化工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估案例報(bào)告

1、化工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估案例報(bào)告 日期：2010-04-06 作者：肖亞梅 【選擇字號(hào)：大 中 小】本案例評(píng)估方法簡介：在對(duì)該企業(yè)的評(píng)估過程中，我們首先是充分利用了評(píng)估指標(biāo)案頭分析的方法，選擇了稅負(fù)率及應(yīng)納增值稅絕對(duì)值分析、采取實(shí)際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力和生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)比分析、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率分析、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析、毛利率分析等類分析法進(jìn)行了案頭評(píng)估分析；其次采取前期建立的評(píng)估模型和預(yù)警指標(biāo)值進(jìn)行了實(shí)地核查和帳務(wù)核查相結(jié)合的具體核查方法實(shí)施了對(duì)該企業(yè)增值稅的評(píng)估工作。一、基本情況1、某某有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，稅務(wù)登記證號(hào)某某，法人代表某某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人某某，經(jīng)濟(jì)類型

2、為其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍精制棉、纖維素納等，注冊(cè)資本110萬元，現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值3700萬元，職工人數(shù)235人，月工資總額28萬元。該企業(yè)始建于1982年，年生產(chǎn)規(guī)模2.3萬噸，主要生產(chǎn)以棉短絨為原料的精制棉產(chǎn)品和CMC。目前已形成運(yùn)用于醋酸纖維素、醚類纖維素和硝化纖維素等三大系列20多個(gè)品種。其主導(dǎo)產(chǎn)品1000號(hào)特高粘精制棉、5號(hào)特低粘精制棉填補(bǔ)了國內(nèi)空白，替代了進(jìn)口，是國家重點(diǎn)新產(chǎn)品，多次納入國家重點(diǎn)火炬計(jì)劃、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，生產(chǎn)技術(shù)居國內(nèi)領(lǐng)先水平。產(chǎn)品行銷廣東、上海、重慶、四川、江蘇、浙江等21個(gè)省市，遠(yuǎn)銷瑞士、意大利、捷克、泰國、韓國等10多個(gè)國家。2、主要工藝流程：開

3、棉浸漬蒸煮黑漿碾壓漂洗白漿碾壓烘干打包，一個(gè)工藝流程時(shí)間為24小時(shí)。3、主要設(shè)備:3臺(tái)鍋爐（1臺(tái)10噸硫化床和2臺(tái)6噸鏈條式）、8個(gè)蒸球（25立方米蒸球5個(gè)、15立方注蒸球3個(gè)）、漂白機(jī)、壓榨機(jī)（2個(gè)黑漿碾壓機(jī)和3個(gè)白漿碾壓機(jī)）、打包機(jī)（3個(gè)打包機(jī)）、烘干機(jī)。二、評(píng)估對(duì)象確定在確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，我們采取了日常巡查采集信息掌握企業(yè)相關(guān)情況、人工案頭分析篩選、增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)篩選和專項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合的方法。1、該企業(yè)2008年主營業(yè)務(wù)銷售額111327755.85元較2007年的主營業(yè)務(wù)銷售額105879644.7元上升5448111.12元，其中：2008年內(nèi)銷收入95623601.27元，較200

4、7年內(nèi)銷收入98616351.02元減少2992749.75元。2008年應(yīng)納增值稅4133706.45元，較2007年應(yīng)納增值稅5488299.21元減少983113.4元；2008年稅負(fù)率6.11%較2007年稅負(fù)率6.34%下降0.23%。該企業(yè)應(yīng)納稅額較同期下降較大，異常。2、增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)中顯示該企業(yè)為異常戶。3、該企業(yè)為化學(xué)行業(yè)屬重點(diǎn)項(xiàng)目企業(yè)，屬專項(xiàng)評(píng)估對(duì)象。綜合上述情況，該戶被確定為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。三、案頭分析情況（一）鎖定疑點(diǎn)首先進(jìn)行了信息的采集一是對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)表、相關(guān)附表、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中相關(guān)數(shù)據(jù)，以及CTAIS中相關(guān)數(shù)據(jù)和“一戶式”中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集;二是通

