財(cái)政會計(jì)管理權(quán)的配置與協(xié)調(diào)

1、財(cái)政會計(jì)管理權(quán)的配置與協(xié)調(diào)    摘要：財(cái)政會計(jì)管理作為經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)，關(guān)系著經(jīng)濟(jì)資源的有效配置和社會協(xié)調(diào)發(fā)展，必須在正確認(rèn)識財(cái)政會計(jì)管理權(quán)定位的基礎(chǔ)上，通過完善財(cái)政會計(jì)管理體制，優(yōu)化財(cái)政會計(jì)管理權(quán)的有效配置與運(yùn)行機(jī)制，才能真正強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)管理力度，有效控制會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：政府會計(jì)監(jiān)管；財(cái)政會計(jì)管理權(quán)；財(cái)政權(quán) 中圖分類號：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-2529(2010106-0105-04 政府會計(jì)監(jiān)管包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)和金融(人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管)等業(yè)務(wù)部門的會計(jì)監(jiān)管，以及會計(jì)單位的上級主管

2、行政部門的監(jiān)管。政府會計(jì)工作管理體制是指國家管理會計(jì)工作的組織形式和劃分管理會計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的基本制度，包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定和管理職權(quán)的劃分，是國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和方針、政策得以貫徹落實(shí)的組織保障和制度保障。完善財(cái)政會計(jì)監(jiān)管關(guān)系的基本任務(wù)是明確政府財(cái)政、主管部門、社會中介在會計(jì)運(yùn)行過程中的權(quán)責(zé)關(guān)系，使其在會計(jì)運(yùn)行過程中各盡其責(zé)、各司其職、相互配合、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)的客觀、高效運(yùn)行目標(biāo)，充分發(fā)揮會計(jì)職能，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 一、強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)管理權(quán)必須理順政府各部門間的會計(jì)監(jiān)管協(xié)作關(guān)系 政府會計(jì)監(jiān)管應(yīng)以財(cái)政部門為主和其他主管部門為輔構(gòu)建分工協(xié)作的宏觀監(jiān)管體制

3、。按照新會計(jì)法的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作；其他有關(guān)政府主管部門(審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查；財(cái)政部門在查處會計(jì)違法亂紀(jì)案件時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與司法、監(jiān)察、人事、審計(jì)和稅務(wù)等部門的協(xié)作與配合；各級財(cái)政部門和各業(yè)務(wù)主管部門制定的會計(jì)制度必須與計(jì)劃、財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等法規(guī)相協(xié)調(diào)，不得相互抵觸。這些規(guī)定充分體現(xiàn)了政府會計(jì)監(jiān)管必須以財(cái)政部門為主和其他主管部門為輔構(gòu)建分工協(xié)作的宏觀監(jiān)管體制。財(cái)政部門作為會計(jì)工作的主管部門所實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督范圍是全方位的

4、，而其他主管管理部門的會計(jì)監(jiān)管只局限于特定的局部環(huán)節(jié)，因此，財(cái)政會計(jì)管理在政府會計(jì)監(jiān)管體系中應(yīng)當(dāng)處于核心的監(jiān)管地位。 政府會計(jì)監(jiān)管工作之所以由各級政府財(cái)政部門負(fù)統(tǒng)一管理之責(zé)，根本原因在于財(cái)政分配與控制是會計(jì)監(jiān)管的財(cái)務(wù)流邏輯前提。財(cái)政部門作為全社會主管經(jīng)濟(jì)利益分配的總控制部門，是各會計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，正確處理國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系的宏觀體制基礎(chǔ)。目前會計(jì)秩序的混亂，會計(jì)信息失真，并不是某些人所說的會計(jì)人員沒有回歸企業(yè)，不是會計(jì)單位對會計(jì)人員沒有人事管理權(quán)，而是國家財(cái)政部門沒有充分地獲得或行使對會計(jì)單位的會計(jì)監(jiān)督權(quán)，會計(jì)人員的行為幾乎完全取決于會計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的個人偏好，失去了國家必要的宏觀

