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認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：劉**（實名認(rèn)證）

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IP屬地：上海 上傳時間：2022-02-17 格式：DOCX 頁數(shù)：14 大?。?0.76KB 積分：16 舉報 版權(quán)申訴

1、基于規(guī)那么控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问接懻摶谝?guī)那么控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问接懻擄L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘澜缟显S多國家大中型企業(yè)目前廣泛采用的內(nèi)部審計形式，開展相對成熟。但在我國，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還方興未艾，一場宏大的行業(yè)變革正在進(jìn)展之中。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降拈_展進(jìn)程中，很多企業(yè)進(jìn)展了表達(dá)各自特點的不盡一樣的制度改革探究。這些積極的探究，積累了一些具有實際指導(dǎo)價值的經(jīng)歷，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的提升具有重要的現(xiàn)實意義。一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较碌囊?guī)那么控制的內(nèi)涵風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诂F(xiàn)代企業(yè)制度下表現(xiàn)為許多不同的詳細(xì)形式。因為處于私法范疇的人格化的企業(yè)個體，從事著各自的民事活動，所以，企業(yè)終究建立什么樣的內(nèi)部審計制度，一般是

2、難以通過外部強(qiáng)迫力進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的。但是，這并不能否認(rèn)規(guī)那么本身在一個詳細(xì)的組織中對內(nèi)部審計所發(fā)揮的重要作用。一 對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较乱?guī)那么控制的界定在正式討論規(guī)那么控制之前，有必要先對幾個有關(guān)的重要概念進(jìn)展一下回憶與區(qū)分。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙鼛啄瓯容^流行的一個詞語，它一開始主要應(yīng)用于民間審計領(lǐng)域，后來，擴(kuò)展到了內(nèi)部審計領(lǐng)域。不過，為了回避審計風(fēng)險而評價企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的民間審計，與為了控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險而評價企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部審計，評價的目的并不一樣，兩者不可混淆。所以，在沒有增加任何定語的前提下，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畲嬖趦煞N不同的理解。本文采用的是內(nèi)部審計意義上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍睢Ｅc此有關(guān)的另一個問題

3、是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險審計是什么關(guān)系。在許多人看來，這兩個概念似乎沒有區(qū)別，實際上，它們還是存在區(qū)別的。前者已經(jīng)被作為一個獨立的審計類型，得到了廣泛的認(rèn)可，而后者更多地被認(rèn)為是針對風(fēng)險所施行的審計。因此，本文認(rèn)為，從一個審計類型角度來看姑且不管其是否成熟，應(yīng)當(dāng)使用第一個概念，假設(shè)從實際操作而言，尤其是說明審計對象時，也可以使用第二個概念?；谝?guī)那么控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?，核心在于?guī)那么控制。本文將規(guī)那么控制定義為：所有參與風(fēng)險控制的人員，都應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險控制手冊的指引下，施行積極有效的風(fēng)險管理，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成對風(fēng)險控制過程及其結(jié)果的評價。規(guī)那么控制是根據(jù)規(guī)那么施行的控制，在公路建立工程的風(fēng)險管理

4、方面，也具有代表性。 本文將施行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那腥朦c放在了規(guī)那么控制上，認(rèn)為通過各種有機(jī)聯(lián)絡(luò)的規(guī)那么實現(xiàn)對風(fēng)險控制的導(dǎo)向，同時，實現(xiàn)對內(nèi)部審計評估風(fēng)險的導(dǎo)向；規(guī)那么是引導(dǎo)內(nèi)部審計的標(biāo)尺，是抑制判斷主觀性的根據(jù)，以完善的規(guī)那么支持的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要保障。在幾乎千篇一律的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯恐?，以?guī)那么控制作為一個具有獨立特征的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降臉?biāo)志，無疑是本文的一個顯著的特色?；谝?guī)那么控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问剑鉀Q了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的切入點問題，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一空洞而抽象的概念，充實了本質(zhì)性的內(nèi)容。另外，本文還提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)用中需要解決的關(guān)鍵問題，并且給出了一個具有