5、過供電部門獲取用電量信息，2008年該企業(yè)耗用電量為 5237275度；三是從生產(chǎn)工藝比較，該企業(yè)主要原材料為棉短絨在生產(chǎn)過程中必定有下腳料的產(chǎn)生；四是召集主管稅務(wù)官員對(duì)其生產(chǎn)情況進(jìn)行座談，獲取該企業(yè)2008年有技改在建工程及生產(chǎn)區(qū)、生活區(qū)電力并用的情況，針對(duì)上述信息，我們對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了案頭定性分析，主要是利用測(cè)算評(píng)估指標(biāo)分析法進(jìn)行了案頭分析，通過分析該企業(yè)可能存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)問題,具體分析情況及疑點(diǎn)確立如下:1、采取實(shí)際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力和生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)比分析：存在較大差異。該企業(yè)年生產(chǎn)規(guī)模為2.3萬噸，2008年度生產(chǎn)計(jì)劃1.5萬噸，而2008年企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)品1.1661萬噸，2008年實(shí)際生產(chǎn)

6、入庫產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不相符，與計(jì)劃產(chǎn)量相差0.3339萬噸。該企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)量與生產(chǎn)規(guī)模、與計(jì)劃產(chǎn)量存在差異。 確立疑點(diǎn)之一：通過案頭分析，該企業(yè)是否可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品未入帳或帳外銷售的問題。2、稅負(fù)率及應(yīng)納增值稅絕對(duì)值分析：2008年申報(bào)應(yīng)納增值稅較同期下降幅度較大，同時(shí)稅負(fù)率下降。該企業(yè)2008年主營業(yè)務(wù)銷售額111327755.85元，較2007年的主營業(yè)務(wù)銷售額105879644.7元增加5448111.12元，2008年內(nèi)銷收入95623601.27元，較2007年內(nèi)銷收入98616351.02元減少2992749.75元，2008年應(yīng)納增值稅4133706.45元，較2007年

7、應(yīng)納增值稅5488299.21元減少983113.4元，2008年稅負(fù)率6.11%較2007年稅負(fù)率6.34%下降0.23%。確立疑點(diǎn)之二：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在少申報(bào)應(yīng)稅銷售收入或是多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。時(shí)間銷售收入免、抵、退辦法出口貨物銷售額收入合計(jì)銷項(xiàng)稅額2007年98616351.027263293.71105879644.73 16764779.772008年95623601.2715704154.58111327755.85 16256012.22同比-2992749.758440860.875448111.12 -508767.55時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金稅負(fù)率200

8、7年11617723.46341242.95488299.216.34%2008年12750471.96628166.214505185.816.11%同比1132748.5286923.31-983113.4-0.23%3、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率分析：2008年2月、8月、10月、12月主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出正常預(yù)警值范圍。2008年2月主營業(yè)務(wù)收入為8233591.62元，與2008年1月比對(duì)分析，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-23.80%；2008年8月主營業(yè)務(wù)收入為7951975.82元，與2008年7月比對(duì)分析，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-31.36%；2008年10月主營業(yè)務(wù)收入為10361313.

9、21元，與2008年9月比對(duì)分析，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為40.28%；2008年12月主營業(yè)務(wù)收入為3709340.93元，與2008年11月比對(duì)分析，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-57.74%。這4個(gè)月的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值-20%-20%的范圍，2008年2、8、10、12月的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常。確立疑點(diǎn)之三：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在發(fā)出商品未申報(bào)應(yīng)稅銷售收入的問題。時(shí)間主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率20080110805946.912008028233591.62-23.80 2008039872725.619.91 20080411865959.3720.19 200805104