5、控制和法律約束。將政府會計(jì)執(zhí)法部門統(tǒng)一于財(cái)政機(jī)關(guān)不僅有利于政府會計(jì)監(jiān)管工作職責(zé)的全面落實(shí)，有利于政府會計(jì)監(jiān)管工作效率的全面提升，而且這并不排斥財(cái)政部門在政府會計(jì)監(jiān)管過程中與司法、監(jiān)察、人事、審計(jì)和稅務(wù)等會計(jì)監(jiān)管有關(guān)部門展開全面的協(xié)作。相反，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門由于其會計(jì)監(jiān)管職責(zé)的局限性，決定他們都不宜承擔(dān)全面監(jiān)管檢查會計(jì)工作的職責(zé)，如審計(jì)部門監(jiān)督的主要目標(biāo)是國有單位財(cái)務(wù)收支和國有資產(chǎn)、國家資金的使用情況，稅務(wù)部門監(jiān)督的目標(biāo)主要是納稅人稅款解繳情況，人民銀行監(jiān)督的主要目標(biāo)是依法對金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理，對金融機(jī)構(gòu)的存款、貸款、結(jié)算、呆賬等情況進(jìn)行稽核，證券監(jiān)管的主

6、要目的是為了規(guī)范證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。只有財(cái)政部門作為會計(jì)工作的主管部門，對所有的單位實(shí)施以保證會計(jì)工作秩序和會計(jì)信息真實(shí)完整為重點(diǎn)的全面監(jiān)督檢查。財(cái)政部門內(nèi)部以及財(cái)政部門與主管部門應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)分工的基礎(chǔ)上搞好協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮各級人民政府財(cái)政部門和各類主管部門管理會計(jì)工作的積極性。 為了提高政府會計(jì)監(jiān)管效率，有效解決我國會計(jì)政府監(jiān)管主體之間協(xié)作，政府會計(jì)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個歸口財(cái)政機(jī)關(guān)的綜合管理機(jī)構(gòu)，將執(zhí)法部門權(quán)責(zé)全部統(tǒng)一于財(cái)政機(jī)關(guān)，配備精干的會計(jì)監(jiān)督檢查執(zhí)法隊(duì)伍，以便統(tǒng)一開展經(jīng)常化、制度化的會計(jì)監(jiān)督活動。在內(nèi)部通過該機(jī)構(gòu)的縱向監(jiān)督形成對各個監(jiān)管主體的監(jiān)管行為的嚴(yán)格規(guī)范管理，在

7、外部通過該機(jī)構(gòu)的橫向協(xié)凋形成各個監(jiān)管主體之間職能上的有效分工協(xié)作和信息共享，通過內(nèi)外部有機(jī)結(jié)合機(jī)制，以有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)政府監(jiān)管的整合協(xié)調(diào)功能。如財(cái)政部門對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督職能也可以委托給稅務(wù)機(jī)關(guān)代行，使財(cái)政對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督與稅務(wù)對企業(yè)的稅收監(jiān)督在一定程度上結(jié)合起來，這不僅可以節(jié)省國家對會計(jì)監(jiān)督的總成本，而且可以減輕企業(yè)接受政府多方檢查的負(fù)擔(dān)；財(cái)政內(nèi)部會計(jì)管理機(jī)構(gòu)將其內(nèi)部行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)管理職責(zé)委托于預(yù)算執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)，使財(cái)政對行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的監(jiān)督與預(yù)算執(zhí)行常規(guī)管理結(jié)合起來，使監(jiān)督能夠真正落到實(shí)處，避免都管都不管或相互發(fā)生沖突的現(xiàn)象。對此，我們必須積極摸索財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的有效途徑，將會計(jì)

8、監(jiān)督與會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等結(jié)合起來，不斷加大處罰力度，實(shí)行對會計(jì)工作的全過程監(jiān)督，轉(zhuǎn)變檢查職能，突出檢查重點(diǎn)，實(shí)行綜合治理。在保證財(cái)政部門對各會計(jì)單位會計(jì)工作普遍監(jiān)督的同時，對重要部門或行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，加強(qiáng)與稅務(wù)等部門或會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的溝通與合作，努力構(gòu)建真正有效的會計(jì)監(jiān)管模式，不斷提高財(cái)政會計(jì)管理效率。財(cái)政部門在強(qiáng)化直接監(jiān)督檢查會計(jì)單位的同時，要逐步加強(qiáng)間接監(jiān)督檢查注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會計(jì)的日常監(jiān)督檢查職能。 將所有會計(jì)行政立法與解釋權(quán)全部集中于財(cái)政部門，取消其他主管部門會計(jì)行政立法與解釋的權(quán)力，避免其他主管部門為了確立自己的會計(jì)監(jiān)管權(quán)力而