5、一定參考價值的答案，這些方面，都無疑將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓诵碌膶用妗IA國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，強(qiáng)調(diào)了通過內(nèi)部審計的章程賦予內(nèi)部審計開展咨詢效勞的權(quán)利。7這一表述的意義是，內(nèi)部審計的行為是按照規(guī)那么發(fā)生的，有什么規(guī)那么，就有什么樣的行為。顯然，規(guī)那么是可以控制風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計行為的。只有確立規(guī)那么，才可以預(yù)先明晰地勾畫出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的形式。二 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问较乱?guī)那么的構(gòu)造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降闹贫葮?gòu)架表現(xiàn)為以組織構(gòu)架和業(yè)務(wù)流程穿插形成的一系列規(guī)那么的結(jié)點。這些規(guī)那么包括兩個大類內(nèi)容。1. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ｉT制度以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為根本內(nèi)容的專門制度，應(yīng)當(dāng)是一個金字塔形

6、狀的構(gòu)造，從制度的要素角度來看，由以下三部分構(gòu)成。1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺局贫取＿@種制度應(yīng)當(dāng)類似于我國內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么的層次，它用來標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要層面組織層面、流程層面和制度層面，它界定風(fēng)險管理的范圍、主體、客體、對象、行為狀態(tài)和制止事項等等，為企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了一個總綱。它打破了業(yè)務(wù)與部門的界限，標(biāo)準(zhǔn)了整個企業(yè)風(fēng)險管理的活動。2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)規(guī)程。這種規(guī)程是以詳細(xì)業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)對象的、專業(yè)性很強(qiáng)的、解決操作層面問題的制度。它整合了各個有關(guān)部門和崗位的業(yè)務(wù)功能，將其業(yè)務(wù)工作通過動態(tài)的業(yè)務(wù)流程串聯(lián)起來，使制度本身的執(zhí)行更有操作性。在通常情況下，對主要業(yè)務(wù)都可以設(shè)置相應(yīng)的專門

7、制度，以便進(jìn)步風(fēng)險控制制度的可操作性。對于一個以高速公路建立為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，可以分別建立部門和工程兩個類型的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度。按照部門建立的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫?，主要是明確各部門在風(fēng)險管理方面的職責(zé)，便于日后進(jìn)展監(jiān)視與考核；按照工程建立的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫?，主要是明確一個特定工程應(yīng)當(dāng)經(jīng)過哪些環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)如何協(xié)調(diào)以及控制，以便于工程目的的實現(xiàn)。它們的關(guān)系如圖1所示。在圖1中，橫線和縱線的穿插點是結(jié)點，這些結(jié)點說明在兩個不同類型的制度中規(guī)那么應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。之所以采用兩種形式來表達(dá)，主要目的是可以為部門管理和工程管理提供直接參考的根據(jù)，進(jìn)步制度的執(zhí)行力?？紤]到按照部門制定風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)制度

8、可能增加制度的數(shù)量，使制度更加繁復(fù)，在實際工作中，可以將這一內(nèi)容合并到部門崗位職責(zé)的制度之中；假設(shè)說企業(yè)需要強(qiáng)化風(fēng)險管理工作，各部門單獨制定風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)制度仍然是必要的。3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引。在大多數(shù)情況下，沒有風(fēng)險控制經(jīng)歷的詳細(xì)業(yè)務(wù)工作人員并不能完全清楚地理解到自己可能面臨的各種風(fēng)險，這時，就需要制定一個對基層工作人員有實際指導(dǎo)意義的分別對各業(yè)務(wù)工作崗位提出要求的作業(yè)指南。細(xì)化操作規(guī)那么，明確風(fēng)險控制點和操作要點，以保證風(fēng)險控制在細(xì)節(jié)中獲得成效。理論證明，細(xì)節(jié)決定成敗。沒有良好的根底工作，無論是企業(yè)整體層面還是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險控制都不可能成功。2. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢o助制度這種制度是針對非風(fēng)

