基于不同審計(jì)模式的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模型、比較及啟示

1、基于不同審計(jì)形式的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模型、比較及啟示基于不同審計(jì)形式的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模型、比較及啟示審計(jì)機(jī)關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例?棕Q4k，在同期配合相關(guān)部門改進(jìn)管理績(jī)效，進(jìn)步當(dāng)期資金使用效益，所以，第k期的審計(jì)奉獻(xiàn)為：T4k=1+?棕Q01-1-alpha;k?濁0。所以，整體審計(jì)奉獻(xiàn)為：T4*=1+?棕Q01-?濁0。5績(jī)效飛躍形式下的奉獻(xiàn)模型?？?jī)效飛躍形式，是績(jī)效改進(jìn)形式根底上的制度化建立。由于審計(jì)機(jī)關(guān)在第k期發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)了?棕Q5k比例的效益提升空間，制度化后，該改進(jìn)措施將在第k+1期得到有效落實(shí)，故第k+1期專項(xiàng)資金在被審計(jì)前的潛在效益提升空間Q5k+1較之Q5k減少了?棕Q5k，

2、即：Q5k=1-?棕k-1Q0。該形式下，第k期的審計(jì)奉獻(xiàn)是前k期審計(jì)奉獻(xiàn)共同作用的，所以，第k期的審計(jì)奉獻(xiàn)為：T5k=1-1-alpha;k?濁01+1-1-?棕kQ0。所以，整體審計(jì)奉獻(xiàn)為：T5*=。通過上述分析和建模，模擬出五種審計(jì)形式下的審計(jì)奉獻(xiàn)，該模型量化了不同審計(jì)形式下各期審計(jì)奉獻(xiàn)和整體奉獻(xiàn)。在該模型中，審計(jì)奉獻(xiàn)是審計(jì)機(jī)關(guān)采取的審計(jì)形式i、審計(jì)抽樣比例alpha;、挖掘潛在效益比例?棕三個(gè)內(nèi)部參數(shù)變量，與財(cái)政專項(xiàng)資金的資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0、建立周期K三個(gè)外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財(cái)政專項(xiàng)資金支出平衡等條件，重在提醒不同

3、審計(jì)形式下審計(jì)奉獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對(duì)審計(jì)奉獻(xiàn)的影響作用。 進(jìn)一步地，進(jìn)展外部參數(shù)變動(dòng)下的審計(jì)奉獻(xiàn)比較。在此，主要研究財(cái)政專項(xiàng)資金建立周期K、資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0，這三個(gè)外部參數(shù)變量對(duì)不同審計(jì)形式下審計(jì)奉獻(xiàn)的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整K=5、?濁0=0.2、Q0=1，得到相應(yīng)的審計(jì)奉獻(xiàn)，見表2。分析、比照表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建立周期K由10減少至5時(shí)，各期的審計(jì)奉獻(xiàn)不受影響，但是財(cái)務(wù)防范績(jī)效改進(jìn)和績(jī)效飛躍形式下的整體審計(jì)奉獻(xiàn)有所減小，績(jī)效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)奉獻(xiàn)優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流

4、失率?濁0由0.4減少至0.2時(shí)，不同審計(jì)形式下各期的審計(jì)奉獻(xiàn)和整體審計(jì)奉獻(xiàn)都有所增強(qiáng)，但是財(cái)務(wù)防范績(jī)效改進(jìn)和績(jī)效飛躍形式后期的審計(jì)奉獻(xiàn)和整體審計(jì)奉獻(xiàn)增量不大，且審計(jì)缺失財(cái)務(wù)整改財(cái)務(wù)防范績(jī)效改進(jìn)四種形式的審計(jì)奉獻(xiàn)差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)Q0由2減少至1時(shí)，審計(jì)缺失財(cái)務(wù)整改和財(cái)務(wù)防范三種形式下的審計(jì)奉獻(xiàn)不受影響，績(jī)效改進(jìn)和績(jī)效飛躍形式下的各期審計(jì)奉獻(xiàn)和整體審計(jì)奉獻(xiàn)銳減，且績(jī)效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)奉獻(xiàn)優(yōu)越性明顯下降。三、結(jié)論與啟示一結(jié)論 隨著不同審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)的引入和審計(jì)方法構(gòu)造及主導(dǎo)因素的調(diào)整，審計(jì)缺失、財(cái)務(wù)整改、財(cái)務(wù)防范、績(jī)效改進(jìn)、績(jī)效飛躍五種審計(jì)形式的

