會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析

1、會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來(lái)。所以，在年終結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅務(wù)分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會(huì)計(jì)科目經(jīng)不起推敲;賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符。比如說(shuō)，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)為了控制成本，從規(guī)模較小的供應(yīng)商處采購(gòu)，它不能出具合規(guī)的發(fā)票，采購(gòu)回來(lái)的貨物沒法入賬，倉(cāng)庫(kù)里面有實(shí)物，就會(huì)造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。(2) 在利潤(rùn)表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤(rùn)結(jié)構(gòu)不合理。(3) 各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或漏洞百出。建議企業(yè)應(yīng)該對(duì)根據(jù)賬目擬出來(lái)的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表作一個(gè)詳細(xì)的分析報(bào)告，

2、如毛利潤(rùn)比率、凈利潤(rùn)及費(fèi)用增減比率、應(yīng)收款項(xiàng)賬期和存貨期等是否合理，不合理的會(huì)計(jì)比率和不合理的利潤(rùn)及費(fèi)用增減率只會(huì)招引稅務(wù)部門的注意。從利潤(rùn)表中看出破綻檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。同時(shí)利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間(如月度、季度、半年度或年度)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。你知道通過(guò)利潤(rùn)表如何檢驗(yàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況嗎?(1) 把握結(jié)果利潤(rùn)表是把企業(yè)在一定期間的營(yíng)業(yè)收入與同一期間的銷售費(fèi)用進(jìn)行配比，以得到該期間的凈利潤(rùn)(或凈虧損)的情況。由

3、此可知，該報(bào)表的重點(diǎn)是相關(guān)的收入指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)。閱讀利潤(rùn)表的基本思路是“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”。利潤(rùn)表中有5個(gè)醒目的會(huì)計(jì)指標(biāo)，依表中的順序?yàn)椋籂I(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-利潤(rùn)總額-凈利潤(rùn)。在這些指標(biāo)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。首先看最后一行凈利潤(rùn)，然后是利潤(rùn)總額。這就是檢查經(jīng)營(yíng)成果的第一步：總體把握結(jié)果。把握結(jié)果的目的是要看一看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤(rùn)是正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)賺錢;如果凈利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，說(shuō)明企業(yè)賠錢。然而，許多人往往只關(guān)心凈利潤(rùn)情況，認(rèn)為凈利潤(rùn)為正就代表公司盈利，凈利潤(rùn)為負(fù)就代表公司虧損。實(shí)際上，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展動(dòng)力來(lái)自于對(duì)自身主營(yíng)業(yè)務(wù)的開拓與經(jīng)營(yíng)。(2) 分層觀察分層觀察的目的是要企

4、業(yè)明白到底在哪兒賺錢。通過(guò)觀察利潤(rùn)總額中各組成部分的比重，能夠說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)是否正常合理。通常情況下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)是其利潤(rùn)總額的最主要的組成部分，其比重應(yīng)是最高的，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支相對(duì)來(lái)講比重不應(yīng)很高。如果出現(xiàn)不符常規(guī)的情況，那就需要多加分析研究。分析觀察時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：在利潤(rùn)表中，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得利潤(rùn)，最能說(shuō)明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額較高，說(shuō)明企業(yè)具有較好的盈利能力;如果一個(gè)企業(yè)確實(shí)有很多盈利，但不是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是通過(guò)無(wú)法控制的事項(xiàng)或偶然的交易獲得的，這不能說(shuō)明企業(yè)盈利能力的大小。利潤(rùn)表不

5、能只看凈利潤(rùn)，還要進(jìn)一步關(guān)注發(fā)生在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及經(jīng)常性凈利潤(rùn)等指標(biāo)上的增減變化情況。比如甲企業(yè)2014年凈利潤(rùn)下降幅度高達(dá)20%，但經(jīng)常性凈利潤(rùn)（即剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)）卻大幅增長(zhǎng)40%，而且營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度為12%，也證明了該公司在本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)得到了很大改善的情況。(3) 項(xiàng)目對(duì)比項(xiàng)目對(duì)比通常是與兩個(gè)目標(biāo)進(jìn)行比較。與上年相比，通過(guò)將企業(yè)的全年利潤(rùn)與以前的利潤(rùn)比較，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)情況的好壞。與年初所定的目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）相比，通過(guò)將企業(yè)的全年利潤(rùn)與預(yù)算目標(biāo)比較，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。通過(guò)與這兩個(gè)目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對(duì)企業(yè)本年度業(yè)績(jī)是否滿意。1、營(yíng)業(yè)收入增幅