9、險審計的其他事項制定的制度，通常只是在某些相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定上涉及風(fēng)險管理的審計事項。企業(yè)在風(fēng)險管理的不同階段，可能有不同的表現(xiàn)形式，如，在風(fēng)險管理的初級階段，一般沒有專門的風(fēng)險管理制度，而在一些業(yè)務(wù)管理的制度中，可能簡單提一下風(fēng)險管理問題；假設(shè)到了風(fēng)險管理的后期，那么出現(xiàn)了風(fēng)險管理的專門制度。但是，由于制度制定本錢的限制或者其他考慮，仍然會保存一些輔助性的制度。當(dāng)然，這本身是一個企業(yè)需要通盤考慮的制度設(shè)計的技術(shù)問題，不在本文的研究范圍之列。不過，單純從風(fēng)險管理角度看，制定專門的風(fēng)險管理制度應(yīng)當(dāng)是最好的選擇。以上的分析說明，在企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度框架中，風(fēng)險控制作業(yè)指引具有特別重要的意義，因為

10、它解決了風(fēng)險管理的根底問題8-9。在企業(yè)風(fēng)險管理中，規(guī)那么控制是一個非常重要的管理手段，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。二、 基于規(guī)那么控制的公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降脑O(shè)計公路建立工程的風(fēng)險控制是基于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)展的風(fēng)險控制。以業(yè)務(wù)為控制對象的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问街?，?guī)那么的作用是極其突出的。一 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降目刂企w系分析以公路建立工程為根底的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綄⑵髽I(yè)的主要風(fēng)險集中在了公路建立工程上，即企業(yè)的整體風(fēng)險主要是基于工程風(fēng)險而存在的。以控制工程風(fēng)險為打破口，可以有效破解企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險。在公路建立工程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降目刂企w系應(yīng)當(dāng)包括五個要素。由五個要素形成的體系可以用圖3來描繪

11、。1. 控制目的公路建立工程的風(fēng)險管理目的是最大限度地預(yù)防、消除或者減少工程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，以保證工程按照最正確的效果完成并且在工程運(yùn)行中不會出現(xiàn)因公路建立過程的缺陷所引發(fā)的人為的風(fēng)險隱患。2. 控制主體公路建立工程是由公司的工程管理部門負(fù)責(zé)的，這個部門是理所當(dāng)然的工程風(fēng)險的控制主體，但是，工程產(chǎn)品是需要社會檢驗的，因此，法律意義上的以及行政意義上的工程風(fēng)險的責(zé)任人是公司的負(fù)責(zé)人，從這個意義上講，集團(tuán)公司的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)成為風(fēng)險控制的主體。換另外一個角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降目刂企w系中，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為控制主體，整合公司的各個層次和各個部門的控制力量，完成對風(fēng)險的控制。在這里，內(nèi)部審計充當(dāng)

12、了風(fēng)險控制的綜合平臺。3. 控制客體公路建立工程的風(fēng)險控制客體應(yīng)當(dāng)是公路建立工程中的屬于工程管理工作的全部事項。假設(shè)從行為客體角度看，可以將企業(yè)幾乎全部的業(yè)務(wù)人員，都作為控制客體，承受其他有關(guān)人員的控制，即任何人都應(yīng)當(dāng)承受監(jiān)視，在一個無縫的控制鏈接系統(tǒng)中發(fā)揮控制風(fēng)險的預(yù)定功能。4. 控制標(biāo)準(zhǔn)這應(yīng)當(dāng)包括兩個部分，一是作為公路建立工程各個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)遵守的控制標(biāo)準(zhǔn)如法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)那么，二是作為公路建立工程各個環(huán)節(jié)施行風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)遵守的控制規(guī)那么。本文主要討論后者。5. 控制手段這應(yīng)當(dāng)包括施行何種控制以及采用什么方法進(jìn)展控制等等，也應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的信息流問題。需要說明的是，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計形式的體系中