10、55230.93-11.89 20080610321874.68-1.28 20080711585736.7812.24 2008087951975.82-31.36 2008097386048.01-7.12 20081010361313.2140.28 2008118777866.31-15.28 2008123709340.93-57.74 4、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”和“固定資產(chǎn)”數(shù)據(jù)分析：2008年1-12月，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)原值”金額增加，“在建工程”有余額，從報(bào)表上反映該企業(yè)有新購固定資產(chǎn)和在建工程，我們?cè)诎割^分析過程向該企業(yè)稅收管理員了解到該企業(yè)正在進(jìn)行鍋爐房改

11、造和購進(jìn)少量生產(chǎn)設(shè)備，在評(píng)估過程中應(yīng)對(duì)該企業(yè)的固定資產(chǎn)購進(jìn)和在建工程領(lǐng)用進(jìn)行重點(diǎn)核查。確立疑點(diǎn)之四：通過案頭分析，該企業(yè)2008年應(yīng)納增值稅絕對(duì)數(shù)減少，是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)多抵扣進(jìn)行項(xiàng)稅額和在建工程領(lǐng)用材料是否未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題。時(shí)間固定資產(chǎn)原值在建工程20080148468177.53620946.7120080251629198.79620946.7120080368798228.92620946.7120080469519646.85620946.7120080570156983.56020080670375792.22020080770472578.2320080872362346.7

12、320080972392912.6320081072428555.63135445.320081172559674.68135445.320081272984640.99135445.35、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析：正常情況下二者同步，比值接近1。2008年主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析情況如下表所示，2008年2月、6月、9月、11月四個(gè)月配比值異常。確立疑點(diǎn)之五：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，帳外經(jīng)營或是未及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅銷售收入的問題。時(shí)間主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主

13、營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析20080110805946.91#VALUE!10449591.09#VALUE!2008028233591.62-23.80 7825159.15-25.12 94.78 2008039872725.619.91 9410463.0420.26 98.27 20080411865959.3720.19 11406510.5821.21 95.18 20080510455230.93-11.89 10020385.19-12.15 97.83 20080610321874.68-1.28 9937981.24-0.82 155.10 2008071158

14、5736.7812.24 11171636.4912.41 98.64 2008087951975.82-31.36 7511899.43-32.76 95.74 2008097386048.01-7.12 6924481.4-7.82 91.01 20081010361313.2140.28 9922305.6743.29 93.05 2008118777866.31-15.28 8191175.92-17.45 87.59 2008123709340.93-57.74 3305410.24-59.65 96.81 6、毛利率分析：該企業(yè)2008年主營業(yè)務(wù)收入為111327610.2元，主營

15、業(yè)務(wù)成本為106076999.4元，平均毛利率為4.72%，毛利率偏低，同時(shí)，每個(gè)月的毛利率不平衡，最低為3.30%，最高為10.89%。毛利率異常。確立疑點(diǎn)之六：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在未及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅銷售收入的問題。 時(shí)間主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本毛利率20080110805946.9110449591.093.30 2008028233591.627825159.154.96 2008039872725.69410463.044.68 20080411865959.3711406510.583.87 20080510455230.9310020385.194.16 20080610321

16、874.689937981.243.72 20080711585736.7811171636.493.57 2008087951975.827511899.435.53 2008097386048.016924481.46.25 20081010361313.219922305.674.24 2008118777866.318191175.926.68 2008123709340.933305410.2410.89 小計(jì)111327610.2106076999.44.72 （二）提出分析結(jié)論對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行了全面的分析之后，將分析結(jié)論加以匯總： 稅負(fù)率及應(yīng)納稅絕對(duì)值分析分析結(jié)論：1、可能存在賬外

