新會計準(zhǔn)則實施五年的反思

1、新會計準(zhǔn)則實施五年的反思新會計準(zhǔn)則實施五年來，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界，對其利弊仍然存在很大的爭論。因此，對我國會計準(zhǔn)則國際趨同的決策以及后續(xù)的策略進行再思考，特別是用經(jīng)濟學(xué)理論進行分析，顯得尤為必要。國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)國際會計準(zhǔn)則的主要經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)外部性(networkexternalities)理論。之所以有越來越多的國家采用或者有意愿采用國際會計準(zhǔn)則，一個重要原因在于這一準(zhǔn)則所具備的“國際性”。這也是其區(qū)別于其他準(zhǔn)則的一個重要特征。理論上，如果較多國家采用國際會計準(zhǔn)則，將使得國家間的會計信息更具可比性，從而降低信息的解讀成本和交易費

2、用，促進資本國際流動和全球優(yōu)化配置。顯然，任何采用國際會計準(zhǔn)則的國家都能從中獲益。這正是Katz和Shapiro等經(jīng)濟學(xué)家構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)外部性模型的重要特征，即多方遵循同一套標(biāo)準(zhǔn)可以產(chǎn)生收益。目前，該理論已被廣泛應(yīng)用于標(biāo)準(zhǔn)或者準(zhǔn)則的研究中。一些會計學(xué)者也將其應(yīng)用到會計準(zhǔn)則的研究中。由于各家公司的狀況不同，每家公司應(yīng)根據(jù)其實際情況按照自己特有的“準(zhǔn)則”來報告會計信息，這將更能反映其經(jīng)濟狀況。但實際中，相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者準(zhǔn)則更有利于降低會計信息使用者的解讀成本以及相互之間的橫向比較。當(dāng)然，這并不意味著會計準(zhǔn)則越統(tǒng)一越好，過于單一或者統(tǒng)一的準(zhǔn)則將降低其適用性，即可

3、能難以反映公司的經(jīng)濟狀況。因此，準(zhǔn)則制定者需要在準(zhǔn)則的網(wǎng)絡(luò)外部性與適用性之間進行權(quán)衡。而這一基本的理論思想，也可推廣到一國選擇本地會計準(zhǔn)則還是國際會計準(zhǔn)則的決策分析中。此時，準(zhǔn)則制定者的決策應(yīng)該是：在建設(shè)完全適用于本國的會計準(zhǔn)則與加入國際會計準(zhǔn)則體系（包括與之等同或趨同）之間進行權(quán)衡，以最大化會計信息的效用。代寫論文Ramanna和Sletten等學(xué)者對各國為什么會選擇采用國際會計準(zhǔn)則（趨同或等同）進行了實證研究。他們的研究結(jié)果顯示，網(wǎng)絡(luò)外部性收益的大小是一個國家決定是否采用國際會計準(zhǔn)則的重要原因。例如，當(dāng)一國所處地區(qū)的其他國家加入國際會計準(zhǔn)則體系的數(shù)量越多時，該國越傾向于采用國際會計準(zhǔn)則；當(dāng)

4、國際貿(mào)易比重較高的國家加入國際會計準(zhǔn)則體系時，該國更傾向于采用國際會計準(zhǔn)則。同時，他們的研究還指出，即使國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量要差于一國原來的會計準(zhǔn)則，該國仍然有可能為了獲取網(wǎng)絡(luò)外部性收益而加入國際會計準(zhǔn)則體系。盡可能發(fā)揮國際會計準(zhǔn)則體系的網(wǎng)絡(luò)外部性效用新會計準(zhǔn)則的頒布并不意味著我國與其他國家或地區(qū)的準(zhǔn)則自動實現(xiàn)了等效認同。若要真正獲得會計準(zhǔn)則國際化的收益，仍然需要我國準(zhǔn)則制定機構(gòu)在與其他國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則等效認同上進行大量努力。我們應(yīng)該盡可能發(fā)揮加入國際會計準(zhǔn)則體系帶來的網(wǎng)絡(luò)外部效用。過去五年，我國在這方面取得了一定的成果。例如，2007年12月6日，中國內(nèi)地與香港會計師公會簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。2008年4月22日，歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布正式報告。2011年底前，歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表。2010年12月7日，財政部、證監(jiān)會與香港財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局、香港證監(jiān)會等，就落實內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，并由本地會計師事務(wù)所按照本地審計準(zhǔn)則進行審計的事宜，達成共識。12家內(nèi)地大型會計師事務(wù)所獲準(zhǔn)自2010年12月15日或以后完結(jié)的會計年度期間，采用內(nèi)地審計準(zhǔn)則為