企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)必背的重要理論與概念

1、審計(jì)必背的重要理論與概念第一章 審計(jì)概論一. 審計(jì)概念：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員承受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料與其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展審查并發(fā)表意 見(jiàn)。二審計(jì)的目的：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見(jiàn)一般目的。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的支柱。三審計(jì)對(duì)象：審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，包括被審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。通常審計(jì)對(duì) 象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說(shuō)，包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：1 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；2 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料。四.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系一區(qū)別，列表如下：比擬注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審

2、計(jì)1在審計(jì)的獨(dú)立性上雙向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立、僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門獨(dú)立2在審計(jì)方式上委托審計(jì)授權(quán)審計(jì)，根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行3在審計(jì)內(nèi)容和目的上主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展，是主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。況、經(jīng)營(yíng)管理狀況等，提出各項(xiàng)改良措施4在審計(jì)職責(zé)和作用上需要對(duì)投資者、債權(quán)人與社審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審責(zé)，只能作為本部門、本單位改良計(jì)報(bào)告具有鑒證作用管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界某某二聯(lián)系：1。聯(lián)系參見(jiàn)民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審 計(jì)體系的組成局部。主要表現(xiàn)在兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

3、進(jìn)展審計(jì)，在很 多時(shí)候，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率，而內(nèi)部 審計(jì)部門也經(jīng)常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供管理建議。2 .結(jié)合P152準(zhǔn)如此原文、P160學(xué)習(xí)任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單 位進(jìn)展審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)展了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成 果。這是因?yàn)椋旱谝唬瑑?nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成局部；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī) X體系一.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)如此：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)如此，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是中國(guó)注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)X體系的核心局部，由注協(xié)制定報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，他包括以下三下層次1.獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)如此2. 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)如此與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告以上兩層次屬法定要求3. 執(zhí)業(yè)規(guī)X指南獨(dú)立原如此，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上同 時(shí)具備獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 具體包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú) 利害關(guān)系。 心態(tài)才能客觀、公正。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈 現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。第三，獨(dú)立原如此在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性

5、的同時(shí)，也要求他獨(dú)立 于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。具體來(lái)說(shuō)又包括三個(gè)內(nèi)容：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù) 責(zé)"；二是，不論是業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行，還是報(bào)告的形成與提交，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)依法辦事， 獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。2、獨(dú)立原如此的重要性1超然關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管承受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位 收取費(fèi)用，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承當(dāng)?shù)膮s是對(duì)于整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須與委托單位和外部組織之間保持一種。超然獨(dú)立的關(guān)系。2丨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂-獨(dú)立性。 是“鬼"。 是客觀、公正的根底

6、。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)。綜上所述，在理解獨(dú)立性原如此時(shí)，一定要搞清楚以下幾點(diǎn)：1正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)概念。輔導(dǎo)教材在這方面一直以來(lái) 都給的比擬模糊，尤其是沒(méi)有明確指岀書(shū)中所列舉的事例終究屬于何種類型的獨(dú)立性要求。 在歷年的考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照教材內(nèi)容闡述完后，當(dāng)提問(wèn)學(xué)員：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委托 單位的股票假如不實(shí)行回避，如此違反了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求，還是違反了形式上的獨(dú)立要 求？"決大多數(shù)學(xué)員都回答錯(cuò)誤！為什么？沒(méi)有正確理解了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立 兩個(gè)概念的本質(zhì)內(nèi)涵。其實(shí)，就差一句話，一句對(duì)二者的本質(zhì)解釋。實(shí)際上，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè) 會(huì)計(jì)

7、師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，又稱為“精神上的獨(dú)立性"、“內(nèi)在的獨(dú)立 性"或“事實(shí)上的獨(dú)立性"，它是一種精神狀態(tài)、以與在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí) 不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不 能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或 人士的影響和壓力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù) 人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性固然關(guān)鍵，但 是報(bào)表使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師又具備了形式上的

8、 獨(dú)立性。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性"、“外在獨(dú)立性"或“外表獨(dú)立 性"，具體是指輔導(dǎo)教材中幾乎全部列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫 無(wú)利害關(guān)系的情形。2正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是不同的兩個(gè)概念，但有時(shí)又密不可分。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 性是無(wú)形的，難以測(cè)量的； 而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí) 行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。 因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立即不偏不倚時(shí)才成立，而形式上的 獨(dú)立如此是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)

