注冊會計(jì)師會計(jì)-91

1、注冊會計(jì)師會計(jì) -91( 總分： 98.96 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 5，分?jǐn)?shù)： 20.00)( 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小 數(shù)后四舍五入 )中遠(yuǎn)公司于 2007年 1月1日以 1035萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用 5萬元)購入 B公司 股票 400萬股，每股面值 1元，占 B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的 30%。甲公司在 B 公司董事會中派有 1 名成員，參與 B 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年 1月 1日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 3000萬元。取得投資時 B公司 的固定資產(chǎn)公允價值為 200

2、萬元，賬面價值為 300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年 限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 2007年 1月 1日 B公司的無形 資產(chǎn)公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年 6月 5日，B公司出售商品 M一批給中遠(yuǎn)公司， 商品成本為 400萬元，售 價為 600 萬元，中遠(yuǎn)公司購入的商品作為存貨。至 2007 年末，中遠(yuǎn)公司已將從 B 公司購入商品的 40%出售給外部獨(dú)立的第三方。2007年 6月 30日，中遠(yuǎn)公司將其成本為 1000萬元的產(chǎn)品 N以 800萬元的價格 出售給 B公司，B 公司將其作為管

3、理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的使用壽命為 10 年，凈殘值為 0，按照直線法計(jì)提折舊。經(jīng)核實(shí)，中遠(yuǎn)公司生產(chǎn)的該產(chǎn)品由于 有替代產(chǎn)品上市，出售時已經(jīng)減值 120 萬元。2007年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 萬元，提取盈余公積 20萬元，假定不考慮所得稅 的影響。2008年 B公司發(fā)生虧損 4000萬元，2008年 B公司增加資本公積 100萬元。假定 中遠(yuǎn)公司賬上有應(yīng)收 B公司長期應(yīng)收款 60萬元且 B公司無任何清收計(jì)劃。 2008 年末中遠(yuǎn)公司從 B 公司購入的剩余商品仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售，假定不考慮所得稅 的影響。2009 年 B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤520 萬元。假定

4、不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至 5 題。(1) .2007 年 1 月 1 日，中遠(yuǎn)公司對 B公司長期股權(quán)投資的入賬價值是 ( ) 萬元。A. 1030B. 1035 C. 900D. 935在初始投資成本大于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下， 對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)以其 初始投資成本 1035 萬元作為入賬價值。(2) . 下列各項(xiàng)中，不影響中遠(yuǎn)公司 2007 年末確認(rèn)對 B公司的投資收益的事項(xiàng)是 ( ) 。A. 中遠(yuǎn)公司銷售產(chǎn)品 N給 B公司B. B 公司出售商品 M給中遠(yuǎn)公司C. B 公司固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一致D. B

5、公司提取盈余公積 中遠(yuǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù) B 公司按照公允價值和內(nèi)部順流、逆流交易調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)投資收益，選項(xiàng)A、B屬于內(nèi)部交易；選項(xiàng) C，投資時被投資企業(yè)自有資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間有差異，應(yīng)對B公司的凈利潤按照公允價值進(jìn)行調(diào)整。(3) . 中遠(yuǎn)公司 2007 年確認(rèn)的對 B公司長期股權(quán)投資的投資收益金額為 ( ) 萬元。A. 60B. 51.3 C. 52.5D. 85.5B 公司凈利潤調(diào)整后的金額： 200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400) × (1-40%)-(800-1000+120)+(800-1000+120)/10 × (

6、1/2)=171( 萬元 ) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額： 171× 30%=51.3(萬元) 2007年底中遠(yuǎn)公司確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄是： 借：長期股權(quán)投資 B公司(損益調(diào)整 ) 51.3 貸：投資收益 51.3(4) .2008 年 B公司發(fā)生虧損時，下列說法正確的是 ( ) 。A. 中遠(yuǎn)公司應(yīng)以對 B 公司的長期股權(quán)投資賬面價值為限確認(rèn)投資損失B. 中遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為 1195.5 萬元C. 中遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為 1200 萬元D. 中遠(yuǎn)公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為 1176.3 萬元 2008 年 B公司增加資本公積 100萬元，中遠(yuǎn)公司調(diào)增長期股權(quán)投資 30