9、單方面(不主動與其他監(jiān)管部門進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)與協(xié)商)出臺會計(jì)監(jiān)管有關(guān)規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的會計(jì)監(jiān)管特權(quán)，相應(yīng)限制其他部門的會計(jì)監(jiān)管權(quán)，避免導(dǎo)致整個會計(jì)監(jiān)管秩序混亂。針對會計(jì)監(jiān)管執(zhí)法層面普遍存在的會計(jì)執(zhí)法部門的重復(fù)性檢查問題，會計(jì)相關(guān)法律應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定：財(cái)政部門對各單位的會計(jì)檢查結(jié)論如果能夠滿足其他監(jiān)管部門的需要，其他會計(jì)監(jiān)管部門就必須接受財(cái)政部門會計(jì)檢查結(jié)論，不能進(jìn)行檢查權(quán)力擴(kuò)張，積極尋找不正當(dāng)理由展開重復(fù)性會計(jì)檢查工作。這種判斷工作應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門作出初始審定，如有爭議可以要求司法機(jī)關(guān)裁定。如果確實(shí)不能滿足特定部門的會計(jì)檢查需要，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際原因由有關(guān)職責(zé)單位采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施：如果是因?yàn)樨?cái)政部

10、門檢查職責(zé)履行不到位造成的后果，應(yīng)當(dāng)由原執(zhí)行檢查的財(cái)政部門作出不限于特定需要的補(bǔ)充檢查加以補(bǔ)救。如果是因?yàn)樾袠I(yè)性會計(jì)制度對會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性要求在不同的部門之間有不同的界定與要求所導(dǎo)致的需要差異，則應(yīng)當(dāng)由特定部門會計(jì)    檢查機(jī)構(gòu)與財(cái)政部門協(xié)商并取得對相關(guān)會計(jì)制度一致共識的基礎(chǔ)上，由財(cái)政部門參與并主導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)補(bǔ)充檢查加以補(bǔ)救。如果財(cái)政部門職責(zé)履行不到位又不接受特定部門重新檢查或補(bǔ)充檢查(不作為或不積極作為)，有關(guān)利害關(guān)系人與有關(guān)政府監(jiān)督部門可以向原執(zhí)行檢查的財(cái)政行政機(jī)關(guān)上級申請復(fù)議或向人民法院提行政訴訟，依法追究其玩忽職守的刑事責(zé)任。 二、強(qiáng)化財(cái)

11、政會計(jì)管理權(quán)必須嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政會計(jì)直接檢查權(quán)運(yùn)行機(jī)制 強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)管理權(quán)必須在嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政部門自身直接監(jiān)督檢查權(quán)運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮社會審計(jì)的會計(jì)監(jiān)管職能。財(cái)政會計(jì)直接監(jiān)督檢查權(quán)運(yùn)行機(jī)制是財(cái)政部門依法構(gòu)建的對各會計(jì)單位設(shè)置會計(jì)賬簿的情況實(shí)施直接監(jiān)督檢查，對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施直接監(jiān)督檢查，對各單位會計(jì)核算的情況實(shí)施直接監(jiān)督檢查，對各單位任用會計(jì)人員的情況實(shí)施直接監(jiān)督檢查，對各單位會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀的情況實(shí)施直接監(jiān)督檢查工作運(yùn)行機(jī)制的總體體系。 1.財(cái)政部門應(yīng)積極推動健全各項(xiàng)會計(jì)控制制度，變事后被動監(jiān)管為事先或事中主動監(jiān)管 一要建立