9、立性評(píng)判的結(jié)果。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上 的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，如此 審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞，因?yàn)樯鐣?huì)公眾只能通過(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師外觀上是否獨(dú)立而 決定是否信任其報(bào)告的信息。 現(xiàn)在，公眾通過(guò)觀察認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上不獨(dú)立，那么， 就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，可以說(shuō)，形 式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。3獨(dú)立性是客觀、公正的根底。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。 正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又 稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)。4丨注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)

10、單 位。二. 質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)如此的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。控制程序包括指導(dǎo)、監(jiān)視、復(fù)核三職業(yè)道德：背具體準(zhǔn)如此原文第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。該責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，以示負(fù)責(zé)二審計(jì)失?。褐缸?cè)會(huì)計(jì)由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)如此而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三. 注會(huì)的審計(jì)責(zé)任：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)如此的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。四被審單位的責(zé)任：錯(cuò)誤舞弊

11、和違反法規(guī)行為與經(jīng)營(yíng)失敗五注會(huì)的法律責(zé)任：違約、過(guò)失、欺詐會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系P44已學(xué)過(guò)責(zé)任含義關(guān)系行為影響會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不錯(cuò)誤、舞弊和度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；能替代、減輕和免除被審計(jì)違反法規(guī)行重要性水平保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。單位會(huì)計(jì)責(zé)任。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)如此的要求岀具審被審計(jì)單位承當(dāng)會(huì)計(jì)責(zé)任違約、過(guò)失和專業(yè)判斷計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。不能作為減少審計(jì)測(cè)試的欺詐理由。二會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審驗(yàn)責(zé)任、審核責(zé)任與審閱責(zé)任在本書(shū)中的明示明示地P86 P94審P347管理P363審計(jì)報(bào)告P398P410盈利預(yù)測(cè)審核P

12、414方計(jì)業(yè)務(wù)約定當(dāng)局聲明書(shū)P375特殊目的驗(yàn)資報(bào)告報(bào)告、P421-423基建內(nèi)控審核報(bào)書(shū)P392承諾的審計(jì)報(bào)告工程預(yù)、結(jié)、決算審告函核報(bào)告會(huì)建立和健全會(huì)計(jì)資料真這些會(huì)計(jì)報(bào)表出資者與被審驗(yàn)單貴公司董事會(huì)對(duì)盈管理當(dāng)局的計(jì)本單位的內(nèi)實(shí)、完整、由貴公司負(fù)責(zé)位是按照國(guó)家相關(guān)利預(yù)測(cè)的根本假設(shè)、責(zé)任是建立、責(zé)部控制制度；合法。這些會(huì)計(jì)報(bào)表法規(guī)的規(guī)定和協(xié)選用的會(huì)計(jì)政策與健全內(nèi)控并任保護(hù)本單位的編制是XX公議、合同章程的要其編制根底承當(dāng)全保持其有效的資產(chǎn)安全司管理當(dāng)局的求岀資，提供真實(shí)、部責(zé)任，或上述根性明和完整；會(huì)計(jì)責(zé)任合法、完整的驗(yàn)資本建設(shè)工程預(yù)編制示資料真實(shí)、合資料，保護(hù)資產(chǎn)的單位、結(jié)驗(yàn)收單內(nèi)法、完整。

13、安全、完整。位、決算建設(shè)單容位書(shū)由XX負(fù)責(zé)審對(duì)所發(fā)表不可能提我們的責(zé)任是注師的責(zé)任是按照我們的責(zé)任是對(duì)它我們的責(zé)任計(jì)的意見(jiàn)負(fù)責(zé)到審計(jì)責(zé)在實(shí)施審計(jì)工獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)如此的們發(fā)表審核意見(jiàn)。是對(duì)XX公司責(zé)任作的根底上對(duì)要求，對(duì)被審驗(yàn)單內(nèi)部控制的任這些會(huì)計(jì)報(bào)表位的注冊(cè)資本的實(shí)有效性發(fā)表發(fā)表意見(jiàn)。收或變更情況進(jìn)展意見(jiàn)審驗(yàn)，岀具驗(yàn)資報(bào)告。獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；注冊(cè)會(huì)計(jì)主要具體準(zhǔn)如此具體準(zhǔn)如此法；獨(dú)立審注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公師法；依據(jù)第2號(hào)一一第23號(hào)計(jì)具體準(zhǔn)如此獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)一一盈利預(yù)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約管理當(dāng)?shù)?號(hào)一一審告第1號(hào)一一驗(yàn)測(cè)審核；財(cái)協(xié)字審核指導(dǎo)意計(jì)報(bào)告；獨(dú)19991號(hào)