17、銷售收入；2、可能存在超政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額；3、可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；4、可能存在下腳料收入未申報(bào)應(yīng)稅收入資產(chǎn)負(fù)債表據(jù)分析實(shí)際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力及計(jì)劃對(duì)比分析毛利率分析主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率及與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析四、約談舉證情況通過案頭分析，該企業(yè)可能存在賬外銷售收入、多抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額或未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和下腳料收入未申報(bào)應(yīng)稅收入的疑點(diǎn)。報(bào)經(jīng)分局分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員和法人代表進(jìn)行了約談。針對(duì)上述疑點(diǎn)，納稅人約談情況如下：1、企業(yè)年生產(chǎn)規(guī)模為2.3萬噸，由于受設(shè)備的維修保養(yǎng)的原因，不能滿負(fù)荷生產(chǎn)，2008年度生產(chǎn)計(jì)劃為1.5萬噸，由于受金融危機(jī)的影響，產(chǎn)品的

18、內(nèi)銷、外銷數(shù)量減少，2008年企業(yè)僅生產(chǎn)入庫產(chǎn)品1.1661萬噸，與計(jì)劃產(chǎn)量相差0.3339萬噸，所以該企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)量與生產(chǎn)規(guī)模、與計(jì)劃產(chǎn)量存在差異。2、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率及與主勞業(yè)務(wù)成本配比存在異常、毛利率較低、稅負(fù)下降的原因：一是受金融危機(jī)的影響，產(chǎn)品銷售不穩(wěn)定，每個(gè)月主營業(yè)務(wù)收入存在較大增幅、減幅。二是原材料棉短絨的收購價(jià)格由收購每噸2875元/T，上升到5600.1元/T,上升比例95%,而銷價(jià)只上升了67.08%，同時(shí)，企業(yè)外購了棉短絨除塵設(shè)備，使企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量有所提高，而企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)出比有原來的棉短絨1.24噸生產(chǎn)一噸精制棉上升到由1.3噸生產(chǎn)一噸，這樣加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。導(dǎo)致

19、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本配比異常、毛利率較低，本期稅負(fù)下降。三是企業(yè)存貨余額比同期上升822007.55元，其中：原材料9281411.83元，產(chǎn)成品下降1061336.33元，這樣，原材料一項(xiàng)，對(duì)我們稅收影響絕對(duì)額120多萬元，稅負(fù)率下降及應(yīng)納增值稅絕對(duì)值減少。3、2008年1-12月，該企業(yè)的固定資產(chǎn)原值增加，有新購固定資產(chǎn)，在建工程有余額，雖在固定資產(chǎn)與在建工程上核算，實(shí)際上是是購進(jìn)少量零件配件，所以抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。通過評(píng)估約談，由于政策理解上的偏差，對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)和在建工程抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，企業(yè)要求自查作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及調(diào)整帳務(wù)。4、關(guān)于下腳料收入未申報(bào)應(yīng)稅收入問題，根據(jù)該企業(yè)的

20、生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)流程來看，該企業(yè)在開棉投料過程產(chǎn)生棉塵，在其它生產(chǎn)過程中沒有下腳料產(chǎn)品。對(duì)企業(yè)棉塵銷售收入問題，我們重點(diǎn)進(jìn)行了約談，企業(yè)先是欲言又止，我們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收政策宣傳與輔導(dǎo)，企業(yè)承認(rèn)棉塵銷售未申報(bào)應(yīng)稅銷售收入，直接沖減了的制造費(fèi)用，對(duì)具體銷售情況，企業(yè)要求自行申報(bào)并補(bǔ)交稅款。5、該企業(yè)產(chǎn)、供、銷過程在帳務(wù)上進(jìn)行反映、核算，財(cái)務(wù)較為健全、規(guī)范，不存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，產(chǎn)品不入庫的問題。五、實(shí)地核查情況經(jīng)約談，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行舉證說明，認(rèn)識(shí)到了由于政策理解偏差造成的少申報(bào)應(yīng)稅銷售收入的問題，但具體帳務(wù)處理情況、生產(chǎn)情況需進(jìn)一步核實(shí)，經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，我們對(duì)企業(yè)下達(dá)了實(shí)地核查

