甲供材料納稅與開票問題

1、關(guān)于甲供材料納稅與開票問題作者:liydge發(fā)表時間:2009-12-4 14:04:00解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定(本文來自網(wǎng)絡(luò)對于甲供材料的稅務(wù)處理問題, 應(yīng)該將在政策上是比較明確的。 但是由于對于甲供材如何進(jìn) 行會計處理, 一直沒有非常明確的規(guī)定, 這就帶來了開票的問題, 以及隨著而來的其他稅收 問題。下面,我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題第一部分:甲供材料征稅的問題營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條規(guī)定, “ 除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè) 勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) 的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在 內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價

2、款。 ”第二部分、甲供材料的會計處理及開票問題為更好的分析甲供材的會計處理問題, 我們用一個案例來說明一下:案例:某企業(yè)委托一個 建筑單位修建廠房,工程總造價為 1200萬元,其中甲供材為 200萬元。我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的:借:工程物資 200萬元貸:銀行存款 200萬元這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人, 取得的是普通發(fā)票然后, 該企業(yè)將這 200萬的材料提 供給施工方用于工程。 在該企業(yè)將材料提供給施工方時, 如何進(jìn)行會計處理是我們這里討論 的關(guān)鍵。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式:1、建設(shè)方發(fā)出材料時:借:預(yù)

3、付賬款 200萬元貸:工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是, 根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定, 在工程中, 無論材料由誰提 供, 工程總造價中都要包括全部的材料價款, 且在工程總造價的核算中, 所有的材料都要提 稅后計入工程總造價, 即工程造價是含稅價。 在總造價確認(rèn)的情況下, 我們將工程的總造價 作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處 理,同樣,建設(shè)方將材料給施工方時(就是我們所說的甲供材也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只 不過一個付的是現(xiàn)金, 一個付的是實物, 在不存在其他誤差的情況下, 該企業(yè)無論是支付現(xiàn) 金還是實物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是

4、1200萬元。2、建設(shè)方發(fā)出材料時:借:在建工程 200萬元貸:工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是, 建設(shè)方認(rèn)為, 我買的物資給施工方就是用于我的工程, 因此在發(fā)出 材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看, 目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計處理問題, 還沒有非常明確的規(guī)定。 在企業(yè)實務(wù)的會計處理中, 有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法, 有些就是采取的 第二種方法。 因此, 從會計核算角度而言, 只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計 信息。 兩種會計處理方法都是可以接受的。 但是, 這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施 工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題:模式一:在該

5、模式下, 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬 款核算的,沒有進(jìn)入工程成本,因此,施工方應(yīng)該按 1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票,并按 1200萬繳納營業(yè)稅。模式二:在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本,因此,施工方在最 終開具建筑業(yè)發(fā)票時, 只能按 1000萬開票, 如果按 1200萬開票就會導(dǎo)致 200萬材料在建設(shè) 方重復(fù)入成本的情況。 但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定, 無論施工方是按 1000萬開票還是按 1200萬開票,甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,即施工方都必須按 1200萬 元征收營業(yè)稅,這個和模式一是一樣的。因此, 從理論上而言, 對于施工方, 無論建設(shè)方如何

6、進(jìn)行會計處理, 他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的, 只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同, 開票金額有所不同罷了。 但現(xiàn)實中的情況是, 由于 營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅, 流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅, 最終實際是轉(zhuǎn)嫁 到建設(shè)方身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此, 對于建設(shè)方而言,他傾向于采用第二種會計處 理模式, 在這種會計處理模式下, 建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本, 這樣就不需要施工方 開票了。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因, 這部分不開票的甲供材, 施工方也一般不會去主動申報 繳納營業(yè)稅, 而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價時, 對這部分甲供材就沒有提稅 并入工程總造價。 從這個角度考慮, 建設(shè)

7、方更傾向于第二種會計處理模式。 但在這種會計處 理模式下, 施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道, 如論建設(shè)方會計處理如何,施工方是甲供 材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人, 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題, 要求施工方補(bǔ)稅的話, 施工方只有繳納, 甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理,都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。 至于甲供材沒有提稅的問題, 施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方 法。說到這里, 似乎問題已經(jīng)比較明確了, 無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會 計處理,對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的(在理想狀態(tài)下 ,只是開票金額的 差異,模式一,施工方按 1200萬開票

8、,模式二按 1000萬開票。但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。 我們考慮了建設(shè)方的問題后, 就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理 問題了。模式一,施工方收到材料時借:原材料 200萬元貸:預(yù)收賬款 200萬元施工方將工程物資用于工程時借:工程施工 合同成本 200萬元貸:原材料 200萬元按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本:借:工程施工 合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸:主營業(yè)務(wù)收入這里,對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題,施工企業(yè)按 1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方, 按 1200元在賬面上確認(rèn)收入,但對于 200萬這部分的甲供材,由于材料是建設(shè)方購買提供 給施工方的,發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方, 且在建