14、會(huì)計(jì)事定書(shū)局聲明立審計(jì)實(shí)務(wù)公資務(wù)所從事基建工程見(jiàn)告第6號(hào)一一預(yù)、結(jié)、決算審核暫特殊目的業(yè)務(wù)行方法審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別不同點(diǎn)錯(cuò)誤舞弊某某1 .原因不同無(wú)意故意同舞弊2手段不同未實(shí)施掩蓋手法實(shí)施掩蓋手法同舞弊3 形式不同原理性、技術(shù)性的過(guò)失明顯隱蔽難以查證同舞弊4.目的不同不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊5 .結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6性質(zhì)不同過(guò)失不法行為同舞弊第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)X圍審計(jì)總目標(biāo)：對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性發(fā)表意見(jiàn)被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定1 存在或發(fā)生：是否把不應(yīng)列入的項(xiàng)目擠入報(bào)表，即不多計(jì)2. 完整性：

15、不少列應(yīng)列項(xiàng)目3. 權(quán)利與義務(wù)：通常涉與所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問(wèn)題，只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)4. 估價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)目的計(jì)價(jià)是否合理、適當(dāng)5. 表達(dá)與披露：各報(bào)表要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。認(rèn)定種類性質(zhì)特點(diǎn)1、存在或發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、 權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)展 會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā) 生，沒(méi)有虛構(gòu)。與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò) 誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估夸大錯(cuò)誤有關(guān)。2、完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事 項(xiàng)均已列入，沒(méi)有遺漏。與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯(cuò) 誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估縮小錯(cuò)誤有關(guān)。3、權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資

16、產(chǎn)均屬公司的權(quán) 利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，會(huì)冋時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性 認(rèn)定。4、估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用 等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)展計(jì)價(jià)， 列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影 響金額；包括總值估價(jià)、凈值估價(jià)和 計(jì)算準(zhǔn)確性三方面內(nèi)容。5、表達(dá)與披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng) 地加以分類、說(shuō)明和披露。與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類 不當(dāng)、披露不充分。管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義與關(guān)注要點(diǎn)1 .總體合理性它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信 息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測(cè)試

17、的目的，在于幫 助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。報(bào)表總體上是否 合理。2 .真實(shí)性存在或發(fā)生即不夸X。有無(wú)咼估錯(cuò)誤。完整性3 .完整性即不遺漏。有無(wú)低估錯(cuò)誤。權(quán)力和義務(wù)4 所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價(jià)或分?jǐn)? .估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量?？傊?、凈值、計(jì)價(jià)是否正確。6 .截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo) 是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時(shí)間是否正確。?.機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總與勾稽關(guān)系的正確性。會(huì) 計(jì)核算是否正確。表達(dá)與披露8披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報(bào)表附注披露

18、是否正確9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào) 表中恰當(dāng)列示。報(bào)表項(xiàng)目列示是否正確三.一般審計(jì)目標(biāo)1. 總體合理性：評(píng)價(jià)某某余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)2. 真實(shí)性：余額真實(shí)，由管理當(dāng)局關(guān)于"存在或發(fā)生"的認(rèn)定推論得出3. 完整性：由完整性認(rèn)定的推論得出4. 所有權(quán)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推論得出5. 估價(jià)：所列金額均正確估價(jià)和計(jì)量6. 截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g7. 機(jī)械準(zhǔn)確性：不存在數(shù)理計(jì)算上的過(guò)失5-7項(xiàng)由估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定推論得出& 披露：報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉四衬秤囝~和相應(yīng)的披露要求9.分類：所列金額分類恰當(dāng)四審計(jì)過(guò)程：包括計(jì)劃階段

19、、實(shí)施審計(jì)階段、審計(jì)完成階段五. 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的、據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確審計(jì)目的、審計(jì)X圍與雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同六審計(jì)的工作責(zé)任：依據(jù)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)如此出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。審計(jì)過(guò)程主要工作審計(jì)計(jì)劃階段調(diào)查了解被審計(jì)單位的根本情況；與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定審計(jì)工作的起點(diǎn)書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 編制審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施審計(jì)階段審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立與遵守情況進(jìn)展符合性測(cè)試，并根 據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)展評(píng)

20、價(jià)和鑒定。符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系，上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi) 部控制的可信賴程序較高，如此實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之， 實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作如此大大增加，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。審計(jì)完成階段審計(jì)工作的完畢整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)； 匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告。提出管理建議書(shū)。第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的種類1. 實(shí)物證據(jù)：指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在 的證據(jù)，對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)為真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止。2.