7、萬元。 2008 年 B公司按固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)的公允價值以及扣除內(nèi)部交易損益影響后計(jì)算的凈虧損 =4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(萬元) 在調(diào)整虧損前，中遠(yuǎn)公司對 B 公司長期股權(quán)投資的賬面余額 =1035+51.3+30=1116.3( 萬元 ) 。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面 價值和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位投資的長期權(quán)益之和減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的投資損失的數(shù)額為 1116.3+60=1176.3( 萬元) ，剩余虧損 21.6(3993 ×30%-1176.3) 萬元備查登記。(5)

8、.2009 年末， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時，應(yīng)調(diào)整損益調(diào)整的金額為( ) 萬元。A. 158.1B. 76.5 C. 156D. 100.52009 年 B 公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值以及扣除內(nèi)部交易損益影響后計(jì)算調(diào)整后的凈利潤 =520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(萬元 ) ，應(yīng)調(diào)整損益調(diào)整的金額 =527×30%-21.6-60=76.5( 萬元) 。甲公司為境內(nèi)注冊的公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其30%收入來自于出口銷售， 其余收入來自于國內(nèi)銷售； 生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30% 進(jìn)口，

9、出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。 甲公司以人民幣作為記賬本位幣， 外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。(1) 甲公司有關(guān)外幣賬戶在 2008年11月 30日余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額匯率人民幣賬戶余額 ( 萬元 人民幣 )銀行存款40006.8527400應(yīng)收存款20006.8513700應(yīng)付存款10006.856850(2) 甲公司 2008年 12 月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下： 2 日，將 100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元= 6.9 元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為 1美元=6.82 元人民幣。 10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為

10、 2000 萬美元。該原材料已驗(yàn)收入 庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為 1美元 =6.84 元人民幣。另外，以銀行存款 支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅 2920 萬元人民幣，增值稅 2325.6 萬元人民幣。 15日，出口銷售一批商品，銷售價款為 3000 萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市 場匯率為 1美元=6.82 元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 20日，收到應(yīng)收賬款 1500萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 1 美元=6.8 元人民幣。該應(yīng)收賬款系上月份出口銷售發(fā)生的 31日，市場匯率為 1 美元=6.78 元人民幣。(3) 甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。乙公司在法國注冊，在法國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部

11、在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在法國采購。 2008年 11月末，甲公司應(yīng)收乙 公司款項(xiàng) 1000 萬歐元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分， 2008 年 11月30日折算的人民幣金額為 9200萬元。2009年 12月 31日歐元與人民幣 的匯率為 1： 9.6 。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?6至 11題。(分?jǐn)?shù)： 6.00 )(1) . 下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是 ( ) 。A. 影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣B. 影響商品和勞務(wù)人工成本的貨幣C. 融資活動獲得的貨幣D. 上交所得稅時使用的貨幣 (2) .2 日，將 100 萬美

12、元兌換為人民幣，產(chǎn)生的匯兌損失是 ( ) 萬元。A. 8 B. -8C. 0D. 9匯兌損失 =100×6.9-100 × 6.82=8( 萬元 ) 借：銀行存款人民幣 (100 ×6.82)682 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 貸：銀 行存款美元 (100 萬美元 )(100 ×6.9)690(3) . 甲公司 2009 年 1 月 31 日因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是 ( ) 萬元。A. 346B. 718C. 338 D. 726銀行存款匯兌損益 =(4000-100+1500) ×6.78-(27400-100 × 6.9+1500 ×

13、; 6.8)=-298( 萬元 )( 損失 ) 應(yīng)收賬款 匯兌損益 =(2000+3000-1500) ×6.78-(13700+3000 × 6.82-1500 ×6.8)=-230( 萬元)( 損失 ) 應(yīng)付賬款匯兌損 益=(1000+2000) × 6.78-(6850+2000 × 6.84)=-190( 萬元 )( 收益 ) 借：應(yīng)付賬款 190 財(cái)務(wù)費(fèi)用 338 貸：銀 行存款 298 應(yīng)收賬款 230(4) . 甲公司 2009 年 1 月計(jì)入損益的匯兌差額是 ( ) 萬元。A. 346 B. 718C. 338D. 726200

14、9 年 1 月計(jì)入損益的匯兌差額 =8+338=346(萬元 )(5) . 下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是 ( ) 。A. 列入負(fù)債項(xiàng)目B. 列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目C. 列入股本的減項(xiàng)D. 列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 (6) . 下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的 1000 萬歐元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方 法中，正確的是 ( ) 。A. 轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目B. 轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目C. 轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目D. 轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目甲股份有限公司 (以下簡

