對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)換的探討(一)

1、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)換的探討 一 “摘要 現(xiàn)有的上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在著會(huì)計(jì)的反映職 能不能全面實(shí)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀和公正性受到影響，社會(huì) 資源不能有效配置等問(wèn)題。本文提出了上市公司會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)社會(huì) 化、商品化、市場(chǎng)化的設(shè)想，一方面可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)程序，節(jié)約 社會(huì)資源；另一方面將促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的資源整合，形成會(huì) 計(jì)信息產(chǎn)業(yè)， 最終為提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供思路。 “關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息；生產(chǎn)；社會(huì)化；商品化；市場(chǎng)化一、現(xiàn)有上市公司會(huì)計(jì)信 息生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在的問(wèn)題會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出產(chǎn) 品，對(duì)于上市公司而言，由于會(huì)計(jì)信息直接影響其證券的價(jià)格

2、走向， 從保護(hù)廣闊投資者的利益出發(fā)，上市公司生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)后，才能在證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)布?，F(xiàn)有的上市公司會(huì)計(jì)信息 生產(chǎn)模式是：上市公司生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息一會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息一 證券市場(chǎng)投資者消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這種生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在以下問(wèn)題： 首先，會(huì)計(jì)最根本的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職能不能全面實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)是一個(gè)以 提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)， 它最主要的職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 為投資者提供會(huì)計(jì)信息。平等地為每一位投資者提供會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì) 的最根本的反映職能，但在我國(guó)上市公司現(xiàn)有的股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股 和法人股占絕對(duì)地位，形成了我國(guó)證券市場(chǎng)特有的一股獨(dú)大現(xiàn)象，使 得股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)幾乎

3、演變成了大股東的一言堂。在會(huì)計(jì) 受制于總經(jīng)理，總經(jīng)理受制于董事會(huì)這種制度安排下，會(huì)計(jì)人員的地 位和利益實(shí)質(zhì)上受制于大股東。作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)主體的會(huì)計(jì)人員在 地位和利益被控制的情況下，其會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)方法的采用， 顯然是有利于大股東的，為投資者提供會(huì)計(jì)信息蛻變成了為大股東提 供有利會(huì)計(jì)信息。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立、 客觀和公正性。根據(jù)?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?中的定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資 料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)師 事務(wù)所而言具有非常重要的意義，一方面上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 的收費(fèi)

4、較高，其收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部收入中占的比重較大，而 且審計(jì)費(fèi)用是上市公司支付，因而上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是 消費(fèi)者。另一方面上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求嚴(yán)，一般而言進(jìn)入上 市公司審計(jì)的門檻較高，在這種情況下，能否承當(dāng)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)也就變成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所水平和能力的標(biāo)志。在目前上市公司會(huì) 計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)有限和會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量相對(duì)較多的情況下，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所之間的劇烈競(jìng)爭(zhēng)是不可防止的，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)處于一種供不應(yīng)求的狀態(tài)。上市公司的消費(fèi)者地位和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 業(yè)務(wù)的供不應(yīng)求狀態(tài)使得上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系不可能 平等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于劣勢(shì)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的

5、獨(dú)立、客觀和 公正性得不到保證。再次，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式不利于社會(huì)資源 的有效配置。證券市場(chǎng)投資者投資決策所需的會(huì)計(jì)信息是上市公司會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān) 督。在這里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師起一個(gè)產(chǎn)品 會(huì)計(jì)信息 的質(zhì)量檢驗(yàn)員作用， 其工作性質(zhì)是鑒定產(chǎn)品是否合規(guī)、合格。證券市場(chǎng)投資者所需的優(yōu)質(zhì) 產(chǎn)品 可用于投資決策的會(huì)計(jì)信息取決于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者 上 市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)， 也與會(huì)計(jì)信息的檢查者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不無(wú)關(guān)系。 但 隨著我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)作假的連續(xù)曝光，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了廣闊投資者的嚴(yán)厲批評(píng)，特別是以獨(dú)立、客觀和 公正為形象的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社