21、書(shū)面證據(jù)：以書(shū)面文件形式的一類證據(jù)，也稱根本證據(jù)，可對(duì)應(yīng)所有具體審計(jì)目標(biāo), 內(nèi)容包括：外部證據(jù)：如函證回函、注會(huì)自己編制的各種計(jì)算表、分析表等證明力最強(qiáng)內(nèi)部證據(jù)：由被審單位提供，如會(huì)計(jì)記錄等3. 口頭證據(jù)：可提供一些重要線索，可對(duì)應(yīng)除機(jī)械準(zhǔn)確性外的審計(jì)目標(biāo)4. 環(huán)境證據(jù)：一般不屬根本證據(jù)，只對(duì)應(yīng)總體合理性的審計(jì)目標(biāo)二審計(jì)證據(jù)的充分性：足夠性，足以支持審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)考慮以下因素1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正比2. 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性：與審計(jì)證據(jù)的充分性成正比3. 注會(huì)與助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：與證據(jù)數(shù)量成反比4. 是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊：假如發(fā)現(xiàn)如此應(yīng)增加證據(jù)數(shù)量5. 證據(jù)的類型與獲取途徑三. 審

22、計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：即相關(guān)性和可靠性，與證據(jù)數(shù)量成反比四. 審計(jì)證據(jù)的獲取：即審計(jì)程序，包括以下幾種1. 檢查：對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件的可靠程度進(jìn)展審閱與復(fù)核2. 監(jiān)盤：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)視被審單位對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)與貨幣資金的盤點(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)抽查。3. 觀察：實(shí)地觀察被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)控制程序的執(zhí)行情況4. 查詢與函證5. 計(jì)算6. 分析性復(fù)核審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系（要背熟）證據(jù)種類審計(jì)具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實(shí)物證據(jù)VV書(shū)面證據(jù)VVVVVVVVV口頭證據(jù)VVVVVVVV環(huán)境證據(jù)V五審計(jì)程序的分類按運(yùn)用目的1. 對(duì)內(nèi)控取得了解的程序：每次審計(jì)都必須執(zhí)

23、行2. 控制測(cè)試程序3. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序六. 審計(jì)工作底稿：是注會(huì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料，其全部?jī)?nèi)容是注會(huì)形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，包括綜合類、業(yè)務(wù)類、和備查類三種七. 底稿的三級(jí)復(fù)核制度1. 第一級(jí)：由項(xiàng)目經(jīng)理逐 X復(fù)核2. 第二級(jí)：由部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以與審計(jì)調(diào)整事 項(xiàng)進(jìn)展復(fù)核3. 每三級(jí)：由主任會(huì)計(jì)師對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與重要審計(jì)工作底稿進(jìn)展復(fù)核第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一. 審計(jì)計(jì)劃：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前制定的工作計(jì)劃。二. 分析性復(fù)核

24、：指注會(huì)分析被審單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)與其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計(jì)中使用本程序的假定是在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)間繼續(xù)存在一定的關(guān)系三. 重要性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策四. 重要性水平：注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮，在不影響報(bào)表使用者進(jìn)展判斷或決策的前提下，所允許的最大錯(cuò)漏報(bào)金額，即可容忍性誤差五重要性的運(yùn)用1. 一般要求：A對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷B在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原如此，可提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量2. 金額性質(zhì)的考慮：以下各項(xiàng)金額不重要，但從性質(zhì)方面考慮可能是重