6、低于應(yīng)收賬款增幅，且營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量相背離在公司銷售產(chǎn)品的過(guò)程中，一般都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。正常情況下，應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的變化相一致。如果應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度高于營(yíng)業(yè)收入，可能意味著：第一，公司放寬信用條件以刺激銷售;第二，公司人為通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入。此外，理論上來(lái)說(shuō)，雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷售回款速度下降，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流自然會(huì)隨之下降，但是，如果經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流凈值的增長(zhǎng)速度長(zhǎng)期顯著低于凈利潤(rùn)甚至為負(fù)數(shù)，且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時(shí)，就需引起注意，因?yàn)檫@極有可能是公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入而非放松信用條件。2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅增加的同時(shí)營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用等增加比例很小公

7、司正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入時(shí)不可避免要產(chǎn)生營(yíng)業(yè)成本和銷售費(fèi)用，這兩項(xiàng)費(fèi)用一般與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是保持一致的。如果當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)了大幅增加，而營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用等沒有變化或變化很小，則有三種可能：一是相關(guān)的銷售并不存在;二是公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平，已將當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)至上一會(huì)計(jì)年度;三是公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用來(lái)相對(duì)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如將應(yīng)作為期間費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。以下兩種增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)是企業(yè)應(yīng)極力避免的。（1）銷售收入增長(zhǎng)，利潤(rùn)卻是負(fù)增長(zhǎng)。這種增長(zhǎng)狀況意味著企業(yè)在追求增長(zhǎng)的過(guò)程中缺乏對(duì)成本費(fèi)用的有效控制，不知道增長(zhǎng)的目的是為了獲得更多的利潤(rùn)，陷入了為增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的迷途

8、。（2）銷售收入和利潤(rùn)都有快速增長(zhǎng)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)萎縮，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這種增長(zhǎng)狀況顯示企業(yè)在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，沒有很好地管理控制應(yīng)收賬款和存貨的增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款和存貨的增長(zhǎng)與銷售收入的增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)，使得應(yīng)收賬款和存貨暴增。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~和固定資產(chǎn)逐年同步上升，其中，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，說(shuō)明要么存在固定資產(chǎn)閑置。要么存在固定資產(chǎn)做假。毛利率1. 營(yíng)業(yè)收入與獲利哪個(gè)更重要？一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是盈利更重要，但也要視企業(yè)規(guī)模和發(fā)展階段而定。對(duì)于大型企業(yè)而言，最關(guān)注的當(dāng)然是本期凈利潤(rùn)，對(duì)中小企業(yè)而言，尤其是成長(zhǎng)型企業(yè)，要以營(yíng)業(yè)收入為首要目標(biāo)，沒有營(yíng)業(yè)收入就沒有利潤(rùn)

9、，利潤(rùn)的創(chuàng)造者唯有營(yíng)業(yè)收入。2. .毛利率依業(yè)種不同而不同穩(wěn)健性的結(jié)果是不高估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債是最具穩(wěn)健意義的項(xiàng)目。預(yù)收賬款越高，表明企、明企業(yè)高估收入的可能性越低;預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債越表明企業(yè)低估負(fù)債的可能性越低;。資產(chǎn)減值的大小，表明企業(yè)盡早確認(rèn)損失意愿。3. 利潤(rùn)的現(xiàn)金含量權(quán)責(zé)發(fā)生制使企業(yè)的凈利潤(rùn)不等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。在多數(shù)情況下，如果凈利潤(rùn)大于凈現(xiàn)金，表明企業(yè)確認(rèn)的利潤(rùn)早于收到的現(xiàn)金，反之，如果凈利潤(rùn)小于凈現(xiàn)金，則表明企業(yè)確認(rèn)的利潤(rùn)遲于收到的現(xiàn)金。因此，凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金的差額也可以作為衡量盈余穩(wěn)健性的一個(gè)指標(biāo)。如果用5年以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行

10、時(shí)間序列分析，這個(gè)指標(biāo)的含義就越深刻。怎樣從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取更多的現(xiàn)金凈流入-強(qiáng)化營(yíng)運(yùn)資金的管理一是應(yīng)收賬款管理(降低應(yīng)收賬款率)二是加強(qiáng)存貨數(shù)量的控制(實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”目標(biāo))三是對(duì)供應(yīng)商形成良好的償債信譽(yù)，努力取更優(yōu)惠寬松的付款條件。(利用無(wú)息負(fù)債)如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)率之所以遠(yuǎn)高于凈利增長(zhǎng)率，其主要原因就在于：(1) 在銷售快速增長(zhǎng)的同時(shí)，控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)。比如一個(gè)公司的營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)約272億美元，但應(yīng)收賬款卻僅增加9.47億美元，這說(shuō)明大部分的銷售增長(zhǎng)額都已收回現(xiàn)金，反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入里面。對(duì)于一個(gè)成長(zhǎng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是十分難得的業(yè)績(jī)。(2) 存貨增長(zhǎng)控制得當(dāng)。201