6、會(huì)公眾的地位顯著下降，我國(guó)證券監(jiān)管 部門甚至曾提出了雙重 “審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 一家是中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 另一家 是外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)想就說(shuō)明了這一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身 業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要和社會(huì)公眾的壓力，在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)， 從憑證、賬簿到報(bào)表，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、分類到整理都必須 認(rèn)真分析和審查。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)變成了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息 的重新再確認(rèn)和加工的過(guò)程，于是會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能由檢驗(yàn)員同時(shí) 變成了生產(chǎn)者。可見(jiàn)，現(xiàn)有的上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式不利于社會(huì) 資源的有效配置。二、上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式改革設(shè)想上市公司 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已變成了一個(gè)阻礙各國(guó)證券市場(chǎng)開(kāi)展的世界性難題。

7、世界各國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作者都在加強(qiáng)研究， 從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來(lái)看， 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的研究主要集中在： 1會(huì)計(jì)法規(guī)和制度研究。 從會(huì)計(jì)法規(guī)和制度安排上防止上市公司的作假。典型的案件是鄭百文 的資產(chǎn)重組，使得我國(guó)公布的債務(wù)重組準(zhǔn)那么在不到三個(gè)月時(shí)間內(nèi)不得 不修改。2上市公司治理結(jié)構(gòu)研究。我國(guó)特殊的國(guó)有股一股獨(dú)大的 股本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的問(wèn)題十分突出，后來(lái)公布的上市公司治理結(jié)構(gòu)指引和 引進(jìn)的獨(dú)立董事制度說(shuō)明了這一點(diǎn)。 3會(huì)計(jì)人員利益機(jī)制研究。國(guó) 內(nèi)外文獻(xiàn)均指出了在目前條件下會(huì)計(jì)人員和上市公司利益的一致性。 4會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究。主張從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)方面尋找會(huì)計(jì)信 息失真的根源。這些研究對(duì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的

8、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身都沒(méi)有 進(jìn)行深入研究。 我們認(rèn)為： 生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)工具 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 本身存在問(wèn)題，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的 “資源進(jìn)行重新組合， 從會(huì)計(jì) 信息生產(chǎn)的源頭上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn) 而言，由于上述問(wèn)題的存在，只有改革其生產(chǎn)模式，才能從根本上解 決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。 具體措施是： 1.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表生成 的社會(huì)化目前，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)承當(dāng)著對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩種職能，對(duì)內(nèi) 職能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)承當(dāng)了本錢會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的職能， 其目的是為上市公司經(jīng)營(yíng)決策效勞，具有明顯的內(nèi)部特征，理論依據(jù) 為會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成局部的會(huì)計(jì)管理理論。對(duì)外職能是指

9、會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，即為上市公司的相關(guān)利益集團(tuán)提供用于 投資決策的會(huì)計(jì)信息。隨著證券市場(chǎng)的不斷開(kāi)展，上市公司的股權(quán)日 益分散化，上市公司的利益集團(tuán)有外部化趨勢(shì)。一般說(shuō)來(lái)，證券市場(chǎng) 越完善，上市公司利益集團(tuán)的外部化特征越明顯，因而為上市公司的 利益集團(tuán)提供用于投資決策的會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能具有明顯的外 部特征，其理論依據(jù)為會(huì)計(jì)是一個(gè)主要為投資者提供會(huì)計(jì)信息的信息 系統(tǒng)理論。對(duì)上市公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能而言，由于其生產(chǎn)的會(huì)計(jì) 信息不能完全滿足投資者的需求，從會(huì)計(jì)核算的憑證取得、登賬、報(bào) 表生成程序考察，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擬不再承當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表生成 的對(duì)外職能，這一局部職能可由社會(huì)完成。而上市公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只 承當(dāng)對(duì)內(nèi)的職能和與內(nèi)部管理密切聯(lián)系的記賬、登賬的會(huì)計(jì)核算職能,