25、要的A涉與舞弊與某某行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)B可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)D不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：如現(xiàn)金或資本某某存在的錯(cuò)漏報(bào)3. 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。但反之重要性水平越高，搜集的審計(jì)證據(jù)就越少，又有可能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所二者關(guān)系不是絕對(duì)的。確定重要性水平的實(shí)質(zhì)是假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表或某某的漏錯(cuò)報(bào)程度低于這個(gè)水平時(shí)，不會(huì)影響報(bào)表使用者的決策或判斷。六。重要性水平進(jìn)展初步判斷應(yīng)考慮的因素5. 有關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)的要求：假如存在可自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性 水平6. 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與重要性水平的絕對(duì)值呈正比7. 內(nèi)控制度健全，

26、重要性水平可定得高一些，反之，應(yīng)低& 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)與其相互關(guān)系：一般說(shuō)來(lái)，報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高 的項(xiàng)目，所以應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平9.報(bào)表各項(xiàng)目的金額與波動(dòng)幅度。七評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮1. 評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)的水平時(shí)，應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行 的審計(jì)程序是否充分，必要時(shí)追加執(zhí)行程序。2. 匯總已發(fā)現(xiàn)或通過(guò)分析性復(fù)核程序推斷出來(lái)的尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)金額，并考慮其對(duì) 報(bào)表是否產(chǎn)生重大影響3. 當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)應(yīng)考慮：A擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試 X圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；B提請(qǐng)被單位調(diào)整報(bào)表，使匯總數(shù)低于重要性水平。4. 假如

27、被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大測(cè)試后尚未調(diào)整的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注會(huì)應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn)只影響個(gè)別決策但就整體而言是公允時(shí)或否認(rèn)意見(jiàn)非常重要，可影響大多數(shù)使用者決策時(shí)5. 假如前期尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)未消除且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，匯總時(shí)也應(yīng)包括進(jìn)來(lái)，另外，匯總進(jìn)還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)展適當(dāng)處理。八分析性復(fù)核在審計(jì)各階段中的用途1. 計(jì)劃階段：使注會(huì)對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系 和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域必須使用2. 實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以搜集相關(guān)認(rèn)定的證據(jù)可選3. 報(bào)告階段：對(duì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核必須用九計(jì)劃階段對(duì)分析性復(fù)核的依

28、賴程度取決于以下因素：1. 被分析項(xiàng)目的重要性，假如很重要，就不能只依賴分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。2. 分析的結(jié)果與對(duì)一樣目標(biāo)招執(zhí)行其他程序的結(jié)論的一致性3. 預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不能過(guò)分依賴4. 假如固有、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平高，如此不能過(guò)分依賴本程序，而應(yīng)依賴更多的詳細(xì)測(cè) 試。十.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR指報(bào)表存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。假如發(fā)表了，有可能被追究職業(yè)責(zé)任，包括以下3種：1. 固有風(fēng)險(xiǎn)IR丨：假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)控時(shí)，某一某某或交易類別單獨(dú)或連同其他某某、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性2. 控制風(fēng)險(xiǎn)CF：某一某某或交易類別單獨(dú)或連同其他某某、

29、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò) 漏報(bào)而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的可能性3. 檢查風(fēng)險(xiǎn)DF：某一某某或交易類別單獨(dú)或連同其他某某、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò) 漏報(bào)而未能被審計(jì)人員通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性4. 三者關(guān)系：AR=IR X CRX DR對(duì)IR和CR因與被審單位有關(guān)，注會(huì)無(wú)能為力；假 如固有與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，注會(huì)可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，注會(huì)就必須擴(kuò)大 審計(jì)X圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低一評(píng)估與報(bào)表層次有關(guān)的應(yīng)考慮1 .管理人員的品行和能力：誠(chéng)信度和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越小2 .財(cái)務(wù)人員變動(dòng)的頻繁程度：與固有風(fēng)險(xiǎn)呈正比3.管理人員遭受的異常壓力：與固風(fēng)成正比4. 業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度5. 影響所在行業(yè)的環(huán)境

30、因素二.評(píng)估與某某余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮1 .容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目2 .需利用專家工作結(jié)果佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度3. 確定某某金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度4. 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)5. 臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常與復(fù)雜交易6. 在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)十三?？刂茰y(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估：注會(huì)假如擬依賴內(nèi)控，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注會(huì)就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)如實(shí)質(zhì)性測(cè)試明確，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可