15、稱甲公司 ) 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模 式計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1) 2008 年 1 月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進(jìn)為工程準(zhǔn) 備的一批物資，價款為 1100萬元(含增值稅 ) 。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀 行存款支付。 該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。 甲公司為建造工程， 領(lǐng)用本企 業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批， 成本 200萬元，計(jì)稅價格 250 萬元，另支付在建工程人 員薪酬 52.5 萬元。(2) 2008 年 8 月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用

16、。該辦公樓 預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。(3) 2008 年 12 月，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司， 租賃期為 1 年，年租金為 150萬元，于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為 2008年 12月 31日。(4) 與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為1900 萬元， 2009年年末的公允價值為 2000 萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。(5) 2010 年 1月 5日，處置投資性房地產(chǎn)，取得價款 2300萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12至 14題。(1) .2008 年 8 月辦

17、公樓的入賬價值為 ( ) 萬元。A. 1395 B. 1445C. 1195D. 1045辦公樓的入賬價值 =1100+200+250× 17%+52.5=1395(萬元 )(2) . 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的處理說法中，不正確的是 ( ) 。A. 轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額為 550.83 萬元B. 轉(zhuǎn)換日計(jì)入公允價值變動損益的金額為 550.83 萬元 C. 2009 年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額為 100 萬元D. 確認(rèn)取得的租金收入應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入資本公 積，本題中計(jì)入資本公積的金額

18、=1900-1395-(1395-20)/10 ×4/12=550.83( 萬元) ，所以選項(xiàng) B不正確。(3) . 處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為 ( ) 萬元。A. 900.83B. 700.83C. 850.83 D. 300.83處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額 =2300-2000+100-100+550.83=850.83( 萬元 )A公司于 2010年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備， 合同價格為 1500萬 元，分 5 年于每年年末收取，增值稅稅率為 17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收 款方式時的銷售價格為 1200萬元，商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為 900 萬元。假定

19、在 合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 企業(yè)經(jīng)過計(jì)算確定的實(shí)際利率 為 7.93%(結(jié)果保留兩位小數(shù) ) 。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15至 18題：(分?jǐn)?shù)： 4.00 )(1) .2010 年 1月 1日分期收款銷售設(shè)備時，確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額是( ) 萬元。A. 300 B. 600C. 345D. 452010 年 1 月 1 日確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額 =1500-1200=300( 萬元 )(2) . 截至 2011 年末累計(jì)轉(zhuǎn)入收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額是 ( ) 萬元。A. 78.92B. 95.16C. 174.08 D. 235.4620

20、10 年轉(zhuǎn)入收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =(1500-300) ×7.93%=95.16( 萬元) ；2011 年轉(zhuǎn)入收益的未實(shí)現(xiàn)融資收 益： (1500-300)-(300-95.16)×7.93%=78.92( 萬元 ) ，兩年合計(jì)為 174.08 萬元。(3) .2013 年轉(zhuǎn)入收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額是 ( ) 萬元。A. 78.92B. 42.46 C. 61.38D. 277.922012 年轉(zhuǎn)入收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =(1500-300 × 2)-(300-95.16-78.92) ×7.93%=61.38( 萬元 ) ，2013 年 轉(zhuǎn)入收益

21、的未實(shí)現(xiàn)融資收益 =(1500-300 × 3)-(300-95.16-78.92-61.38)×7.93%=42.46( 萬元) 。(4) .2014 年收回銀行存款的金額是 ( ) 萬元。A. 300B. 255C. 555D. 351 2014 年收回的銀行存款金額 =300+1500×17%/5=351(萬元 ) 遠(yuǎn)大外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣， 其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯 率折算。遠(yuǎn)大企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額 (每年按照 360 天計(jì)算， 每月按照 30 天計(jì)算 )。(1) 2009 年 1月 1日為建造一棟辦公樓，向銀行借入 3

22、年期美元借款 2800萬美 元，年利率為 8%，每年年末支付利息。(2) 2009 年 2月 1日取得一般人民幣借款 3000萬元， 5年期，年利率為 6%，每 年年末支付利息。此外 2008年12月 1日取得一般人民幣借款 6000萬元，5年 期，年利率為 5%，每年年末支付利息。(3) 該辦公樓于 2009年1月1日開始動工，計(jì)劃到 2010年 1月 31日完工。 1月 至 2 月發(fā)生支出情況如下： 1月 1日支付工程進(jìn)度款 1800萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 6.81； 2月 1日支付工程進(jìn)度款 1000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 6.25 ；此外 2月 1日以人民幣支付工程進(jìn)度

