固定資產審計ppt課件

1、關注分期付款固定資產的入賬價值關注分期付款固定資產的入賬價值關注預計凈殘值的處理是否正確關注預計凈殘值的處理是否正確關注固定資產盤盈的處理是否正確關注固定資產盤盈的處理是否正確關注經營租賃租入固定資產改良支出的處理是否正確關注經營租賃租入固定資產改良支出的處理是否正確獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。（與報表數核對是否相符。（必備程序必備程序）1基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行

2、以下比較，并考慮基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值： （1）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較。比較。（2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。本期各月、本期與以前各期的比較。2確定可接受的差異額；確定可接受的差異額；3將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；將實際情況與期望值相比較，識別需要進一

3、步調查的差異；4如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（例如：通過檢查相關的憑證）；的佐證審計證據（例如：通過檢查相關的憑證）；5評估分析程序的測試結果。評估分析程序的測試結果。（三）實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢（三）實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。（定資產。（必備程序必備程序）（四）檢查固定資產的所有權或控制權：（四）檢查固定資產的所有權或

4、控制權：（必備程序必備程序）對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定其是否歸被審計單對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定其是否歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產，審核采購發(fā)票、采購合同位所有：對外購的機器設備等固定資產，審核采購發(fā)票、采購合同等；對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅等；對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租入的固定單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同；對汽車等運輸設備，檢查有關運營資產，檢查有關融資租賃合同；對汽車等運輸設備，檢查

5、有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查證件等；對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查。1詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對；產明細表進行核對；2檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：處理是否正確：（1）對于外購固定資產，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運對于外購固定資產，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備憑證等資

6、料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產入賬價值及會計處理是計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產入賬價值及會計處理是否正確；否正確；（2）對于在建工程轉入的固定資產，應檢查固定資產確認時點是否對于在建工程轉入的固定資產，應檢查固定資產確認時點是否符合會計準則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符符合會計準則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經達到預定可使

7、用，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，檢查其是否已按估計價狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊值入賬，并按規(guī)定計提折舊（3）對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認；門

8、評審備案或核準確認；（4）對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；（5）對于融資租賃增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關對于融資租賃增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正

9、確；確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；（6）對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；和負債是否符合規(guī)定；（7）如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產設備退還增值如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確；稅的會計處理是否正確；（8）對于通過其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始對于通過其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原

10、始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全3檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確。1結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；2檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確；，會計處理是否

11、正確；3檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確；確；4檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；5檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確；正確； 6檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。l 檢查固定資產有關的后續(xù)支出是否滿足資產確認條件；如不滿足，檢查固定資產有關的后續(xù)支出是否滿足資產確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。檢查該支出是

12、否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。1固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否經相關管理部門的審批；容是否符合國家規(guī)定，是否經相關管理部門的審批；2租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的；企業(yè)多余、閑置不用的；3租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象；租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象；4租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產

13、有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉讓等情況；有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉讓等情況；5租入固定資產是否已登記備查簿租入固定資產是否已登記備查簿6如果被審計單位的固定資產中融資租賃占有相當大的比例，復核如果被審計單位的固定資產中融資租賃占有相當大的比例，復核新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是否正確（資產的入賬價值、折舊、相關負債）。檢查以下內容：是否正確（資產的入賬價值、折舊、相關負債）。檢查以下內容：（1）復核租賃的折現率是否合理；復核租賃的折現率是否合理；（2）檢查租賃相關稅費、保

14、險費、維修費等費用的會計處理是否符檢查租賃相關稅費、保險費、維修費等費用的會計處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；合企業(yè)會計準則的規(guī)定；（3）檢查融資租入固定資產的折舊方法是否合理；檢查融資租入固定資產的折舊方法是否合理；（4）檢查租賃付款情況；檢查租賃付款情況；（5）檢查租入固定資產的成新程度；檢查租入固定資產的成新程度；7向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況；向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況；8租入固定資產改良支出的核算是否符合規(guī)定。租入固定資產改良支出的核算是否符合規(guī)定。（九）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，（九）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已

15、按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。（十）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相（十）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。（必備程序）應記錄。（必備程序）（十一）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢（十一）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。（十二）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。（十二）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。（十三）檢查有無與關聯(lián)方的固定

16、資產購售活動，是否經適當授權，（十三）檢查有無與關聯(lián)方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額。（銷的金額。（必備程序必備程序）（十四）對應計入固定資產價值的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的（十四）對應計入固定資產價值的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，規(guī)定， 結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。（費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

17、（必備程序必備程序）（十五）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾（十五）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾（十六）檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢，（十六）檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。（必備程序）并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。（必備程序）1獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總

18、賬數和明細賬合計數核對；明細賬合計數核對；2檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。合理。 3復核本期折舊費用的計提和分配：復核本期折舊費用的計提和分配：（1)了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽

19、命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件；法，是否取得批準文件；（2)檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3)復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產的折舊；定資產的折舊；（4)檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異；項目的金額占本期全部折舊計提額

20、的比例與上期比較是否有重大差異；（5)注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確；算是否正確；4將將“累計折舊累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應

21、建攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整；議作適當調整；5檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。1獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；數和明細賬合計數核對相符；2檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；理是否正確；3檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；充分，會計處理是否正確；4計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；5檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確；