31、承受的水平，此時(shí)注會(huì)應(yīng)考慮追加相應(yīng)的程序。十四。檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估根底： 固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注會(huì)就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序卜五。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和X圍的影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間X圍高分析性復(fù)核和交易資產(chǎn)負(fù)債日前審計(jì)為主較小樣本、較少測(cè)試為主證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)報(bào)表日前審計(jì)、報(bào)表日審適中樣本、話量試以與余額測(cè)試結(jié)計(jì)的日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用證據(jù)合運(yùn)用低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債日審計(jì)與日后較大樣本、較多審計(jì)為主證據(jù)卜六。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類型：假如不能將重要某某或交易類別的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受的水平，說(shuō)明審計(jì) X圍受到限制，注會(huì)應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保存意見(jiàn)或無(wú)法表示意

32、見(jiàn)。因素特性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1審固有風(fēng)險(xiǎn)充分、適當(dāng)同向變動(dòng)計(jì)性風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)充分、適當(dāng)同向變動(dòng)性苴丿、項(xiàng)目性質(zhì)充分、適當(dāng)項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多中：性內(nèi)部控制的性質(zhì)和充分、適當(dāng)內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。強(qiáng)弱性業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)充分、適當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。性管理當(dāng)局的可信賴程度充分、適當(dāng)性管理當(dāng)局越不可信賴， 風(fēng)險(xiǎn)越咼，所需證據(jù)越多。財(cái)務(wù)狀況充分、適當(dāng)財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。性變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分、適當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越性多。2具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性充分、適當(dāng)項(xiàng)目在報(bào)表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量性和質(zhì)里就應(yīng)

33、該提咼。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其助理人員充分、適當(dāng)如果不是很豐富，那應(yīng)該對(duì)證據(jù)的要求要提高。的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)性4錯(cuò)誤或舞弊情況充分、適當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可性能性，那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。5審計(jì)證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當(dāng)外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證性據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。如果審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比擬高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。6經(jīng)濟(jì)因素充分性如果增加時(shí)間和本錢沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的效益，應(yīng)考 慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證 據(jù)。7總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不

34、同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證 據(jù)越多。第八章內(nèi)部控制與其測(cè)試與評(píng)價(jià)-內(nèi)控定義：指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、和完整而制定和實(shí)施的政策和程 序，內(nèi)控貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)控二內(nèi)部控制的目標(biāo)：1. 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)展。2. 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間與時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)哪衬?，使?huì)計(jì) 報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)如此的相關(guān)要求3. 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)4. 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符三.內(nèi)部控制要素一控制環(huán)境1. 經(jīng)營(yíng)管理的觀

35、念、方式和風(fēng)格2。組織機(jī)構(gòu) 3。董事會(huì)4。授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 管理控制方法6。內(nèi)部審計(jì)7。人事政策和實(shí)務(wù) &外部影響二會(huì)計(jì)系統(tǒng)：核心是處理交易，能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五大認(rèn)定三控制程序：為內(nèi)控的核心1. 交易授權(quán)：保證交易是管理人員在其被授權(quán)X圍內(nèi)產(chǎn)生的。對(duì)估價(jià)或分?jǐn)偱c存在或發(fā) 生產(chǎn)生影響2. 職責(zé)劃分：即劃分不相容職務(wù)3. 憑證與記錄控制：會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)：A存在或發(fā)生B完整性C估價(jià)或分?jǐn)?. 資產(chǎn)接觸與記錄使用5. 獨(dú)立稽核四對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)展了解的程序1 .詢問(wèn)被審單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2 .檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3. 觀察被審單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和

36、內(nèi)部控制的運(yùn)行情況4. 選擇假如干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)展穿行測(cè)試五. 控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)存在以下情況時(shí)，應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平1 .企業(yè)內(nèi)部控制失效2 .注會(huì)難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)展內(nèi)部控制測(cè)試存在以下情況時(shí)，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平1 .相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)2 注會(huì)擬進(jìn)展控制測(cè)試六. 控制測(cè)試：是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和運(yùn)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試。通常注會(huì)只對(duì)準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控進(jìn)展測(cè)試，而且這種測(cè)試有助于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。七控制測(cè)試的種類1. 同步測(cè)試：在執(zhí)行了解程序時(shí)同時(shí)了解相關(guān)控制