23、款 4000萬元。(4) 閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款利率為3%，各季度末均可收到存款利息收入。(5) 各月末匯率為： 1月 31日即期匯率為 6.85 ；2月28日即期匯率為 6.95。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 19至 20題。(1) . 遠(yuǎn)大公司外幣借款 2009 年 1 月份產(chǎn)生的匯兌差額為 ( ) 萬元。A. 112 B. 112.75C. 110.76D. 127.892009 年1月末，專門借款應(yīng)付利息 =2800×8%÷12=18.67( 萬美元) ；匯兌差額 =2800× (6.85-6.81)+18.67 &#

24、215; (6.85-6.85)=112( 萬元 ) 。(2) .2009 年 2月，遠(yuǎn)大公司人民幣一般借款利息費(fèi)用資本化金額為 ( ) 萬元。A. 20B. 17.6 C. 16.67D. 12.89累計(jì)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×30/30=4000（ 方元 ） 一般借款月度資本化率=（3000 × 6%÷ 12+6000×5%÷12）/（3000+6000）=0.44% 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 =4000× 0.44%=17.6（ 萬元 ）二、多項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)： 20.00）（ 每小

25、題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保 留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 ）廣發(fā)公司 2009年1月 1日從冀東公司購入大型生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購 貨合同約定，該設(shè)備的總價款為 3000萬元，當(dāng)日支付 200 萬元，余款分 4 年于 每年末平均支付。 支付安裝等相關(guān)費(fèi)用 32萬元，設(shè)備于 3月 31日安裝完畢交付 使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為 30 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法 計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為 6%，（P/A ，6%，4）=3.4651 ，題目以萬元 為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮

26、其他因素，回答 下列 1 至 3 題。（分?jǐn)?shù)： 6.00 ）（1）. 下列關(guān)于分期付款購買固定資產(chǎn)的說法中，正確的有 （ ） 。A. 一般情況下，購貨合同中規(guī)定付款期限的正常信用條件是三年及以下B. 本題分期付款購買固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是一種融資行為C. 本題購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額之和確定D. 本題購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定E. 固定資產(chǎn)購買價款折現(xiàn)時，采用的折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定，所以選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng) D 正確。（2）. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時的說法中，正確的有（ ） 。A. 應(yīng)計(jì)入在建工程的金額是 262

27、5.57 萬元B. 應(yīng)計(jì)入在建工程的金額是 2657.57 萬元 C. 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的金額是 374.43 萬元 D. 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的金額是 406.43 萬元E. 3 月 31 日，應(yīng)將在建工程賬戶 2625.57 萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶中計(jì)算總價款的現(xiàn)值 =200+2800/4 ×（P/A ， 6%， 4） =200+700 × 3.4651=2625.57（ 萬元） 設(shè)備的入賬價值 =2625.57+32=2657.57（ 萬元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 =3000-2625.57=374.43（ 萬元 ）（3）. 下列關(guān)于廣發(fā)公司的賬務(wù)處理中，正確的有 （ ）

28、 。A. 2009 年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用是 145.53 萬元 B. 2010 年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用是 112.27 萬元 C. 2009 年應(yīng)計(jì)提的折舊額是 797.27 萬元 D. 2010 年應(yīng)計(jì)提的折舊額是 744.12 萬元 E. 2010 年應(yīng)計(jì)提的折舊額是 478.36 萬元2009 年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用： （3000-200-374.43） ×6%=145.53（萬元） ；應(yīng)計(jì)提的折舊 =2657.57 × 2/5 × 9/12=797.27（ 萬元） 。2010 年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用： （3000-200-700）-（374.43-145.53）

29、5; 6%=112.27（萬元） ；應(yīng)計(jì)提的折舊 =2657.57 ×2/5 ×3/12+（2657.57-2657.57 ×2/5） × 2/5 × 9/12= 744.12（ 萬元 ）。2008年 3月 2日甲公司委托 A公司代銷商品 1200件，協(xié)議價為每件 500元，增 值稅稅率為 17%，該商品的實(shí)際成本為每件 300 元。商品已于當(dāng)日發(fā)出。甲公司 收到 A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。 甲公司與 A 公司簽訂的協(xié)議 明確標(biāo)明，將來 A公司沒有將商品售出時可以將商品退回給甲公司。 A 公司按每 件 800 元的價格銷售。20

