對(duì)外支付技術(shù)費(fèi)代扣代繳納稅分析

1、向外方支付專利技術(shù)費(fèi)納稅要點(diǎn)某企業(yè)2013年12月與境外公司簽訂了一 份專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定技術(shù)一次性由外 方提供。今年1月，外方公司來人，完成了 技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)根據(jù)約定，向?qū)Ψ街Ц都夹g(shù) 轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬元，技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)10萬元。對(duì) 境外公司取得的這筆收入，企業(yè)應(yīng)如何扣繳 其稅款？企業(yè)所得稅稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于 中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款 的所得，包括利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所 得，應(yīng)以收入全額計(jì)算所得額，不得減除

2、任 何費(fèi)用。第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款的 所得應(yīng)繳納的所得稅，規(guī)定實(shí)行源泉扣繳， 以支付人為扣繳義務(wù)人， 稅款由扣繳義務(wù)人 在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán) 的使用權(quán)取得的收入。稅款扣繳境外公司向境內(nèi)企業(yè)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得：(1200000+ 100000) + ( 1 + 6%) =1226415 (元)。境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅：1300000 + ( 1 + 6% ) X 10% = 122641.51 (元)。對(duì)企業(yè)所得稅的扣繳，應(yīng)

3、以收入全額計(jì)稅， 不能減除包括稅金在內(nèi)的任何成本費(fèi)用支 出。增值稅稅法規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和 郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅2013106號(hào))附件1營業(yè)稅改 征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定，在我 國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、 郵政業(yè)和部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè) 人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服 務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納 營業(yè)稅。其中“境內(nèi)”，指應(yīng)稅服務(wù)提供方 或者接受方在境內(nèi)。第六條規(guī)定，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的， 以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù) 人

4、。第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅 額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款*（1+稅率）X稅率。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的 征收范圍作出了明確界定， 把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)作 為“營改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服 務(wù)中的一項(xiàng)內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專 利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅款扣繳境內(nèi)企業(yè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的接受方，應(yīng) 履行扣繳外方增值稅的義務(wù)。應(yīng)扣繳增值 稅：1300000 +( 1 + 6%) X 6% = 73584.91 (元)。關(guān)注細(xì)節(jié)注意風(fēng)險(xiǎn)境內(nèi)企業(yè)應(yīng)關(guān)注專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中 的細(xì)節(jié)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注

5、扣繳稅款的抵扣條件?？劾U義務(wù) 人如果接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅 服務(wù)，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取 得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增 值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 但要注意抵減的條件，即企業(yè)應(yīng)具備書面合 同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā) 票。如果資料不全，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。關(guān)注扣繳稅款的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。“營改增” 試點(diǎn)后，扣繳義務(wù)人接受應(yīng)稅服務(wù)支付銷售 款項(xiàng)或者取得支付銷售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)，扣繳義 務(wù)發(fā)生時(shí)間為該款項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)天。如果書面 合同有確定的付款日期， 即使到期未付款也應(yīng)在付款到期日實(shí)時(shí)進(jìn)行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 扣繳義務(wù)時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完

6、成的當(dāng)天。不 過，納稅人發(fā)生扣繳義務(wù)后應(yīng)及時(shí)在增值稅 的納稅申報(bào)期限內(nèi)繳納。關(guān)注扣繳稅款的稅基變化。由于增值稅 是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”試 點(diǎn)后，企業(yè)由營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人變?yōu)樵鲋?稅的扣繳義務(wù)人。這樣，扣繳稅款的計(jì)算方 式發(fā)生了變化?？劾U時(shí)應(yīng)注意含稅與不含稅 的換算。需要把支付的專用技術(shù)含稅價(jià)換算 成不含稅價(jià)作為計(jì)算扣繳增值稅與企業(yè)所 得稅的稅基。同時(shí)，應(yīng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日 起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別 設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過， 別忘了相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以 及地方教育附加費(fèi)的扣繳與申報(bào)。關(guān)注稅收優(yōu)惠的限制條件。財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納 入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 2013106號(hào)）附件三營業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定明確，納稅人提供 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)