37、政策和程序的有效性2 追加測(cè)試：外勤工作中，在主要證實(shí)法下為進(jìn)一步降低注會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而實(shí)施的3 計(jì)劃測(cè)試：在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下為了支持注會(huì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平而執(zhí)行的程序八.執(zhí)行控制測(cè)試的具體方法1. 檢查交易和事項(xiàng)的憑證2. 詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)控的運(yùn)行情況3. 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序九控制測(cè)試的 X圍：受注會(huì)計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響，二者成反比十.存在以下情況時(shí)，可不執(zhí)行控制測(cè)試，直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1. 相關(guān)內(nèi)部控制不存在2. 雖然存在但發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行3. 測(cè)試的工作量可能大于所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量即機(jī)會(huì)本錢十一。控制測(cè)試的時(shí)間：盡可能在期中的

38、后期執(zhí)行十二。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)：是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程，是以某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序?yàn)楦?。目的是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)時(shí)間和X圍十三?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程注意與初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別注會(huì)只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平1 .控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)2 .控制政策和程序無(wú)效3.取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)注會(huì)只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平1. 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)2 通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效1. 確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能存在哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)2.

39、 確認(rèn)哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)3. 執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)4. 評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)5. 評(píng)價(jià)該認(rèn)定的的控制風(fēng)險(xiǎn)十六。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響：假如評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度高，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低，就可執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平。無(wú)效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作 量。十七。管理建議書(shū)：是注會(huì)針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷而提出的書(shū)面建議，該建議書(shū)不應(yīng)被視為注會(huì)對(duì)被審單位內(nèi)控整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審單位管理

40、當(dāng)局建立健全內(nèi)控的責(zé)任十八。管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別項(xiàng)目管理建議審計(jì)意見(jiàn)對(duì)象不同針對(duì)被審單位內(nèi)控提出的針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的責(zé)任不同無(wú)法定責(zé)任負(fù)法定責(zé)任作用與影響程度不供內(nèi)部參考，不對(duì)外作第三方的佐對(duì)外起鑒證作用，影響大同證第九章審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)審計(jì)抽樣：指注會(huì)在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣的適用 X圍：審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是 對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛 運(yùn)用，但通常不用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核程序。三.審計(jì)抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術(shù)使用中

41、無(wú)嚴(yán)格要求不要運(yùn)用抽樣技術(shù)不存在推斷總體冋題，不發(fā)表總體意見(jiàn)審計(jì)一種方法嚴(yán)格按程序和抽需要運(yùn)用根本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件抽樣樣方法的內(nèi)在要抽查技術(shù)限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證求據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。四統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系綜合比擬如下：聯(lián)系一都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷； 都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 都存 在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)； 不影響審計(jì)程序的選擇； 不影響獲取單 個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性； 不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反響； 統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)樣點(diǎn)計(jì)抽樣的消忘。統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣利用概率法如此打麻將原理來(lái)量化控是利用經(jīng)驗(yàn)法如此和主觀標(biāo)準(zhǔn)制抽樣風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控

42、制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)不同點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的效果如此可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的本錢要好得多要小運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模明確承認(rèn)相關(guān)運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模不明確承認(rèn)相關(guān)因素因素隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法如此和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果果五屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見(jiàn)下表項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1、測(cè)試種類控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、測(cè)試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率次數(shù)估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額3、測(cè)試內(nèi)容內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目4、測(cè)試評(píng)價(jià)定性評(píng)價(jià)質(zhì)量特征定量評(píng)價(jià)數(shù)量特征5、測(cè)試目的確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)6、測(cè)試方法固定樣

43、本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)7、測(cè)試結(jié)果對(duì)與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少&適用X圍控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)，可用于確 定賬戶金額是多少是否存在重大誤 差等通常用于往來(lái)、存貨、工資和交易 授權(quán)。3 屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進(jìn)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常可采用均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。六。抽樣風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣 結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象

44、總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量 成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展控制測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性和信賴過(guò) 度風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)也稱“ B風(fēng) 險(xiǎn)，抽樣結(jié)果明確賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能 性和誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱“ a風(fēng)險(xiǎn)" 抽樣結(jié)果明確賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí) 際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。(3) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒

45、風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增加審 計(jì)工作量。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì) 師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。2. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無(wú)關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：1人為錯(cuò)誤。2運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo) 的程序。3錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和 監(jiān)視審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。四可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)