13、，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)是一項非常重要的要素，因為，當(dāng)風(fēng)險控制主體與客體、手段都可以表達(dá)科學(xué)、可行的風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)的要求時，風(fēng)險控制目的的實現(xiàn)就變成一件比較容易的事情。作為風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)一項重要內(nèi)容的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，即風(fēng)險控制規(guī)那么，是絕對不能無視的要素。一個好的標(biāo)準(zhǔn)，可以使控制目的得到實現(xiàn)，控制主體得到優(yōu)化，控制對象得到標(biāo)準(zhǔn)，控制手段更加有效，因此，從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計形式的體系構(gòu)造角度看，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)是一項重要內(nèi)容。二 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?guī)那么體系設(shè)計公路建立工程的業(yè)務(wù)具有一定特殊性，在某些情況下，可能需要針對特定工程運(yùn)行的詳細(xì)要求，制定專門的風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，但是，在大多數(shù)情況下，仍然可以按照一個標(biāo)準(zhǔn)

14、化的模板來運(yùn)行。本文認(rèn)為，以公路建立工程為根底施行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)當(dāng)考慮以規(guī)那么為導(dǎo)向，通過完善規(guī)那么、施行規(guī)那么和監(jiān)控規(guī)那么，實現(xiàn)交通建立集團(tuán)內(nèi)部審計方面的轉(zhuǎn)型。以公路建立工程作為根底的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)那么體系應(yīng)當(dāng)包括兩個層次，一是針對工程本身制定的規(guī)那么，二是針對詳細(xì)作業(yè)制定的規(guī)那么。前者應(yīng)當(dāng)對后者發(fā)生指導(dǎo)作用。1. 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)程這是一個與前面所述的業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫葘?yīng)的標(biāo)準(zhǔn)形式。以工程為主體的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)程，實際上是按照業(yè)務(wù)進(jìn)展劃分的，即建立工程的管理業(yè)務(wù)是風(fēng)險控制的直接對象。與企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計根本制度的差異主要在，這個規(guī)程突出了以特定業(yè)務(wù)的個性為核心的風(fēng)險控制

15、流程，而不再僅僅以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要方面如，機(jī)構(gòu)與人員，根本職責(zé)，業(yè)務(wù)范圍，工作程序，審計報告，審計處理等等為根本內(nèi)容。公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)程主要應(yīng)當(dāng)涉及八個方面內(nèi)容。1 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康?。主要是明確在工程管理的各個環(huán)節(jié)，將所有參與人都參加到風(fēng)險控制中來，預(yù)防、減少或者消除風(fēng)險隱患，保證工程按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)完成。2 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶?。主要是界定這項審計工作以公路建立工程的管理風(fēng)險為重點，公路施工企業(yè)的施工過程所存在的風(fēng)險不在考慮范圍。3 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臋C(jī)構(gòu)與人員。在制度設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)明確界定工程作為審計對象情況下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的職責(zé)范圍

16、和權(quán)限。同時，考慮到全員風(fēng)險管理的要求，在將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員作為審計主體的根底上，應(yīng)當(dāng)由工程管理人員共同參與進(jìn)展工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即以工程管理人員風(fēng)險管理作為根底，完成對日常管理風(fēng)險的監(jiān)測和自我評價，由內(nèi)部審計人員進(jìn)展再監(jiān)視，形成風(fēng)險控制的第二道防線。4 公路建立工程立項階段風(fēng)險控制的審計程序。重點提出在工程的立項階段中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何指導(dǎo)工程管理人員控制風(fēng)險風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對等，以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)從事什么樣的詳細(xì)工作，這些工作的先后次序和應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的事項。5 公路建立工程施行階段風(fēng)險控制的審計程序。此處所涉及的事項與立項階段的審計程序在形式上根本一樣。6 公路建立工程驗收

17、階段風(fēng)險控制的審計程序。此處所涉及的事項與立項階段的審計程序在形式上根本一樣。7 公路建立工程的風(fēng)險審計報告。主要是對公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕Y(jié)果進(jìn)展說明，指明潛在風(fēng)險因素，提出風(fēng)險應(yīng)對的措施，以及改進(jìn)風(fēng)險管理的建議。8 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向后續(xù)審計程序。主要是跟蹤審計建議和改進(jìn)措施的落實情況，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險管理工作。當(dāng)然，以上規(guī)程的設(shè)計，只是提供了一個構(gòu)架，而更進(jìn)一步的內(nèi)容，只有在詳細(xì)的制度設(shè)計理論中予以解決。2. 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引上述公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)程是一個在企業(yè)具有行政標(biāo)準(zhǔn)意義的制度，它可以從整體上對工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魈岢鰪?qiáng)迫性的要求，但是，無法針對詳細(xì)操作