11、3年存貨增長(zhǎng)率為8.2，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為9.54%，存貨增長(zhǎng)率低于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。這說(shuō)明相對(duì)于營(yíng)業(yè)收入來(lái)說(shuō)，存貨占用資金的比例降低了。(3) 應(yīng)付賬款大幅增長(zhǎng)。2013年應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率為15.4%，大大高于9.54%的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，增加了對(duì)供貨商資金的運(yùn)用力度。資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息有三個(gè)方面：企業(yè)所擁有并可利用的經(jīng)濟(jì)資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)以及分布情況資產(chǎn)的來(lái)源。企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源一是企業(yè)所有者的投資以及經(jīng)營(yíng)中的積累，二是債權(quán)人提供的貸款。資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)照關(guān)系。損益表反映某一會(huì)計(jì)主體一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映一定期間的收入和相應(yīng)的費(fèi)用、成本、以及最終形成的損益。損益表中反

12、映出四個(gè)有關(guān)利潤(rùn)的數(shù)值：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。揭示了利潤(rùn)的形成和原因。利潤(rùn)表一般提供的兩個(gè)相同會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的趨勢(shì)分析。利潤(rùn)表-期間費(fèi)用(1) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用跟行業(yè)形態(tài)有關(guān)(2) 管理費(fèi)用與企業(yè)發(fā)展階段有關(guān)(3) 財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)不同階段的融資風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化降低管理費(fèi)用一般指的費(fèi)用是指三大費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于財(cái)務(wù)費(fèi)用作假空間不大，故可忽略，重點(diǎn)關(guān)注銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，這兩種費(fèi)用不要獨(dú)立看待，國(guó)外就將這兩個(gè)費(fèi)用混在一起列報(bào)，一般而言，隨著公司營(yíng)收增長(zhǎng)，費(fèi)用率呈下降趨勢(shì)，但絕對(duì)額會(huì)呈上升趨勢(shì)，最近有一家公司御銀股份(002177)

13、2009年年報(bào)費(fèi)用率就不正常，公司2009年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入4.53億元，增長(zhǎng)35%，凈利潤(rùn)0.91億元，增長(zhǎng)50%;扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)0.92億元，增長(zhǎng)58%。公司2009年加強(qiáng)了費(fèi)用控制，銷售費(fèi)用減少20%，管理費(fèi)用增2%，三費(fèi)占營(yíng)收比下降14個(gè)點(diǎn)至30%。使得凈利潤(rùn)增速大幅高于營(yíng)收。實(shí)務(wù)技巧：做財(cái)務(wù)報(bào)表這些小技巧少不了做財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，有些工作不需要看賬簿也可以做出來(lái)，下面就給大家介紹一下關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的小技巧：1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“未分配利潤(rùn)”=損益表中“凈利潤(rùn)”+資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末“應(yīng)交稅費(fèi)”=應(yīng)交增值稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交

14、城建稅教育附加（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)）+應(yīng)交所得稅（按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅）。這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等。這其中按損益表計(jì)算各項(xiàng)目計(jì)算方法如下：本（上）應(yīng)交增值稅本期金額=本（上）損益表中的“營(yíng)業(yè)收入”x17%-本（上）期進(jìn)貨X17%；本（上）期營(yíng)業(yè)收入=本（上）期損益表中的“營(yíng)業(yè)收入”金額本（上）進(jìn)貨金額=本（上）期資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期末金額+本（上）期損益表中“營(yíng)業(yè)成本”金額-本（上）期資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初金額本（上）期應(yīng)交城建稅教育附加=本（上）期損益表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”本（上）期應(yīng)交所得稅=本（上）期損益表中的“所得稅”金額本（上）期應(yīng)交城建

15、稅教育附加=本（上）期應(yīng)交增值稅（7或5%+3%若是小規(guī)模納稅人則以上都不考慮，可以用以下公式：應(yīng)交增值稅=損益表中“營(yíng)業(yè)收入”X3%（報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入是不含稅價(jià)）。應(yīng)交城建稅教育附加=應(yīng)交增值稅（損益表中“營(yíng)業(yè)收入”X3%X（7或5%+3%應(yīng)交所得稅=損益表中的“所得稅”金額3、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金”期末金額-期初金額4、現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+按損益表中（“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”）計(jì)算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（參照前面計(jì)算方法得來(lái)）+資產(chǎn)負(fù)債表中（“應(yīng)收賬款”期初數(shù)-

16、“應(yīng)收賬款”期末數(shù)）+（“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)）+（“預(yù)收賬款”期末數(shù)-“預(yù)收賬款”期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”。7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）”=損益表中“所得稅”+“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”+“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-已交稅金）（本期損益表中營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi)）”8、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用：損益表中“管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出”-資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”增加額（期末數(shù)-斯初數(shù)）（也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）“-費(fèi)用中的工資（已在”為職工支付的現(xiàn)金“中反映）。9 、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”初