46、表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。正 比例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能 性有95%,沒(méi)有代表總體特征的可能性有5%五可容忍誤差P1721. 概念?？扇萑陶`差注冊(cè)會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而 愿意承受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根 據(jù)審計(jì)重要性原如此，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣 本量就應(yīng)越大。反比2. 符合性測(cè)試的可容忍誤差定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變對(duì)內(nèi)部控 制的可信賴程度的條件下，所愿意承受的最大誤差。3. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差定量。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在能夠?qū)δ骋毁~戶 余額或某

47、類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下，所愿意承受的最大金 額誤差。六預(yù)期總體誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和 經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)與分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定 審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期總體誤差，如此應(yīng)當(dāng)選取較大的樣 本。七.樣本的選取方法：優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用隨機(jī)選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機(jī)排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率咼如果總體非隨機(jī)排列，容樣本數(shù)量多、總體隨機(jī)排列易發(fā)生較大偏差隨意選樣方便、靈活可能有偏見(jiàn)樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目八.誤差：誤差"概念大全。有10個(gè)地方頁(yè)12672132/170170172/p>

48、2/185341碼133賬戶錯(cuò)誤錯(cuò)報(bào)可容忍誤預(yù)期樣本誤慶差定義抽樣誤審計(jì)差異名層次舞弊或漏差總體差“誤差稱的重違反報(bào)的誤差差”要性法規(guī)匯總水平行為=實(shí)質(zhì)合理已可容忍誤根據(jù)分析般說(shuō)對(duì)于每 P182土77 日 /、丿=1工 |±±7 按是否需要概性測(cè)確信發(fā)現(xiàn)差，是注冊(cè)前期樣本誤來(lái)，在X發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)離調(diào)整賬戶記念試的會(huì)計(jì)的；會(huì)計(jì)師認(rèn)審計(jì)差推屬性抽與有關(guān)差錄可分為兩可容報(bào)表推為抽樣結(jié)所發(fā)斷總體樣審計(jì)的驗(yàn)收 P185類核算誤忍誤不存斷的果可以達(dá)現(xiàn)的慶差中，誤單據(jù)有審計(jì)差差，是因企業(yè)差在重到審計(jì)目誤差、差是注如下情異對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大錯(cuò)的而愿意被審冊(cè)會(huì)計(jì)況之一進(jìn)展了不正誤與承受的審計(jì)單師認(rèn)為時(shí)：

49、確的會(huì)計(jì)核舞弊計(jì)對(duì)象總位經(jīng)使控制未付驗(yàn)算而引起的體的最大營(yíng)業(yè)程序失收單據(jù)誤差。按審計(jì)誤差。務(wù)和去效能的任何重要性原如符合性測(cè)經(jīng)營(yíng)的所有發(fā)票此來(lái)衡量每試的可容環(huán)境控制無(wú)發(fā)票雖一項(xiàng)誤差，又忍誤差定的變效事附有驗(yàn)可分為兩種：性。是注化、內(nèi)件。如收單A、建議調(diào)整冊(cè)會(huì)計(jì)師部控會(huì)計(jì)據(jù)，但的不符事項(xiàng)，在不改變制制記錄中該單據(jù)B、不建議調(diào)對(duì)內(nèi)部控度的的虛假卻屬于整的不符事制的可信評(píng)價(jià)賬戶；其他發(fā)項(xiàng)即未調(diào)整賴程度的與分經(jīng)濟(jì)票發(fā)不符事項(xiàng)；條件下，所析性業(yè)務(wù)的票與驗(yàn)重分類誤愿意承受復(fù)核記錄未收單據(jù)差，是因企業(yè)的最大誤的結(jié)進(jìn)展復(fù)所記載未按有關(guān)會(huì)差。甲等 果等，核；的數(shù)量計(jì)制度的規(guī)實(shí)質(zhì)性來(lái)確審批手不符。定編制會(huì)計(jì)測(cè)試的可定審續(xù)不全報(bào)表而引起容忍誤差計(jì)對(duì)等。的誤差，如企定量。是象總業(yè)在應(yīng)付賬注冊(cè)會(huì)計(jì)體的款項(xiàng)目中反師在能夠預(yù)期映的預(yù)付賬對(duì)某一賬誤?？睢⒃趹?yīng)收賬戶余額或款項(xiàng)目中反某類經(jīng)濟(jì)映的預(yù)收賬業(yè)務(wù)總體款等。特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下，所愿意承 受的最大