18、層面的可能無法預(yù)知的多種多樣的事項進(jìn)展富有彈性的標(biāo)準(zhǔn)，無法提出一些具有參考價值的意見，這時，制定基于工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引就非常必要。這個問題是我們重點考慮的問題。可見，基于公路建立工程的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫然蛘咭?guī)那么主要包括兩個層次，即公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)程和公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引。三 公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引的設(shè)計思路在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫润w系中，公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引是最為根底的制度，在某種程度上甚至是最為重要的制度。假設(shè)企業(yè)在整體上推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谝欢ǖ睦щy，那么它可以通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引的應(yīng)用，借助示范效應(yīng)，讓管理層可以承受在更大范圍或者更高層次

19、上推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。因此，企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綍r，應(yīng)當(dāng)充分重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引的制定。制定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注四個方面問題。1. 確定控制點在工程開展的不同階段，要分別找出工程流程中的各個業(yè)務(wù)控制點，尤其是關(guān)鍵控制點。在工程的立項階段，主要的控制點在于工程意向的提出、工程的調(diào)研、工程的論證、工程施行的預(yù)案、工程的申請、工程的游說等等；在工程施行階段，主要的控制點在于工程融資方案的設(shè)計、工程施行方案的設(shè)計、工程施行方案的論證與修改、工程施行方案的審批、工程的招標(biāo)、工程合同的簽訂與審批、工程變更的監(jiān)控等等；在工程驗收階段，主要的控制點在于驗收文件的準(zhǔn)備、驗收組織工作方案

20、確實定、驗收機(jī)構(gòu)的設(shè)立、驗收手續(xù)的施行、驗收報告的形成、財務(wù)決算的編制、尾留工程的處理等等。2. 提出詳細(xì)要求針對各個重要的關(guān)鍵控制點，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出風(fēng)險管理的詳細(xì)要求。這些要求可以分為一般要求和針對風(fēng)險管理環(huán)節(jié)分別提出的詳細(xì)要求。后者主要包括三方面要求。1 風(fēng)險跡象的識別。應(yīng)當(dāng)提出一些可以參考的判斷風(fēng)險是否存在的詳細(xì)的具有較強(qiáng)操作性的界定標(biāo)準(zhǔn)，以便工程管理人員在控制風(fēng)險過程中使用。2 風(fēng)險級別的斷定。應(yīng)當(dāng)針對風(fēng)險識別的情況，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險容量的狀況，擬定判斷風(fēng)險等級的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)；可以根據(jù)事項的風(fēng)險特征，考慮符合風(fēng)險定量的一個或者幾個條件的情況，確定風(fēng)險的級別。從管理工作的實際看，將

21、風(fēng)險劃分為重大、重要、一般和較小四個層次是比較適當(dāng)?shù)摹? 風(fēng)險事件的應(yīng)對。在審計作業(yè)指引中，對重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)要求管理人員及時采取措施，如，停頓工程的有關(guān)活動，建議經(jīng)營者采取必要的后續(xù)措施，建議經(jīng)營者如何回避、轉(zhuǎn)移和減少風(fēng)險，告知有關(guān)人員風(fēng)險和責(zé)任情況等等；在審計作業(yè)指引中，對重要風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)要求管理人員適時采取措施，這些措施與在遇到重大風(fēng)險時采取的措施相近，不過，不必那么急迫和富有力度；在審計作業(yè)指引中，對一般風(fēng)險，只要給予一定的關(guān)注就可以了，假設(shè)是處在本錢比較低的情況下，也可以采取適當(dāng)?shù)拇胧钥刂骑L(fēng)險；在審計作業(yè)指引中，對較小風(fēng)險，也可以不予關(guān)注。當(dāng)然，在企業(yè)經(jīng)營中，絕對沒有風(fēng)險的業(yè)務(wù)是很少