30、08年 8月 30日甲公司本年度收到 A公司交來的代銷清單， 代銷清單列明已銷4至6題可將商品退回委托方， 那么委 BE說法正確，選項(xiàng) ACD符合題意。售代銷商品的 50%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 (分?jǐn)?shù)： 6.00 )(1) . 關(guān)于甲公司確認(rèn)收入的時點(diǎn)，下列說法中不正確的有 ( ) 。A. 甲公司應(yīng)該在發(fā)出商品時確認(rèn)收入B. 甲公司應(yīng)該在收到代銷清單時確認(rèn)收入C. 甲公司應(yīng)該收到銷貨款時確認(rèn)收入D. 甲公司應(yīng)該在 A 公司實(shí)現(xiàn)商品銷售時確認(rèn)收入E. 甲公司在發(fā)出商品時不確認(rèn)收入 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時， 托方在交付商品時不

31、確認(rèn)收入，應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入，故選項(xiàng)(2) . 關(guān)于該筆委托代銷業(yè)務(wù)的處理中，表述正確的有( ) 。A. 甲公司 8月30 日應(yīng)該確認(rèn)的銷售收入為 300000元 B. 甲公司 3 月2 日應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 600000元C. A 公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 480000 元 D. A 公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 180000 元E. A 公司在該筆委托代銷業(yè)務(wù)中獲得的收益 180000 元 甲公司 8 月 30 日應(yīng)確認(rèn)的收入 =1200×500×50%=300000(元) ；A公司 8月 30 日應(yīng)確認(rèn)的收入 =1200×800 ×50%=4800

32、00(元)。(3) . 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有 ( ) 。A. 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確 認(rèn)建造服務(wù)收入 B. 收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方收到代銷清單時可以確認(rèn)收入C. 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品可按售價確認(rèn)收 入D. 托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入E. 分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn) 收入 大海公司 2009年1月 1日發(fā)行了 300萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值 1000元， 取得總收入 310000

33、萬元，支付發(fā)行費(fèi)用 10萬元。該債券期限為 3 年，票面年利 率為 6%，利息于次年 1月 5日支付；每 100份債券均可在債券發(fā)行 1年后轉(zhuǎn)換 為 85 股該公司普通股，每股價值 1 元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類 似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為 9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。 2010 年 4 月 1 日，某債券持有者將面值為 150000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為普通 股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 假定未支付的應(yīng)付利息不再支付， 剩余債券沒有轉(zhuǎn) 換為普通股。已知 (P/F ， 9%，3)=0.77218 ，(P/A，9%，3)=2.53130。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其

34、他因素，回答下列 7至 10題。(分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) . 下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，不正確的有( ) 。A. 可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性B. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成 份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C. 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計(jì)提的利息費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債 券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用E. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益選項(xiàng) C，也有可能

35、符合資本化條件計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)E，應(yīng)該在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?2) . 下列關(guān)于發(fā)行時的交易費(fèi)用，正確的會計(jì)處理有 ( )A. 應(yīng)該增加公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 萬元B. 應(yīng)該減少可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值 10 萬元C. 負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是 8.94 萬元 D. 權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用是 1.06 萬元 E. 應(yīng)該減少權(quán)益成份的公允價值 10 萬元負(fù)債成份的公允價值 =300000× 6%× 2.53130+300000 × 0.77218=277217.4( 萬元) ；權(quán)益成份的公允價值 =310000-27721

36、7.4=32782.6( 萬元) 。負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用 =10×277217.4/310000=8.94( 萬元) ；權(quán)益 成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用 =10×32782.6/310000=1.06( 萬元 )。(3) . 下列關(guān)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)處理，不正確的有 ( ) 。A. 該可轉(zhuǎn)換公司債券的初始入賬價值是 309990 萬元 B.該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的入賬價值是C.該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的入賬價值是D.該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的入賬價值是E.該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的入賬價值是32782.6 萬元 32781.54 萬元277217.4 萬元 277

37、208.46 萬元發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 309990 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 利息調(diào)整 ) 22791.54 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 面值) 300000 資本公積其他資本公積 32781.54 (4). 下列關(guān)于轉(zhuǎn)股時的會計(jì)處理，正確的有 ( ) 。A. 股本的入賬價值是 127.5 萬元 B. 應(yīng)轉(zhuǎn)銷的其他資本公積是 16390.77 萬元 C. 資本公積股本溢價的入賬價值是 161538.65 萬元 D. 轉(zhuǎn)出應(yīng)付債券的賬面價值是 143025.38 萬元 E. 轉(zhuǎn)出應(yīng)付債券的賬面價值是 143027.78 萬元2009 年 12 月 31 日計(jì)息

38、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (277208.46 × 9%)24948.76 貸：應(yīng)付利息 (300000 × 6%)18000 應(yīng) 付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 ) 6948.76 2010 年4月1日對轉(zhuǎn)換部分計(jì)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (277208.46+6948.76) ×9%×3/12 × 1/23196.77 貸：應(yīng)付利息 (300000 ×6%×3/12 × 1/2)2250 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 利息調(diào)整 ) 946.77 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值) 150000 應(yīng)付利息 2250 資本公積其

39、他資本公積 (32781.54 ÷ 2)16390.77 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 ( 利息調(diào)整 ) (22791.54-6948.76)/2-946.776974.62 股本 (150000 ÷ 100000×85)127.5 資本公積股本溢價 161538.65三、計(jì)算及會計(jì)處理題 ( 總題數(shù)： 4，分?jǐn)?shù)： 35.00)1.2006 年1月 1日，A公司從某銀行取得年利率 4%，2 年期的貸款 200萬元，利息按季支付?，F(xiàn)因 A公司 財(cái)務(wù)困難，于2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。 銀行同意延長到期日至 2009年12月31日，利率降至 3%， 免除全部積欠

40、利息 16萬元，本金減至 180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自 2008 年起有盈利，則利率恢復(fù)至 4%；若無盈利，仍維持 3%，利息按年支付。 A公司 2008年度盈利 10 萬元， 2009年度盈 利 20 萬元。 要求：完成 A 公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 9.00 )A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄： 重組債務(wù)的賬面價值 =面值 +利息 =200+16=216(萬元) 或有應(yīng)付金額 =180× (4%-3%)×2=3.6( 萬元) 將來應(yīng)付金額 =本金+利息+或有應(yīng)付金額 =180+180× 3%× 2+3

41、.6 =194.4( 萬元) 應(yīng)確 認(rèn)的債務(wù)重組收益 =216-194.4=21.6( 萬元) 2007 年 12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時： 借：長期借款 200 應(yīng)付 利息 16 貸：長期借款債務(wù)重組 (180+180 × 3%×2)190.8 預(yù)計(jì)負(fù)債 3.6 營業(yè)外收入 21.6 2008 年 12 月 31 日支付利息時： 借：長期借款債務(wù)重組 (180 ×3%)5.4 預(yù)計(jì)負(fù)債 1.8 貸：銀行存款 7.2 2009 年 12 月 31 日支付利息和本金時： 借：長期借款債務(wù)重組 (190.8-5.4)185.4 預(yù)計(jì)負(fù)債 1.8 貸：銀 行存款 187.

42、2 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：(1) 2007 年12月 1日，以銀行存款 600萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn) (不考慮相關(guān)稅費(fèi) ) ，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用 年限為 10 年，預(yù)計(jì)殘值為零。（2）2011 年12月 31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 248.5 萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后 的凈額為 240 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限及殘值不變。（3）2012 年12月 31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 210 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限及殘值不變。（4）2

43、013 年 5 月 1 日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200 萬元并存入銀行 （ 不考慮相關(guān)稅費(fèi) ） 。要求：（分?jǐn)?shù)： 8.96 ）（1）.編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ） 借：無形資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600（2）.計(jì)算 2011年 12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ） 賬面凈值 600-600/10 ×1/12-600/10 ×4=355（ 萬元 ）（3）.編制 2011年 12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ） 編制 2011年 12月 31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減

44、值損失 （355-248.5）106.5 貸： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.5（4）.計(jì)算 2012年 12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ） 該無形資產(chǎn)的攤銷額 =248.5/（12 ×5+11） × 12=42（萬元） 2012 年 12月 31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =355-42=313（ 萬元 ）（5）.編制 2012年 12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ）2012 年 12月 31日該無形資產(chǎn)的賬面價值 =248.5-42=206.5（ 萬元） ，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為 220萬 元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值

45、準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。（6）.計(jì)算 2013年 4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ）2013年1月至 4月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 =206.5/（12 × 4+11）× 4=149（萬元） 2013年 4月 30日該無形資產(chǎn) 的賬面凈值 =313-14=299（ 萬元 ）（7）.計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；（分?jǐn)?shù)： 1.12 ） 該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益 =200-（299-106.5）=7.5（ 萬元 ）（8）.編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄(假定無形資產(chǎn)賬面凈值 =無形資產(chǎn)原值 -累計(jì)攤銷 )(分?jǐn)?shù)： 1.12 )至無形資產(chǎn)出售時累計(jì)攤銷金額 =600/10

46、 ×1/12+600/10 ×4+42+14=301(萬元 ) ，已提減值準(zhǔn)備 106.5 萬元。 借：銀行存款 200 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.5 累計(jì)攤銷 301 貸：無形資產(chǎn) 600 營業(yè)外收入 7.5 2.A 公司于 2007年1月2日從證券市場上購入 B公司于 2006 年1月1日發(fā)行的債券，該債券 5年期，票 面年利率為 5%，每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2011 年 1月 1 日，到期日一次歸還本金和最 后一次利息。 A公司購入債券的面值為 2000萬元，實(shí)際支付價款為 2010.7 萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬元。 A公司購入后將其劃分為

47、持有至到期投資，購入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。 2009年 1月 2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為 1980萬元。2009年 12月 31日，該債券的公允價值為 1990 萬元。 2010年 1月 20日，A公司將該債券全部出售， 收到款項(xiàng) 1195萬元存入銀 行。 要求：編制 A公司從 2007年1月1日至 2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 9.00 )2007 年 1月 2日： 借：持有至到期投資成本 2000 應(yīng)收利息 (2000 ×5%)100 貸：銀行存款 2030.7 持 有至到期投資利息調(diào)整 69.3

48、 (2)2007 年 1 月 5 日： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 (3)2007 年 12 月 31 日： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =(2000-69.3) × 6%=115.84(萬元 ) “持有至到期投資利息調(diào)整” =115.84-2000 ×5%=15.84(萬元 ) 借：應(yīng)收利息 100 持有至到期投資利息調(diào)整 15.84 貸：投資收益 115.84 (4)2008 年 1 月 5 日： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 (5)2008 年 12 月 31 日： 應(yīng)確認(rèn)的 投資收益 =(2000-69.3+15.84) ×6%=116

49、.79(萬元 ) “持有至到期投資利息調(diào)整” =116.79-2000 × 5%=16.79(萬元) 借：應(yīng)收利息 100 持有至到期投資利息調(diào)整 16.79 貸：投資收益 116.79 (6)2009 年1月2日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2000 持有至到期投資利息調(diào)整 (69.3-15.84-16.79)36.67 貸：持有至到期投資成本 2000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 資本公積其他資本公積 16.67 (7)2009 年 1月 5日： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 (8)2009 年 12月 31日： 借：應(yīng)收利 息 100 貸：投資收益 100

50、借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10 貸：資本公積其他資本公積 10(9) 2010 年 1 月 5 日： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 (10)2010 年 12 月 20 日： 借：銀行存款 1995 資本公積其他資本公積 26.67 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)成 本 2000 投資收益 31.67 黃河公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下： 資料一：該公司于 2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進(jìn)行后 續(xù)計(jì)量，該辦公樓的原價為

51、5000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 25 年，不考慮殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。 假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與上述做法相同。2009年 1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓 2009年 1月 1日的公允價值為 4800 萬元。 2009年 12月31日，該辦公樓的公允價值為 4900萬元。假定 2009年 1月 1日前無法取得該辦公樓的公允價值。 資料二：黃河公司 2006年 12月 20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為 230萬元，原估計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元， 按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期

52、實(shí)現(xiàn)方式的改變和技 術(shù)因素的原因， 已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、 折舊年限計(jì)提折舊。 黃河公司于 2009年 1月 1日將設(shè)備的 折舊方法改為平均年限法，將設(shè)備的折舊年限由原來的 10年改為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元。 要求： (分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) . 根據(jù)資料一：編制黃河公司 2009年1月 1日會計(jì)政策變更的會計(jì)分錄； 將 2009 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表； 2009年 1月 1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額( 萬元) 調(diào)增(+) 調(diào)減(-)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分配利潤 編制 2009 年 12 月 3

53、1 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)分錄； 計(jì)算 2009年 12月 31 日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額 （注 明借貸方 ） 。分?jǐn)?shù)： 4.00 ） 編制會計(jì)政策變更的會計(jì)分錄：至 2009 年 1 月 1 日該辦公樓已提折舊 =5000÷ 25× 2=400（萬元 ） ，該辦公樓的賬面凈值 =5000-400=4600（ 萬 元） ，計(jì)稅基礎(chǔ) =5000-5000 ÷ 25×2=4600（ 萬元 ） ，改成公允價值計(jì)量后辦公樓的賬面價值為4800 萬元，2009年 1 月 1 日該辦公樓產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 =4800-4600=20