12、健全財(cái)政部門會計(jì)檢查指導(dǎo)與評價(jià)制度。財(cái)政部門要通過建立健全各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管制度，明確各單位會計(jì)監(jiān)督工作的權(quán)限、范圍、方法、程序、要求，據(jù)此指導(dǎo)會計(jì)單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作的開展，組織會計(jì)監(jiān)督中正反典型的宣傳、報(bào)道以及會計(jì)法制教育；負(fù)責(zé)對有爭議的會計(jì)業(yè)務(wù)處理是否違法違規(guī)作出技術(shù)鑒定。財(cái)政部門健全會計(jì)資格認(rèn)定復(fù)核制度，對忠于職守，堅(jiān)持原則，做出成績的會計(jì)人員，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對會計(jì)工作不負(fù)責(zé)任而造成會計(jì)信息失真的會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在會計(jì)資格證年檢中及時紅字警告、限時取締或永久吊銷。財(cái)政部門要進(jìn)一步健全會計(jì)違法舉報(bào)獎勵制度，公布舉報(bào)電話和舉報(bào)受理單位，確定查處時限，及時反饋調(diào)處結(jié)果，對凡經(jīng)檢查屬實(shí)的舉報(bào)要

13、根據(jù)不同情況給予一定的獎勵。二要建立重大差錯與違法犯罪責(zé)任追究制度。凡是隨意變更會計(jì)處理方法造成重大會計(jì)信息失真，或由于企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制制度而致使國有資產(chǎn)大量流失的，或?qū)ζ髽I(yè)會計(jì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而造成嚴(yán)重后果的，分別對有關(guān)的單位負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人按會計(jì)法追究責(zé)任，并給予相應(yīng)的處罰。財(cái)政部門對會計(jì)違法違規(guī)單位或個人要嚴(yán)格依法進(jìn)行處理，包括責(zé)令限期改正，予以通報(bào)，處以罰款，吊銷會計(jì)資格證書等；對情節(jié)嚴(yán)重、且觸犯刑律的會計(jì)違法案件，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序移送司法機(jī)關(guān)處理，追究刑事責(zé)任。 2.完善會計(jì)法律民事責(zé)任規(guī)定，為強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)監(jiān)督檢查權(quán)提供推動力量 會計(jì)法雖然對會計(jì)行政違法規(guī)定了刑事責(zé)任和行政責(zé)

14、任，但沒有就因此而造成的民事責(zé)任問題作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致使用虛假會計(jì)信息或泄露會計(jì)內(nèi)幕信息而受損的投資者缺乏相應(yīng)的救濟(jì)途徑。健全虛假陳述的民事責(zé)任追究制度不僅是保護(hù)投資者利益的最佳選擇，而且還可以激發(fā)成千上萬的投資者和律師查證虛假陳述的主動性，調(diào)動社會的力量約束上市公司的行為，彌補(bǔ)政府監(jiān)管人力、物力上的不足，降低尋設(shè)租的空間和可能性。健全會計(jì)民事責(zé)任追究制度必須明確以下基本問題：一是賠償金額標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。我國有關(guān)法規(guī)中未能給出虛假陳述的民事賠償金額的計(jì)算方法，實(shí)踐中有實(shí)際價(jià)值計(jì)算法(股票交易價(jià)與當(dāng)時股票實(shí)際價(jià)值之差額)、實(shí)際差價(jià)計(jì)算法(股票購買價(jià)減去要求賠償損失時的市場價(jià))、實(shí)際誘因計(jì)算法(

15、只對其行為所造成的證券價(jià)格波動負(fù)賠償責(zé)任)、非法所得計(jì)算法(包括獲得的利益或減少的損失)等方法，計(jì)算出來的賠償額往往相差甚遠(yuǎn)，故需要一個統(tǒng)一的司法解釋，以最大限度地保證受到同樣損失的原告得到同額的賠償，體現(xiàn)公平的原則。二是共同賠償責(zé)任的分擔(dān)問題。我國的法律只是原則性地規(guī)定了上市公司、上市公司高管、事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，但如何將同一個虛假陳述的應(yīng)賠償金額在各責(zé)任方之間進(jìn)行劃分，各責(zé)任方承擔(dān)的是比例責(zé)任還是連帶責(zé)任，法律中沒有明確規(guī)定。因此，有賠償能力者往往成為主要被告，使得實(shí)際賠付與過錯歸責(zé)不相匹配，這可能會起到慫恿無經(jīng)濟(jì)能力者故意提供虛假陳述的負(fù)面效果，有必要加以防范。 3.會計(jì)