5、審計(jì)奉獻(xiàn)依次增強(qiáng)，績(jī)效審計(jì)的審計(jì)奉獻(xiàn)較之財(cái)務(wù)審計(jì)更為突出。財(cái)務(wù)審計(jì)形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)奉獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，表達(dá)在審計(jì)驅(qū)動(dòng)力作用下的糾正資金流向偏向、保證制度有效執(zhí)行、增強(qiáng)管理部門責(zé)任意識(shí)，它是催促審計(jì)意見落實(shí)，保證管理績(jī)效按照要求改進(jìn)的重要手段。但是，該形式下的審計(jì)奉獻(xiàn)具有限制性的瓶頸財(cái)政專項(xiàng)資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績(jī)效用?？?jī)效審計(jì)形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)奉獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，主要表達(dá)在推動(dòng)管理部門管理績(jī)效、進(jìn)步資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快工程建立進(jìn)程，促進(jìn)公共管理和經(jīng)濟(jì)建立安康快速開展。績(jī)效審計(jì)形式在促進(jìn)績(jī)效改進(jìn)和科學(xué)開展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護(hù)性和建立性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動(dòng)力。但是，該形式下的審計(jì)奉獻(xiàn)

6、增速卻逐漸放緩，后期存在績(jī)效失靈現(xiàn)象。無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，促使審計(jì)奉獻(xiàn)加強(qiáng)的根本原因在于專項(xiàng)資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計(jì)奉獻(xiàn)的根本舉措。整體而言，對(duì)資金流失嚴(yán)重、建立周期較短的專項(xiàng)資金工程，財(cái)務(wù)審計(jì)形式和績(jī)效審計(jì)形式產(chǎn)生審計(jì)奉獻(xiàn)差異性不大；對(duì)建立周期長(zhǎng)、管理程度低的專項(xiàng)資金工程，績(jī)效審計(jì)形式產(chǎn)生的審計(jì)奉獻(xiàn)優(yōu)越性較為顯著。二啟示 基于前文審計(jì)奉獻(xiàn)的建模和比較，本文認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金自身的特點(diǎn)屬性對(duì)審計(jì)奉獻(xiàn)具有一定影響，不同特性的專項(xiàng)資金應(yīng)與之匹配易于實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮其審計(jì)奉獻(xiàn)的審計(jì)形式。即：管理程度相對(duì)成熟、工程投入周期較短、工程建立缺乏普遍性，以及資金構(gòu)造或流向復(fù)雜的專項(xiàng)資

7、金工程，更便于財(cái)務(wù)審計(jì)形式產(chǎn)生較為顯著的審計(jì)奉獻(xiàn)，該形式下的審計(jì)本錢低廉、審計(jì)目的易于實(shí)現(xiàn)，且績(jī)效審計(jì)形式對(duì)此類工程提出的績(jī)效改進(jìn)意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動(dòng)力，績(jī)效審計(jì)意義不大；相應(yīng)的，管理程度相對(duì)較低、工程投入周期較長(zhǎng)、工程建立具有較強(qiáng)普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項(xiàng)資金工程，利于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)詳見表3。由于績(jī)效審計(jì)后期存在績(jī)效失靈現(xiàn)象且審計(jì)意見的落實(shí)需要財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)視保證，所以，對(duì)同一個(gè)工程在開展績(jī)效審計(jì)期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)工程投入前期和后期，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)分別在績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)試點(diǎn)性專項(xiàng)支出，由于其管理程度對(duì)后期或其它專項(xiàng)管理有較強(qiáng)借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對(duì)其全程開展績(jī)效審計(jì)。