9、設(shè)方入賬的, 對于這部分材料,施工企 業(yè)無法取得發(fā)票, 也就無法入成本。 對于這部分, 施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是 一個大問題。為了解決這個問題, 就出現(xiàn)了以下兩種解決方式:1、 施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題, 由雙方在工程結(jié)束, 決算報告出來后, 施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的 發(fā)票清單計入施工方工程成本,并允許在稅前扣除。2、部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù):即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè),施工企業(yè)最后 開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算,對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅,至于進(jìn)項稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。 這樣, 施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了, 但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅

10、。 我們認(rèn)為, 這種處理方法是非常錯誤的。 建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自 己的工程,實際上是一種自用行為,不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中, 第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可, 他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得 發(fā)票才能入賬, 其實根據(jù) 企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要 是真實的, 并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。 這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票, 在這 種情況下, 施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法 有效憑證, 況且是真實發(fā)生的。 為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議, 一些是增值稅一般 納稅人的建設(shè)單位

11、, 在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票, 并申報抵扣, 隨后按原價開增值稅 專用發(fā)票給施工方, 這些沒有差額也不要繳納增值稅。 但在實務(wù)中, 大多數(shù)單位并不愿意按 這種方式進(jìn)行處理。在模式二下, 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本, 因此, 施工方在收到材料以 及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時,施工方按 1000萬開票,也就不存 在 200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。 同時, 考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因, 這 種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅,對兩方都有利。但是, 施工方也要知道,這 種情況下, 自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險, 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了, 施工方必須要繳

12、納甲供材營業(yè)稅, 甚至要按偷稅進(jìn)行處罰, 同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅, 最終只能 是自己承擔(dān)。由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定, 因此, 從某種角度講, 以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講, 他們更傾向于采取第一種模式, 這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的 范圍。 因此, 有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定, 對于工程, 建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本, 必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。 否則按未取得合法有效憑證, 這部分成本不能提取折舊在 企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然,這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言,如果不考慮

13、稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題,模式一也是比較好的。 因為, 建設(shè)方在發(fā)出甲供材時, 材料并沒有立即用于工程, 只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保 管。從會計處理看, 如果建設(shè)方將材料發(fā)出時,就直接計入工程成本, 但實際上材料還沒有 用于工程或全部用于工程, 只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。 而且, 如果采用模 式二, 施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計處理, 不利于在工程中對甲供材的使用 和監(jiān)督管理。因此, 模式二既不符合會計核算的要求,也滿足不了實際管理的需要。但考慮 稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題, 模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了, 這種情況下,風(fēng)險主 要是由施工方承擔(dān)了。既然模式

14、一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利,在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題,對企業(yè)也有利, 那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。 我們認(rèn)為 采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合 理,也是合法的,實務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。 按轉(zhuǎn)售模式,由建設(shè) 方向施工方材料銷售發(fā)票,從原理上講就是錯誤的,在實務(wù)中是不可取的。甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理問:我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè), 年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的 合同,工程造價 5000萬元,合同中規(guī)定由甲方(房地產(chǎn)公司采購供應(yīng)工程所用鋼材,價 款 100

15、0萬元?，F(xiàn)在工程已基本結(jié)束,面臨工程結(jié)算問題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,我公司應(yīng)按 工程造價全額 5000萬元開具發(fā)票繳納稅款,理由是,按照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定,建筑公司應(yīng)該 按工程總價作為營業(yè)額繳納稅款。 但是如果全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計算營業(yè)收入, 因甲供材料采購發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司, 我公司因無發(fā)票, 所以也就無法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成 本。 另外, 房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購進(jìn)材料發(fā)票造成成本重 復(fù)。請問對于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。答:據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定, 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價繳納營業(yè) 稅是完全正確的, 但是關(guān)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)

16、行賬務(wù)處理, 在相關(guān)稅收政策文件中 并未明確規(guī)定, 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按工程總造價開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的, 建筑安裝工程采取 甲供材料方式,現(xiàn)實中是允許的,且廣泛存在,也符合雙方的利益要求,對此,營業(yè)稅相關(guān) 規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計稅依據(jù)納稅, 并沒要求納稅人必須按計稅依據(jù)開具發(fā)票。 企業(yè) 在按工程總價繳納營業(yè)稅的前提下,可以根據(jù)企業(yè)實際情況開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。 發(fā)票管理辦法規(guī)定:“ 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生 經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項, 收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票; 特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。 ” 因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅, 但不包含在施工方向建設(shè)方收取 的工程款中,所以貴公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā) 票, 以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。 另外, 甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工 程總造價中,也就是說包括在所開具的發(fā)票額中,不需要額外再收取。這樣,施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入,按工程造價總額(含甲供材料 計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購入材料的發(fā)票計算房地產(chǎn)開發(fā)成 本。根據(jù)上例,具體的賬務(wù)處理是: