第四章營業(yè)稅稅法

1、2022-2-131第四章第四章 營業(yè)稅稅法營業(yè)稅稅法2022-2-132主要內(nèi)容框架營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述第一節(jié)：第一節(jié)：營業(yè)稅的征稅范圍與稅率營業(yè)稅的征稅范圍與稅率第二節(jié)：第二節(jié)：營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人第三節(jié)：第三節(jié)：營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定第四節(jié)：第四節(jié)：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第五節(jié)：第五節(jié)：營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅的征收管理2022-2-133一、營業(yè)稅的概念一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個

2、人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 中央地方共享稅、主要由地稅負責征管。中央地方共享稅、主要由地稅負責征管。2022-2-134二、營業(yè)稅的特點二、營業(yè)稅的特點 征稅范圍征稅范圍以勞務(wù)為主，以勞務(wù)為主，范圍非常廣；范圍非常廣； 按行業(yè)設(shè)置按行業(yè)設(shè)置稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力；稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力； 按總額課征，按總額課征，計征簡便計征簡便； 價內(nèi)稅；價內(nèi)稅； 在征稅范圍上，營業(yè)稅與增值稅是互為并行在征稅范圍上，營業(yè)稅與增值稅是互為并行 （但，消費稅與增值稅是交叉的）（但，消費稅與增值稅是交叉的）2022-2-135一、征稅范圍的一般規(guī)定一、征稅范圍的一般

3、規(guī)定 營業(yè)稅的征稅范圍為在我國營業(yè)稅的征稅范圍為在我國境內(nèi)境內(nèi) 有償有償 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為 理解上掌握三個條件：理解上掌握三個條件： 地域范圍，行為范圍，行為的有償性地域范圍，行為范圍，行為的有償性2022-2-1361.地域范圍：境內(nèi)，即稅收管轄權(quán)的區(qū)域地域范圍：境內(nèi)，即稅收管轄權(quán)的區(qū)域 提供提供或或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位/個人在境內(nèi)個人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）的接所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）的接受單位受單位/個人在境內(nèi)個人在境內(nèi) 轉(zhuǎn)讓或出租的轉(zhuǎn)讓或出租的土地使用權(quán)在境內(nèi)土地使用權(quán)在境內(nèi)

4、 所銷售或出租的所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)不動產(chǎn)在境內(nèi) 2022-2-137例，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，下列項目屬于營業(yè)稅例，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，下列項目屬于營業(yè)稅征收范圍的是（征收范圍的是（ 多多 ） A.在境內(nèi)組織游客出境旅游在境內(nèi)組織游客出境旅游 B.境外某公司將一項專利售給境內(nèi)某合資企業(yè)使用境外某公司將一項專利售給境內(nèi)某合資企業(yè)使用 C.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) D.境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務(wù)境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務(wù) 2022-2-1382.行為范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或行為范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（注意與銷售

5、不動產(chǎn)。（注意與VAT區(qū)分）區(qū)分）3.行為的有償性：有償或視同有償。行為的有償性：有償或視同有償。有償：從受讓方（購買方）取得經(jīng)濟利益。有償：從受讓方（購買方）取得經(jīng)濟利益。無償一般不屬于征稅范圍，但兩種情況視同有償：無償一般不屬于征稅范圍，但兩種情況視同有償：單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送單位或個人自建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為。單位或個人自建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為。2022-2-139營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：行業(yè)比例稅

6、率。稅目稅率表如下： 稅目稅目 征收范圍征收范圍稅率稅率一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、陸路運輸、水路運輸、航空運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運管道運輸、裝卸搬運 、遠洋運輸遠洋運輸3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)建筑建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)程作業(yè) 3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)、保險金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5%四、四、 郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)郵政、電信郵政、電信3%2022-2-1310五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè) 經(jīng)營經(jīng)營文化活動、文化活動、舉辦

7、舉辦體育比賽體育比賽 3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、臺球、保齡球、樂茶座、高爾夫球、臺球、保齡球、游藝等游藝等520% 七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè) 5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（使用權(quán)或所有權(quán)使用權(quán)或所有權(quán)） 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽、技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽、出出租電影拷貝租電影拷貝5% 九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn) （所有權(quán)

8、）（所有權(quán)） 銷售建筑物及其他土地附著物銷售建筑物及其他土地附著物5% 2022-2-1311二、關(guān)于征稅范圍的特殊規(guī)定二、關(guān)于征稅范圍的特殊規(guī)定（一）關(guān)于一些特殊營業(yè)行為的稅目歸屬（一）關(guān)于一些特殊營業(yè)行為的稅目歸屬1.1.遠洋運輸企業(yè)的程租、期租和光租業(yè)務(wù)。遠洋運輸企業(yè)的程租、期租和光租業(yè)務(wù)。 程租和期租程租和期租屬于屬于交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)；光租光租屬于服務(wù)業(yè)中的屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)租賃業(yè)。2.2.航空運輸企業(yè)的濕租和干租業(yè)務(wù)航空運輸企業(yè)的濕租和干租業(yè)務(wù) 濕租濕租屬于屬于交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)；干租干租屬于服務(wù)業(yè)中的屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)租賃業(yè)。3. 餐飲服務(wù)餐飲服務(wù) 娛樂場所提供飲食服務(wù)屬

9、于娛樂業(yè)，并入娛樂場所娛樂場所提供飲食服務(wù)屬于娛樂業(yè)，并入娛樂場所的營業(yè)額。的營業(yè)額。 4. 4. 播映播映電視電臺等媒體播映廣告屬于服務(wù)業(yè)中的廣告業(yè)電視電臺等媒體播映廣告屬于服務(wù)業(yè)中的廣告業(yè)電視電臺等媒體播映廣告以外的節(jié)目屬于文化業(yè)電視電臺等媒體播映廣告以外的節(jié)目屬于文化業(yè)2022-2-1312稅目、稅率總結(jié)稅目、稅率總結(jié) 3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)體育業(yè) 5%：金融業(yè)金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn) 5%-20%：娛樂業(yè)娛樂業(yè)臺球、保齡球臺球、保齡球5 5（20042004年年7 7月月1

10、1日起）日起）其余的其余的5%-20%幅度稅率，具體由各省、市、直幅度稅率，具體由各省、市、直轄市人民政府決定。轄市人民政府決定。2022-2-1313例：下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率（例：下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率（ 多多 ） A.旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5% B.建筑設(shè)計收入按建筑設(shè)計收入按3% C.銀行辦理支票業(yè)務(wù)收費按銀行辦理支票業(yè)務(wù)收費按5% D.稅務(wù)咨詢收入按稅務(wù)咨詢收入按5%2022-2-1314三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 經(jīng)營行為經(jīng)營行為 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：營業(yè)稅納

11、稅人從事不為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目同稅率的應(yīng)稅項目 均交營業(yè)稅。均交營業(yè)稅。（1）分別核算，按各自稅率計稅）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率 2、混合銷售行為：既涉及、混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為項銷售行為 依納稅人的主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的主業(yè)判斷，只交一種稅以經(jīng)營勞務(wù)為主的，征營業(yè)稅以經(jīng)營勞務(wù)為主的，征營業(yè)稅以經(jīng)營貨物為主的，征增值稅以經(jīng)營貨物為主的，征增值稅3、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與 貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)分別交營

12、業(yè)稅、增值稅：分別交營業(yè)稅、增值稅：（1）分別核算，分別交營、增）分別核算，分別交營、增（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額征營，其余征增。核定其營業(yè)額征營，其余征增。2022-2-1315例，下列屬于營業(yè)稅的混合銷售行為的有（例，下列屬于營業(yè)稅的混合銷售行為的有（ ）A.工廠銷售貨物同時負責送貨上門工廠銷售貨物同時負責送貨上門B.商場賣貨并負責安裝調(diào)試收入商場賣貨并負責安裝調(diào)試收入C.火車上銷售食品飲料給旅客火車上銷售食品飲料給旅客D.卡拉卡拉Ok歌廳供應(yīng)點心等小吃歌廳供應(yīng)點心等小吃2022-2-1316例：按例：按營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施

13、細則的規(guī)定，企業(yè)下的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)與與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有的有（ ）A.某電視機廠銷售貨物給顧客并負責運輸所售貨物某電視機廠銷售貨物給顧客并負責運輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)并附設(shè)商場銷售貨物飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)并附設(shè)商場銷售貨物C.電信公司銷售小靈通并贈送話費電信公司銷售小靈通并贈送話費D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務(wù)筑、安裝業(yè)務(wù)2022-2-1317一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷

14、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。人。2022-2-1318二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個人?？鄱惪畈⑾驀鴰炖U納稅款義務(wù)的單位和個人。 具體規(guī)定有：具體規(guī)定有：委托發(fā)放貸款的，為受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)委托發(fā)放貸款的，為受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，為總承包人。建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，為總承包人。境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，為代理者；無代境外單位或者個人在

15、境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，為代理者；無代理者的，為受讓者或者購買者。理者的，為受讓者或者購買者。進行演出由他人售票的，為售票者。進行演出由他人售票的，為售票者。采用分保險業(yè)務(wù)的，采用分保險業(yè)務(wù)的，為為初保人初保人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)，為為受讓者（即買方）。受讓者（即買方）。2022-2-1319例，下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的（例，下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的（ 多多 ） A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè)向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內(nèi)運輸企業(yè) B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，其代

16、理人或購買者的，其代理人或購買者 C.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人 D.分保險業(yè)務(wù)的初保人分保險業(yè)務(wù)的初保人Back2022-2-1320一、一、 計稅依據(jù)的一般規(guī)定計稅依據(jù)的一般規(guī)定 全額計稅全額計稅 即，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不即，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅營業(yè)額稅率應(yīng)稅營業(yè)額稅率2022-2-1321例，某卡拉例，某卡拉OK歌舞廳歌舞廳7月份門票收入月份門票收入60萬萬元，臺位費收入元，臺位費收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲萬元，相關(guān)的煙酒和飲料收入料收入20

17、萬元，適用的稅率為萬元，適用的稅率為20%。計算。計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率 =（60+30+20）20% =22（萬元）（萬元）2022-2-1322二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定n可能余額計稅，針對行業(yè)特點不同，做出具體可能余額計稅，針對行業(yè)特點不同，做出具體規(guī)定規(guī)定（一）交通運輸業(yè)（一）交通運輸業(yè)1、納稅人在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他、納稅人在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承擔運輸：以全程運費減去付給境外運輸企運輸企業(yè)承擔運輸：以全程運費減去付給境外運輸企業(yè)的運費后

18、的業(yè)的運費后的余額余額為營業(yè)額。（為營業(yè)額。（跨國運輸業(yè)務(wù)跨國運輸業(yè)務(wù)）2、納稅人在境內(nèi)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以全程聯(lián)運收入扣除付、納稅人在境內(nèi)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的給對方聯(lián)運單位的運費后的余額余額為營業(yè)額。（為營業(yè)額。（國內(nèi)聯(lián)國內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)運業(yè)務(wù)）2022-2-1323例：某運輸公司某月運營售票收入總額為例：某運輸公司某月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為 100 萬元。萬元。計算該運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。計算該運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。2022-2-1324（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè)1、建筑業(yè)的總承包人，將工程

19、分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的后的余額余額為營業(yè)額。（為營業(yè)額。（轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)） 例，甲建筑公司以例，甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以程以7000萬元分包給乙建筑公司。要求：請分別計算有關(guān)各方萬元分包給乙建筑公司。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。應(yīng)繳