22、有的，它不在我們的討論之列。3. 采用表格反映采用表格形式，提出各個作業(yè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險審計作業(yè)指引框架。這一框架包括各作業(yè)環(huán)節(jié)名稱、風(fēng)險跡象特征、風(fēng)險可能結(jié)果、風(fēng)險等級評定、應(yīng)當(dāng)采取措施、備選措施和應(yīng)急方案設(shè)計等內(nèi)容，以便于有關(guān)人員比較直觀地掌握風(fēng)險管理的流程和作業(yè)要點。4. 確認(rèn)監(jiān)控職責(zé)在這里，需要明確內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理過程的各種監(jiān)控職責(zé)。這個職責(zé)應(yīng)當(dāng)在上述風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)中有所表達(dá)。外表上看，這項作業(yè)指引主要是提供給工程管理人員的，僅僅在風(fēng)險應(yīng)對方面涉及與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系，但是，它通過標(biāo)準(zhǔn)工程管理人員的風(fēng)險管理工作，為內(nèi)部審計人員進(jìn)展風(fēng)險管理的監(jiān)控提供了根底，因此，它對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是非常

23、重要的。對一個設(shè)置專門從事風(fēng)險管理工作機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，似乎制定一個風(fēng)險審計作業(yè)指引是超越了內(nèi)部審計部門的功能，將風(fēng)險管理的職責(zé)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)展了大包大攬，實際上，這種認(rèn)識是片面的，由誰提供這樣的標(biāo)準(zhǔn)性文獻(xiàn)并不重要，重要的是它是否發(fā)揮了實際的作用。應(yīng)當(dāng)注意，在對公路建立工程施行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，不僅需要關(guān)注作業(yè)層面的風(fēng)險，而且需要關(guān)注工程層面的風(fēng)險，甚至在某些時候，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種風(fēng)險是否擴(kuò)展到了企業(yè)整體層面。三、 基于規(guī)那么控制的公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降氖┬型ㄟ^上文的討論，可以認(rèn)識到規(guī)那么的重要性，可以明確規(guī)那么體系的構(gòu)成，尤其是理解以作業(yè)指引為根底的規(guī)那么體系設(shè)計，這些對于施行規(guī)那么控制

24、的公路建立工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问骄哂兄匾囊饬x。一 以公路建立工程作為控制平臺從公路建立工程的實際情況看，雖然企業(yè)層面、工程層面和作業(yè)層面都存在著不同類型和不同程度的風(fēng)險，但是，全部風(fēng)險控制的焦點，仍然主要集中在工程層面上。由于工程是一個相對獨立的業(yè)務(wù)單元，涉及的管理責(zé)任比較明確，加上大量的風(fēng)險因素都集中在工程上，因此，按照工程施行基于規(guī)那么控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问骄哂泻艽蟮目尚行浴Ｔ谝怨方⒐こ套鳛榭刂破脚_的情況下，內(nèi)部審計人員主要的關(guān)注點可以放在建立工程上，到達(dá)承上啟下、全盤控制的作用；對作業(yè)層面和企業(yè)層面風(fēng)險的關(guān)注相對少一點，可以突出審計重點，收到事半功倍的效果。二 以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引作為根底性控制標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實中，由于企業(yè)管理層對風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不統(tǒng)一，因此，在企業(yè)整體層面上推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谝欢ɡщy。加上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性存在一定的缺乏，自上而下推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问叫枰w制上更多的前期準(zhǔn)備。但是，由作業(yè)層面推行這一形式的本錢很低，體制上也比較順暢，這就是本文為什么將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳂I(yè)指引作為根底性控制標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。假設(shè)根底環(huán)節(jié)的試驗可以獲得成功，這意味著增加了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)推行這一形式的說服力，可能在更高層面上施行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?。這種倒推逼進(jìn)式的改革途徑，可能對許多企業(yè)具有借鑒價值。三 將建立工