21、通知，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地核查。首先，我們對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)車間、倉庫進(jìn)行了實(shí)地查看，實(shí)地查看了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)工藝流程及原材料、產(chǎn)品情況并進(jìn)一步獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。然后針對(duì)疑點(diǎn)問題首先采取前期所建立的評(píng)估模型及測(cè)算問題值進(jìn)行測(cè)算驗(yàn)證；第二對(duì)企業(yè)的帳薄、憑證、申報(bào)資料進(jìn)行核查，并與企業(yè)約談情況驗(yàn)證，最終對(duì)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性、帳務(wù)核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行判定,具體核查過程如下:（一）我們根據(jù)實(shí)地掌握企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)情況，利用自身優(yōu)勢(shì)，全方位搜集企業(yè)信息，建立數(shù)學(xué)模型，利用投入產(chǎn)出法、能耗法進(jìn)一步核查企業(yè)是否存在帳外經(jīng)營及企業(yè)納稅情況真實(shí)準(zhǔn)確與否。1、模型一：根據(jù)主控模型-原材料投入產(chǎn)出模型測(cè)算精制棉

22、生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行評(píng)估該企業(yè)生產(chǎn)主要原材料是棉短絨，主要產(chǎn)品是不同型號(hào)的精制棉及少量纖維素納。該行業(yè)投入產(chǎn)出比為：生產(chǎn)1噸精制棉需1.281.30噸棉短絨。該企業(yè)2008年帳面反映全年耗用棉短絨14282.998噸，生產(chǎn)入庫精制棉11028.8745噸。評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量=評(píng)估期生產(chǎn)耗用棉短絨數(shù)量每噸精制棉耗棉短絨量14282.9981.2911072.09147（噸）評(píng)估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)實(shí)際申報(bào)當(dāng)期精制棉生產(chǎn)數(shù)量）評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（11072.0914711032.821）11072.09147100%0.35%評(píng)估產(chǎn)量測(cè)算問題值為0

23、.35%遠(yuǎn)小于測(cè)算問題值預(yù)警指標(biāo)3%，利用投入產(chǎn)出法分析，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量為正常值，對(duì)“企業(yè)是否可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品未入帳的疑點(diǎn)問題基本予以排除”。2、模型二：根據(jù)電力耗用定額模型測(cè)算評(píng)估按生產(chǎn)每噸精制棉耗電量測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，該行業(yè)生產(chǎn)每噸精制棉耗電量為430440度之間。2008年該企業(yè)耗用電量為 5237275度，生產(chǎn)入庫產(chǎn)品11661.771噸，其中：生產(chǎn)入庫精制棉11032.821噸，生產(chǎn)入庫CMC628.95噸。評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量=評(píng)估期生產(chǎn)耗電量每噸精制棉耗電量5237275435=12039.713（噸）評(píng)估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)

24、實(shí)際申報(bào)當(dāng)期精制棉生產(chǎn)數(shù)量）評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（12039.71311661.771）12039.713100%3.13%評(píng)估產(chǎn)量測(cè)算問題值為3.13%略大于測(cè)算問題預(yù)警指標(biāo)2.5%，利用電力耗用定額模型測(cè)算評(píng)估，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量與評(píng)估測(cè)算生產(chǎn)數(shù)量存在377.942噸的差異，針對(duì)該差異向納稅人征詢,納稅人解釋廠區(qū)內(nèi)生產(chǎn)用電與生活用電及非生產(chǎn)性用電存在并用的情況,應(yīng)予剔除,根據(jù)納稅人提供的情況,我們進(jìn)行了查證,對(duì)生活用電和非生產(chǎn)性耗用電量50000度予以剔除后計(jì)算評(píng)估產(chǎn)量測(cè)算問題值為2.21%,介于前期測(cè)算的-2.5%2.5%的區(qū)間值之間,結(jié)合“模型一”的測(cè)算值比較,該疑點(diǎn)基本

