月月30達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2007年年9月月1日日至至12月月31日停工日停工4個月。個月。（4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，月）專門借款中未支出部分全部存入銀行，月利率為利率為0.5%0.5%。(1)計算計算2007年全年發(fā)生的專門借款和一般借款年全年發(fā)生的專門借款和一般借

38、款利息金額：利息金額：2007年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =5 00012=600(萬元萬元)2007年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 =6 0008=480(萬元萬元)(2)(2)計算計算20072007年借款利息資本化：年借款利息資本化： 專門借款應(yīng)資本化的利息金額專門借款應(yīng)資本化的利息金額不予不予20072007年年1 13 3月和月和912912月月 500050001212 7 712 = 350(12 = 350(萬元萬元) )20072007年專門借款利息收入年專門借款利息收入 500050000.50.53 + 30003 + 30000.50.52+ 2000 2+ 2000 0.50.51=115(1=115(萬元萬元) ) 其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入 =3000=30000.50.52+2 0002+2 0000.50.51 1 =40( =40(萬元萬元) ) 公司在公司在20072007年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 =60035040=210(=6003504