16、立法要進(jìn)一步健全會計(jì)法律責(zé)任體系，為強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)監(jiān)督檢查權(quán)提供保障 從基本的人性傾向性出發(fā)，只有通過明析財(cái)政會計(jì)監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)關(guān)系以及會計(jì)違法行為范圍、會計(jì)違法責(zé)任形式及輕重條件，讓會計(jì)違法亂紀(jì)者事先就能夠清楚地明確會計(jì)信息造假將負(fù)擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所得到的利益(包括顯性和隱性利益)，才能從內(nèi)存經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上糾正有關(guān)會計(jì)主體對會計(jì)信息造假的內(nèi)在偏好。為此，一要進(jìn)一步明確會計(jì)法應(yīng)當(dāng)制裁的會計(jì)違法行為的范圍，充分拓展治理會計(jì)違法的廣度。凡不符合會計(jì)法規(guī)定的即為違法行為，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，會計(jì)違法行為造成的實(shí)際后果只是進(jìn)一步確定責(zé)任種類、責(zé)任輕重差異的后續(xù)條件。因此，有必要將現(xiàn)行會計(jì)制度中成

17、熟的內(nèi)容規(guī)定進(jìn)會計(jì)法，以提高會計(jì)法對會計(jì)行為的廣泛約束力，也為廣泛制裁會計(jì)違法行為提供較為具體的依據(jù)。二要進(jìn)一步完善會計(jì)違法責(zé)任形式體系，強(qiáng)化治理會計(jì)違法的力度。由于追究會計(jì)刑事責(zé)任往往因缺乏相應(yīng)的刑事法律依據(jù)，而難以得到應(yīng)有的刑事制裁。因此，完善會計(jì)法律責(zé)任還應(yīng)當(dāng)考慮該行政責(zé)任規(guī)定與刑事責(zé)任規(guī)定的銜接問題，對刑法中關(guān)于會計(jì)犯罪的不適當(dāng)?shù)囊?guī)定進(jìn)行必要修改，結(jié)合會計(jì)工作實(shí)際在刑法中增加有關(guān)會計(jì)犯罪的內(nèi)容，或相應(yīng)增加罪名，或擴(kuò)大主體范圍，以打擊會計(jì)中的違法犯罪行為。 因此，為了規(guī)范財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，保障財(cái)政部門有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)管，維護(hù)會計(jì)管理與信息利用相關(guān)關(guān)系人的合法權(quán)益，有必要根據(jù)會計(jì)法、

18、行政處罰法等法律法規(guī)的規(guī)定，制定完善財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法，明確規(guī)范各級政府財(cái)政部門對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行會計(jì)法律法規(guī)制度的情況實(shí)施監(jiān)督檢查，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。 三、強(qiáng)化財(cái)政會計(jì)管理權(quán)必須充分發(fā)揮社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能 在嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政會計(jì)直接檢查權(quán)運(yùn)行機(jī)制基礎(chǔ)上，發(fā)揮社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)管職能是完善我國財(cái)政會計(jì)管理體制的另一項(xiàng)基本任務(wù)：通過進(jìn)一步明確政府財(cái)政部門與社會中介機(jī)構(gòu)在會計(jì)管理運(yùn)行過程中的權(quán)責(zé)關(guān)系，努力構(gòu)建以強(qiáng)化社會審計(jì)職能為中心的會計(jì)間接監(jiān)管機(jī)制，使政府財(cái)政部門、社會中介機(jī)構(gòu)在會計(jì)管理運(yùn)行過程中更好地各盡其責(zé)、各司其職、相互配合、相

19、互監(jiān)督、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)管理工作的客觀、高效運(yùn)行目標(biāo)，充分發(fā)揮會計(jì)職能，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。    在財(cái)政會計(jì)監(jiān)管和注冊會計(jì)師協(xié)會的關(guān)系上，兩者作為獨(dú)立的管理主體，既有相互制約的一面，又有相互配合的一面，應(yīng)當(dāng)在明確政府財(cái)政部門與注冊會計(jì)師協(xié)會在會計(jì)管理中職能差異的基礎(chǔ)上，正確處理好政府財(cái)政會計(jì)監(jiān)管與會計(jì)行業(yè)協(xié)會中介自律監(jiān)管的關(guān)系。為了適應(yīng)注冊會計(jì)    師管理的新要求，必須加大中介行業(yè)管理力度，按照“服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)”的職能要求，健全充實(shí)各級注冊會計(jì)師管理中心，并不斷完善其管理職能、管理機(jī)制，切實(shí)履行