25、可以排除。但考慮到生活用電及非生產(chǎn)性用電不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，決定對(duì)企業(yè)帳務(wù)處理情況予以進(jìn)一步核查,若企業(yè)納入抵扣,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。3、模型三：根據(jù)煤耗用定額模型測(cè)算評(píng)估按生產(chǎn)每噸精制棉耗煤量測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，該企業(yè)生產(chǎn)每噸精制棉耗煤量為0.85噸左右，2008年該企業(yè)耗用煤為9718.68度，生產(chǎn)入庫產(chǎn)品11661.771噸，其中：生產(chǎn)入庫精制棉11032.821噸，生產(chǎn)入庫CMC628.95噸。評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估期生產(chǎn)耗煤量每噸精制棉耗煤量9718.680.8511433.74（噸）評(píng)估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)實(shí)際申報(bào)當(dāng)期精制棉生產(chǎn)

26、數(shù)量）評(píng)估期測(cè)算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（11433.74-11661.77）11433.74-1.95% 評(píng)估產(chǎn)量測(cè)算問題值為-3%-1.95%3%，利用煤耗用定額模型測(cè)算評(píng)估，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量正常。利用能耗法（電耗、煤耗）和投入產(chǎn)出法分別對(duì)精制棉生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，然后進(jìn)行綜合分析，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量正常。（二）通過上述三種評(píng)估模型的評(píng)估核查,對(duì)該企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量不入庫及帳外銷售的問題予以排除,對(duì)案頭分析及約談中有關(guān)銷售收入未申報(bào)應(yīng)稅銷售收入及在建固定資產(chǎn)、生活用電是否存在抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題需進(jìn)一步進(jìn)行帳務(wù)核查:1、產(chǎn)成品銷售收入核查（1）我們?cè)趯徍嗽撈髽I(yè)產(chǎn)成品帳和憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)

27、2008年銷售部分CMC產(chǎn)品收到現(xiàn)金，帳務(wù)處理如下：借：現(xiàn)金 322795.00元 貸：產(chǎn)成品 322795.00元應(yīng)稅銷售收入3227951.17%275893.16（元）應(yīng)納增值稅275893.1617%46901.84（元）2008年銷售的CMC產(chǎn)品未申報(bào)應(yīng)稅銷售收入275893.16元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)增值稅46901.84元。（2）2008年8月銷售精制棉運(yùn)輸過程中丟失短貨，個(gè)人賠款5520元，企業(yè)作如下帳務(wù)處理： 借：其它其收款 5520 貸：產(chǎn)成品 5520根據(jù)稅收政策規(guī)定，因企業(yè)屬丟失短貨，沒有權(quán)威機(jī)關(guān)的證明材料，我們不予認(rèn)可，視同銷售實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)申報(bào)銷售收入4717.95元，補(bǔ)申報(bào)增

28、值稅802.05元。即： 應(yīng)稅銷售收入55201.17%4717.95（元） 應(yīng)納稅額4717.9517%802.05（元）2、下腳料銷售收入核查該企業(yè)銷售棉塵沖減制造費(fèi)用未記銷售收入，其在2008年2月3號(hào)憑證中帳務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 -11536 貸：應(yīng)收帳款 11536通過核查，2008年共銷售棉塵1171368元（含稅），不含銷售收入1001169.23元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)增值稅170198.77元。3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核查（1）在建工程購進(jìn)及進(jìn)項(xiàng)稅核查，2008年10月購進(jìn)螺紋鋼抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額23025.70元，企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：在建工程-10噸鍋爐房 135445.3 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 23025.70 貸：現(xiàn)金 42046.88 其他應(yīng)收款 116424.12通過核查，企業(yè)在建工程購進(jìn)材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額23025.70元，不符合政策規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（2）固定資產(chǎn)購進(jìn)及進(jìn)項(xiàng)稅核查，2008年購進(jìn)固定資產(chǎn)（雙層雙螺旋機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)、除渣器等）抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合政策規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出164467.22元。（3）2008年購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)40495元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2834.65元，不符合政策規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（4）收取職工水電費(fèi)直接扣職工工資和非生產(chǎn)用水電費(fèi)103721.46元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出103721.46（1+17%）17%15070.64元通過上述項(xiàng)目核