20、納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。2022-2-13252、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；資和動力的價款在內(nèi)； 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 （重復(fù)征稅，納稅人稅負較重重復(fù)征稅，納稅人稅負較重）2022-2-13263、納稅人自建自用行為不交營業(yè)稅；自建再銷售要交兩、納

21、稅人自建自用行為不交營業(yè)稅；自建再銷售要交兩個稅目的營業(yè)稅。（個人自建自用住房銷售除外）個稅目的營業(yè)稅。（個人自建自用住房銷售除外） 自用：不交營業(yè)稅自用：不交營業(yè)稅 建筑業(yè)建筑業(yè) 銷售銷售：交兩個稅目：交兩個稅目 贈送：同銷售處理贈送：同銷售處理 售價售價5% 出租：按租賃業(yè)交出租：按租賃業(yè)交投資共擔風險：不交投資共擔風險：不交 自建自建2022-2-1327稅目稅目 各稅目應(yīng)納稅額各稅目應(yīng)納稅額 建筑業(yè)的營業(yè)稅建筑業(yè)的營業(yè)稅 工程成本工程成本（1成本利潤率）成本利潤率） （13%） 應(yīng)納稅額組價應(yīng)納稅額組價3%銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額銷售價格應(yīng)納稅額銷售價格5%組價組價

22、2022-2-1328關(guān)于自建樓房營業(yè)稅舉例關(guān)于自建樓房營業(yè)稅舉例例例3-2，某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成，某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本本4000萬元，將其萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售給另一單位，其余自用，總售價售價7000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%） 答案：建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出答案：建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：按建筑業(yè)營業(yè)稅組價按建筑業(yè)營業(yè)稅組價3%400040%（110%）（13%）3%54.43（萬元

23、）（萬元）按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅售價按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅售價5%70005%350（萬元）（萬元）共納營業(yè)稅共納營業(yè)稅54.43350404.43（萬元）（萬元）2022-2-1329（三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè)1、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：以貸款利息收入減去付給境外的借款、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的利息支出后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。2、經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務(wù)、經(jīng)批準的融資租賃業(yè)務(wù)：以收取的全部價款和價外費以收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額余額以直以直線法折算出本期的營業(yè)額。線法折算出本期的營業(yè)額。

24、3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：以賣出價減去買入價后的、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：以賣出價減去買入價后的余額余額為為營業(yè)額，不考慮稅費；季內(nèi)大類金融商品價差可合并。營業(yè)額，不考慮稅費；季內(nèi)大類金融商品價差可合并。2022-2-1330例：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，例：某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年年8月月購入購入A債券購入價債券購入價50萬元，萬元，B債券購入價債券購入價80萬元，萬元，共支付相關(guān)費用和稅金共支付相關(guān)費用和稅金1.3萬元；當月又將債券萬元；當月又將債券賣出，賣出，A債券售出價債券售出價55萬元，萬元，B債券售出價債券售出價78萬萬元，共支付相關(guān)費用和稅金元，共支付相關(guān)費用和稅金1.33

25、萬元。該金融企萬元。該金融企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ） A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.6400元2022-2-13314、保險保險（1 1）保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去）保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的付給分保人的保費后的余額余額為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。 （2 2）儲金業(yè)務(wù)：營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的）儲金業(yè)務(wù)：營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額儲金平均余額乘乘以人民銀行公布的以人民銀行公布的1 1年期存款年期存款的月利率的月利率。2022-2-1332例：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，例：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的

26、營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（表述正確的是（ 單單 ）A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入 B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.銀行為自來水公司代收的水費金額銀行為自來水公司代收的水費金額2022-2-1333（四）郵電通信業(yè)（了解）（四）郵電通信業(yè)（了解）1、跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門、跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額余額計稅計稅2、郵政電信單位與其他單位合作提供服務(wù)，但由郵政、郵政電信單位與其他單位合作提供服務(wù)，但