8、對(duì)施行審計(jì)形式的啟示。一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計(jì)形式的前提保障，也是施行審計(jì)形式的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財(cái)政專項(xiàng)資金撥付、運(yùn)轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計(jì)目的，突出審計(jì)重點(diǎn)，整合審計(jì)策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為施行審計(jì)提供必要的根底保證。二是辯證處理財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)關(guān)系。前已敘及，財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)開展的根底和平臺(tái)，績(jī)效審計(jì)為財(cái)務(wù)審計(jì)提供新的審計(jì)根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)假設(shè)獲得實(shí)效，離不開財(cái)務(wù)審計(jì)長(zhǎng)期不懈的催促和監(jiān)視。二者之間相輔相成、殊途同歸，是穩(wěn)固與進(jìn)步的關(guān)系，不可厚此薄彼、互相代替。三是轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方法。在我國(guó)傳統(tǒng)的政

9、府審計(jì)中，其理念與方法主要是關(guān)注問題確實(shí)認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對(duì)問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處分所屬問題，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)目的。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法，即：重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金的管理要求和目的有沒有實(shí)現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)目的之間的行為偏向，怎樣進(jìn)一步改善專項(xiàng)資金管理績(jī)效，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。對(duì)優(yōu)化審計(jì)奉獻(xiàn)的啟示。優(yōu)化審計(jì)奉獻(xiàn)表達(dá)在提出科學(xué)的審計(jì)意見、有效落實(shí)審計(jì)意見和充分利用審計(jì)成果。前文分析可知，不斷完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用的有關(guān)制度，是進(jìn)步資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計(jì)意見的著眼點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)

10、工程建立和資金管理的新情況新動(dòng)向，評(píng)估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)適應(yīng)管理形勢(shì)開展變化并實(shí)在可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類工程中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對(duì)不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不詳細(xì)和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補(bǔ)充、修訂和完好心見；對(duì)緊急工程或試點(diǎn)工程工程，要催促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺(tái)有關(guān)制度，并加強(qiáng)對(duì)制度的后續(xù)評(píng)估；對(duì)過時(shí)的管理制度，要建議有關(guān)部門及時(shí)廢止。審計(jì)意見的有效落實(shí)和管 理制度的有效執(zhí)行，需要審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)跟蹤或開展連續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)視檢查，進(jìn)一步穩(wěn)固審計(jì)成果。各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)成果的交流、借鑒和共享，特別是對(duì)制度性審計(jì)成果橫向和

11、縱向的推廣普及，可以在一定程度上防止重復(fù)性審計(jì)工作、節(jié)約審計(jì)本錢、優(yōu)化審計(jì)資源配置，也是發(fā)揮審計(jì)工作事前監(jiān)視效用、優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的重要途徑。本文沒有考慮財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)額和審計(jì)本錢，因此從某種意義上，該奉獻(xiàn)是審計(jì)后專項(xiàng)資金使用效益的相對(duì)值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對(duì)審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)成果方面的影響；假設(shè)將審計(jì)抽樣技術(shù)、實(shí)際工作效率、審計(jì)意見的滯后性、專項(xiàng)資金流失和潛在效益的動(dòng)態(tài)構(gòu)造等綜合性、復(fù)雜性因素引入奉獻(xiàn)模型，將會(huì)使模型的模擬更加貼近審計(jì)工作實(shí)際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計(jì)奉獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實(shí)的政策含義。盡管有上述缺乏，但本模型量化了不同審計(jì)形式下審計(jì)奉獻(xiàn)與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計(jì)奉獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量對(duì)審計(jì)奉獻(xiàn)的影響作用。參考文獻(xiàn)： 2陳良華、石盈：?管理審計(jì)形式開展與管理制度變遷?，?審計(jì)研究?2003年第5期。3靳建堂：?集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式討論?，?審計(jì)研究?2006年第6期。4劉家義：?關(guān)于績(jī)效審計(jì)的初步考慮?，?審計(jì)研究?20