54、0（ 萬元） ，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =200× 25%=50（萬元） 。借：投資性房地產(chǎn)成本 4800 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 貸：投資性房地產(chǎn) 5000 遞延所得稅負(fù)債 50利潤分配未分配利潤 150 借：利潤分配未分配利潤 15 貸：盈余公積 15 填表：2009年 1 月 1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（ 萬元） 調(diào)增（+） 調(diào)減（-）累計(jì)折舊-400投資性房地產(chǎn)-200遞延所得稅資產(chǎn)0遞延所得稅負(fù)債+50盈余公積+15未分配利潤+135 編制 2009 年 12月31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100貸：公允價值變動損

55、益 100 計(jì)算 2009 年 12月31 日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額：2009 年 12 月 31 日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ) =5000-5000 ÷ 25× 3=4400（萬元） ，賬面價值為 4900萬元，應(yīng)納稅 暫時性差異的余額 =4900-4400=500（ 萬元） ，遞延所得稅負(fù)債余額 =500×25%=125（萬元） ， 2009 年遞延所得 稅負(fù)債發(fā)生額 =125-50=75（ 萬元） （ 貸方） 。（2）.根據(jù)資料二：計(jì)算上述設(shè)備 2007 年和 2008 年計(jì)提的折舊額； 計(jì)算上述設(shè)備 2009 年計(jì)提的折舊額；計(jì)算上述會計(jì)估計(jì)

56、變更對 2009 年凈利潤的影響。（分?jǐn)?shù)： 4.00 ） 計(jì)算設(shè)備 2007 年和 2008 年計(jì)提的折舊額： 設(shè)備 2007 年計(jì)提的折舊額 =（230-10） ×10/55=40（ 萬元） 設(shè) 備 2008 年計(jì)提的折舊額 =（230-10） × 9/55=36（ 萬元） 計(jì)算設(shè)備 2009 年計(jì)提的折舊額： 2008 年 3月 18 日設(shè)備的賬面凈值 =230-40-36=154（ 萬元） 設(shè)備 2009 年計(jì)提的折舊額 =（154-10） ÷（8-2）=24（ 萬元 ） 計(jì)算 會計(jì)估計(jì)變更對 2009 年凈利潤的影響： 按原會計(jì)估計(jì)， 設(shè)備 2009 年計(jì)

57、提的折舊額 =（230-10） ×8/55=32（ 萬 元） 上述會計(jì)估計(jì)變更使 2009 年凈利潤增加 =（32-24） ×（1-25%）=6（ 萬元 ）四、綜合題 （ 總題數(shù)： 1，分?jǐn)?shù)： 24.00）（ 答案中的金額單位以萬元表示 ）甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為 25%，盈余公積的計(jì)提比例均為 10%。甲公司于 2008年1 月1 日以無形資產(chǎn)、庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對價，支 付給乙公司的原股東，以換取乙公司 75%的股權(quán)。（1） 甲公司 2008年 1月1日無形資產(chǎn)、庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)資料如下： 無

58、形資產(chǎn)原值為 5600萬元， 累計(jì)攤銷為 600 萬元，公允價值為 6000 萬元；庫存商品成本為 800 萬元，公允價值為 1000 萬元，增值稅 稅率為 17%；可供出售金融資產(chǎn)賬面成本為 2000 萬元 （其中成本為 2100 萬元，公允價值變動貸方余額為 100 萬元） ，公允價值為 1800萬元；另支付直接相關(guān)稅費(fèi) 30 萬元。（2） 甲公司在 2008 年 1 月 1 日備查簿中記錄的乙公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值的資料： 在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項(xiàng)，即用于行政管理的無形資 產(chǎn)，公允價值 700 萬元，賬面價值 600萬元，按直線法攤銷，剩余攤銷期為 10 年。假定按照公允價值調(diào)整 乙公司凈利潤時不考慮所得稅因素。（3）甲公司 2008 度編制合并會計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益為 10500 萬元，其中，實(shí)收資本為 6000 萬元，資本公積為 4500 萬元， 盈余公積為 0 萬元，未分配利潤為 0 萬元。乙公司 20