20、法律、法規(guī)賦予的會計(jì)中介監(jiān)管職責(zé)，積極配合政府財(cái)政部門依法嚴(yán)格實(shí)施會計(jì)行政管理和監(jiān)督，同時采取各種方式、方法積極為注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師提供服務(wù)，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，提供必要的指導(dǎo)，創(chuàng)造性地做好會計(jì)行業(yè)管理工作。各級注冊會計(jì)師管理中心要主動加強(qiáng)與政府財(cái)政部門的密切溝通，還要做好與審計(jì)、司法、證券監(jiān)督管理等部門的協(xié)作，把會計(jì)信息質(zhì)量的抽查與審計(jì)業(yè)務(wù)檢查結(jié)合起來；把事務(wù)所的檢查與對企業(yè)的會計(jì)檢查、稅收稽查結(jié)合起來；把事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與會計(jì)執(zhí)法大檢查結(jié)合起來，形成整體聯(lián)動的合力，同時也可以減輕事務(wù)所接受多頭檢查的負(fù)擔(dān)。 政府財(cái)政部門要及時將直接會計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)化為間接性監(jiān)管。財(cái)政部門在強(qiáng)化自身直接監(jiān)

21、督檢查會計(jì)單位的同時，要逐步加強(qiáng)間接監(jiān)督檢查注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會計(jì)的日常監(jiān)督檢查職能。對于近年政府通過向國有控股企業(yè)委派會計(jì)的管理體制改革嘗試，筆者以為只能從形式上抑制一些明顯的會計(jì)信息造假，并不能解決會計(jì)信息不實(shí)和隱蔽性造假或合謀性造假問題；同時，這種做法也有礙于政企職能的分離及會計(jì)管理間接化的國際趨勢；況且委派會計(jì)人員仍有被經(jīng)理人員或其他相關(guān)人員收賣而共同參與會計(jì)造假的可能；會計(jì)委派制還存在一個監(jiān)督成本高昂、監(jiān)督效率低下及其由此而導(dǎo)致的委派會計(jì)本身失控(無法對其進(jìn)行有效評價(jià)、激勵和約束)問題?？梢?，會計(jì)委派制并未改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為傾向，僅僅只是通過增加單位領(lǐng)導(dǎo)者與會計(jì)

22、人員的合謀造假的成本來抑制會計(jì)造假行為的發(fā)生，因而也不是一種長期的治本之策。相對而言，財(cái)政部門只有通過不斷強(qiáng)化對社會審計(jì)監(jiān)督機(jī)制來間接完成財(cái)政會計(jì)監(jiān)督才是根本的財(cái)政會計(jì)管理體制改革出路。目前會計(jì)法對此也作出了原則性規(guī)定：財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是對被審計(jì)單位會計(jì)事務(wù)合法性、合規(guī)性的檢查結(jié)論和評價(jià)，具有鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用，因此財(cái)政部門必須對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行必要審查監(jiān)督，要求它的內(nèi)容是公正的、客觀的、實(shí)事求是的依法作出，以確保達(dá)到會計(jì)監(jiān)督的目的。 但由于財(cái)政部門行使著對注冊會計(jì)師協(xié)會和注冊會計(jì)師的管理權(quán)，這決定了注冊會計(jì)師的審計(jì)也難以獨(dú)立于財(cái)政部門，政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)努力建立健全真正獨(dú)立、客觀公正的社會審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，擴(kuò)大注冊會計(jì)師社會會計(jì)監(jiān)督面，完善社會監(jiān)督體系，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、全面性和權(quán)威性。首先，在實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師事務(wù)所完全與掛靠單位脫鉤的基礎(chǔ)上，優(yōu)先發(fā)展無限責(zé)任合伙制的注冊會計(jì)師事