生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅計(jì)算

1、For personal use only in study and research; not forcommercial useFor personal use only in study and research; not forcommercial use生產(chǎn)型企業(yè)由口退稅計(jì)算免、抵、退”是各有含義的，、 免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售 環(huán)節(jié)的增值稅；、抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增

2、值稅 免、抵、退”稅辦法已兩年多了， 但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái) 務(wù)人員對(duì) 免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將 免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。歸納起來(lái)， 免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯牌價(jià)X（增值稅率-出口退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X （出口貨物征收率-出口貨物退稅率）二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵 扣稅額）-上

3、期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納 稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅， 但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。三、計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)匯牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格X出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅若期末未抵扣稅額 碗抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅

4、額 就抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免才K退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。例： 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17， 退稅率 13，2003年 1 3 月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：一月份，期初增值稅留抵5 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500 萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85 萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額300 萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200 萬(wàn)元。外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：銀行存款等科目5850000產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5、12000000內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額=1200X （17% 13%） = 48 （萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51 （8548） 5=9 （萬(wàn)元） 0,仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金 未交增值稅”賬戶貸方余額為90000 元。2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料

6、等支付價(jià)款850 萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144 5 萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300 萬(wàn)元；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500 萬(wàn)元。采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄與1月份類(lèi)似，不再贅述。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額= 500 X （17% 13%） = 20 （萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000 4 K: O0 w7 S2 n T; J貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額=300X17% （ 144. 520） = 73. 5 （萬(wàn)元）計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額=500M3%=65 （萬(wàn)元）V 73.

7、5 （萬(wàn)元），可全部申請(qǐng)退稅，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元免抵稅額=0期末留抵稅額=73. 5-65 = 8. 5 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款650000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000借：應(yīng)交稅金 未交增值稅85000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）850003、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300 萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50 萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額 600 萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)。免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=（300+50） X （1 + 20%） = 420 （萬(wàn)元）借：原材料420

8、0000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金 應(yīng)交關(guān)稅700000出口的會(huì)計(jì)分錄與前2 個(gè)月類(lèi)似，不再贅述。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 420 X （17% 13%） = 16. 8 （萬(wàn)元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 600 X （17% 13%） - 16. 8=7. 2 （萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72000計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）應(yīng)納稅額=0- （ 0 7. 2） 8. 5=- 1 . 3 （萬(wàn)元）計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額=420X13%= 54. 6 （萬(wàn)元）免

9、抵退稅額=600M3% 54. 6= 23. 4 （萬(wàn)元）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額:應(yīng)退稅額=1. 3萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=23. 4- 1. 3=22. 1 （萬(wàn)元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）85000貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅85000通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退 ”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退”稅額-留抵稅額。賬務(wù)處理為：借

10、：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目的數(shù)額,免抵稅額即為 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l &#

11、39; etude et la recherche uniquementd des fins personnelles; pasd des fins commerciales.tojibko AJiajiiOAe ak pTOpMenojib 3yg)oi 旦 Gi6yqeHH 豆 c ,n e a o b 團(tuán) hhha o ji >k h eiHcnojib3OBaTbCH b KOMMepnecKHx uejiax.以下無(wú)正文僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l ' etude et la recherche uniquementd d