27、由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去付給合電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去付給合作方價款后的作方價款后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。2022-2-1334（五）文化體育業(yè)（五）文化體育業(yè) 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額余額為營為營業(yè)額。業(yè)額。A.某歌星委托演出公司為其主辦個人專場演唱會，應(yīng)以該歌星的某歌星委托演出公司為其主辦個人專場演唱會，應(yīng)以該歌星的純收入計繳營業(yè)稅。（純收入計繳營業(yè)稅。（ ）B.某體操明星

28、參加體育比賽，其取得的出場費應(yīng)繳營業(yè)稅。（某體操明星參加體育比賽，其取得的出場費應(yīng)繳營業(yè)稅。（ ）（六）娛樂業(yè)（六）娛樂業(yè)（全額全額） 以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其他收費。費、煙酒飲料收費及其他收費。2022-2-1335（七）服務(wù)業(yè)（有幾項余額計稅的情況）（七）服務(wù)業(yè)（有幾項余額計稅的情況）n 營業(yè)額一般為提供各項服務(wù)的收入總額。營業(yè)額一般為提供各項服務(wù)的收入總額。 1、組團境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，、組團境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)

29、的旅游費后的余額以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。2、組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支、組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。費用后的余額為營業(yè)額。2022-2-1336金融企業(yè)營業(yè)稅綜合實例金融企業(yè)營業(yè)稅綜合實例例：某市商業(yè)銀行例：某市商業(yè)銀行2005年第三季度有關(guān)業(yè)務(wù)資年第三季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：料如下： （1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬元，逾期貸款萬元，逾期貸款的罰息收入的罰息收入8萬元；萬

30、元； （2）為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入）為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入14萬元；萬元； （3）4月月10日購進有價證券日購進有價證券800萬元，萬元，6月月25日以日以860萬萬元的價格賣出；元的價格賣出； （4）受某公司委托發(fā)放貸款，金額）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限萬元，貸款期限2個月，年利息率個月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的，銀行按貸款利息收入的10%收收取手續(xù)費；取手續(xù)費；2022-2-1337（5）銷售支票、賬單憑證收入）銷售支票、賬單憑證收入15萬元；（萬元；（6）結(jié)算罰）結(jié)算罰息、加息息、加息2萬元。萬元。 要求：要求：（1）計算該銀行

31、該季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅。）計算該銀行該季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算該銀行該季度應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。）計算該銀行該季度應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。2022-2-1338三三 、特別規(guī)定、特別規(guī)定 納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額（一）按納稅人當月的平均價格核定；（一）按納稅人當月的平均價格核定；（二）按納稅人最近時期的平均價格核定（二）按納稅人最近時期的平均價格核定（三）按公式核定計稅價格：（三）按公式核定計稅價格： 成本（成本（1成本利潤率）成本利潤率）計稅價格計稅價格 1營業(yè)稅

32、稅率營業(yè)稅稅率2022-2-1339營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括：起征點起征點減免稅減免稅2022-2-1340（一）起征點（一）起征點 只適用于個人只適用于個人 按期納稅的起征點為月營業(yè)額按期納稅的起征點為月營業(yè)額100050005000元；元； 按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。元。 兼營免減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免減稅項目兼營免減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免減稅項目的營業(yè)額；否則不得免減稅。的營業(yè)額；否則不得免減稅。Back2022-2-1341（二）減免征項目（二）減免征項目 育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)；育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)； 殘疾人員殘疾人員個人個人勞務(wù)；勞務(wù)； 學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)； 農(nóng)業(yè)服務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)； 文化展館服務(wù)；文化展館服務(wù)； 其他減免項目（其他減免項目（43項不要求）項不要求）免稅免稅2022-2-1342例：下列各項收入中，可免征營業(yè)稅的是（單例：下列各項收入中，可免征營業(yè)稅的是（單 ）A.電影發(fā)行單位取